国际税收：国际避税(离岸公司)

1、 无论是上述的基地公司、信托、授权公司、专属保险等，都是以离岸公司的形式存在。 所谓，主要是指能在离岸区以外区域进行营业活动的公司。离岸公司的商业组织形式不仅限于公司，还包括信托基金和合伙企业等形式。目前世界上企业注册数量最多的三大离岸公司注册地： 基地公司这一概念最早在1956年由国际税法专家Gibbons提出，在国际企业立足境外的税收效果一文中，他指出，基地公司是指“在基地国设立，但在第三国从事实际营业活动的公司或其他有限责任公司。”基地公司可以通过以下几种方式实现目的：无论是哪一种，基地公司的目的都很简单，将利润从高税地转移到地税地。 跨国纳税人可以将避税地的基地公司作为控股公司，直接由

2、该控股公司向其他子公司注资。中间控股公司的优势中间控股公司的优势加强集团重组和全球协调的灵活性避免外汇管制实现集团海外资本累积能力和维护产权保密性等协助进行全球税收筹划中间控股公司的缺点中间控股公司的缺点难以与沟通并保持集团凝聚力工作人员的重复性额外的运营费用以及合并报表要求母国外汇管制或受控公司税法影响外国利润中间地母国外国有充分且适当的税收协定体系对于控股公司的外国所得给与税收抵免或免税对公司的外国来源所得和其他本地所得适用低税或零税能够实现通过对外国子公司或分支机构的转让或清算进行免税的企业重组。对支付给母公司的股息和其他款项不征收预提税这些条件往往只存在于避税地 利用关联企业内部关联交

3、易，将整个交易的全部利润转移到基地公司。实际上，货物并没有真正经过“销售子公司”，而是直接有生产公司交付给最终用户。股权控制股权控制股权控制70万105万110万110万 该方法是指就是利用关联企业内部的关联交易，将整个跨国公司集团的采购业务统一交给采购子公司。股权控制股权控制股权控制150万100万100万 由于能通过债务而不是资产的方式为集团公司提供融资，国际金融公司的设立可以产生的税收利益。在母国就可以主张将利息指出作为高税负的利润的费用扣除，接收利息所得无须缴纳或者只需缴纳基地的预提税，并实现其在免税或低税率国家累积；股权控制股权控制股权控制贷款贷款 离岸授权公司的作用在于减少跨境特许

4、权使用费所得的预提税和在零税率国家累积特许权使用费所得。.tw/techroom/pclass/2013/pclass_13_A169.htm授权股权控制授权转让 2013年3月25日美国智财权管理公司Pendrell宣布从Nokia收购了125项专利，主要都是涵盖电子设备的基础储存技术，以SD卡为主的及其他嵌入式闪存等多种储备应用技术。其中有81专利是被Nokia宣布为标准必要专利。 Pendrell收购Nokia这些专利后，也宣布成立了一家名为赫尔辛基存储技术(Helsinki Memory Technologies，HMT)的公司，继续推

5、动这些专利及创新技术，并透过全球授权营销达成扩大收入的目的。同时，Pendrell也与Nokia达成协议，未来HMT将Nokia收购来的专利以及未来由HMT开发的新技术授权给Nokia使用。这次大手笔的专利出售案，也是Nokia继去年以64亿美元出售芬兰企业总部后，再次一笔重要财务收入，让Nokia长期来财务问题获得暂时纾解。 信托是一个普通法的概念，在普通法下，信托成立已将财产转移给受托人，受托人根据委托合同书的条款管理委托人财产的行为。信托中受托人的行为可以是信托合同所确定的事项（受益人对所得和/或资产享有权利），也可以是受托人任意决定的（受益人无权利）。虽然财产委托人不再是财产的法律所有

6、人，但是他仍然通过委托书中的所得和/或资产分配条件对受托人进行间接控制。他还可以通过委任保证人来保护其作为受益人的权益。信托的功能包括：遗产和继承筹划为家庭成员保管或累积资金有（无）特定受益人的目的信托慈善信托。 离岸银行通常提供信托方面的服务，他们常常作为转让的财产、债券持有人和养老基金的信托受托人，私产的嘱咐执行人或管理人。它们还提供管理服务，比如监督投资控股公司，甚至是贸易公司。它们为委托人维护法定账本，负责进行申报并保证其符合当地法律规定，它们通常作为名义董事或秘书。股权控制自益信托通过信托隐藏关联交易关联交易 在一些发达国家，遗产税税率相当高，因此逃避遗产税成为被继承人税收筹划的一项

7、重要内容。被继承人可以在死亡前就将遗产设立信托，是部分财产不再属于遗产税征收范围。在巴哈马设立民事信托在生前设立信托再将遗产转给儿子http:/ 一是物权说，认为信托财产的所有权属于受益人。二是双重所有权说，认为受托人是信托财产的名义所有人，委托人或者受益人是信托财产的实际所有人。三是债权说，认为只有受托人才享有信托财产的所有权，受益人享有的是债权。四是附条件的法律行为说，认为信托财产归受托人所有是有条件的。条件成就前，所有权归受托人;条件成就后，所有权归委托人或者受益人。不难看出，以上四种学说都认为信托成立后，委托人不再是信托财产的所有权人，信托财产的所有权发生了移转，不同的是归属定位不同。

8、http:/ 专属保险公司是由非保险行业的企业设立、拥有或控制，为母公司及附属公司提供风险管理服务的独立保险公司，也被称作自保公司。因其在降低保费支出、扩大承保范围等方面的优势，已成为现代企业实现一体化风险管理的标准金融工具。目前，90%的世界500强企业拥有专属保险公司。http:/ 所谓方便旗，旗帜国政府除了收取一部分的注册费外，对挂旗船并不实行财政性或其他控制，对航运收入不征所得税。/cruise-ship-registry-flags-of-convenience-flag-state-control/巴拿马是世界最大的航运避税地中国商船

9、在外国登记无非是出于：1、经济上的考虑，摆脱严格的财务金融管制，如各种规费年费税费和外汇管制。2、同样出于经济的考虑，摆脱国外购船在中国注册需要缴纳的进口关税、进口环节增值税、印花税等很多税项。3、摆脱严格的船舶检查，中国的船舶检查标准是很正规高要求的。4、最低船舶配员要求低。对雇用的船员国籍没有限制。5、政治及航运政策方面的考虑，以绕开本国某些时候的禁航令，禁运令。6、开放登记国一般对外国船舶的松懈管理。 受控外国公司（controlled foreign corporation, CFC），是指税收国家针对延迟那或逃避本国税收制度为目的而在避税地设立的公司进行征税的税收制度。其目的在于：打

10、击利用受控外国公司逃避税收，延迟纳税的现象，并对依据财产或控制关系设立的受控外国公司分配的利润向其本国股东进行征税。我国的受控外国公司税制体现在那些方面？ “由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。”（一）居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；（二）居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第（一）项规定的标准，但在股份、资

11、金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。“企业所得税法第四十五条所称控制，包括：第一章 总则第二章 关联申报第三章 同期资料管理第四章 转让定价方法第五章 转让定价调查及调整第六章 预约定价安排管理第七章 成本分摊协议管理第八章 受控外国企业管理第九章 资本弱化管理第十章 一般反避税管理.这是目前中国最全面的反避税国内法律第七十六条受控外国企业是指根据所得税法第四十五条的规定，由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东，包括中国居民企业股东和中国居民个人股东）控制的设立在实际税负低于所得税法第四条第一款规定税率水平50%的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或

12、减少分配的外国企业。第七十七条本办法第七十六条所称控制，是指在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。 中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。第八十条计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得，应按以下公式计算：中国居民企业股东当期所得视同股息分配额实际持股天数受控外国企业纳税年度天数股东持股比例例如：中国A 公司，2007 年4 月1 日在乙国设立全资子公司（B公司），乙国的税率为10%。乙国按年计算缴纳所得税。2007 年底，B 公司盈利800 万元。B 公司2007 年底不作利润分配。2008 年4 月12日，中国A 公司计算从乙国B