浅谈影响内部审计质量的因素及对策

1、浅谈影响内部审计质量的因素及对策 一、内部审计质量的概念 内部审计质量是指内部审计工作过程及其结果的优劣程度。广义的内部审计质量是指总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的内部审计质量是指内部审计业务工作即内部审计项目质量，包括选项、立项、预备、实施、报告和归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。 内部审计质量包含了两个方面的内容：一是内部审计结果的质量；二是内部审计工作的质量。简言之，就是内部审计工作及其结果的质量。内部审计工作质量是基础，内部审计结果质量又是内部审计工作质量的集中表现和最终反映。从管理层的角度看，看重的是审计结果的质量；而内部审计机关和审计人员应当把握的是审计工作过

2、程的质量。 二、影响内部审计质量的因素 （一）内部审计机构独立性缺乏，一定程度上影响内部审计工作质量。国际内部审计标准规定：“内部审计的独立性，即内部审计人员需独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观地开展工作。”它是一种组织上地位的独立性，内审人员应得到经理和董事会的支持和协作，以充分保证审计职责的履行。有了这样的组织地位的保障，内审人员才可以客观地、自由地开展工作，才可能做出真实公正的推断。在实际工作中，有些单位没有单独的内部审计机构，单独设立内部审计机构的单位形式上独立而实质上未独立，这种状况均影响了内部审计人员客观公正地开展工作，一定程度上影响了内部审计工作的质量。 （二）制度方

3、面存在缺陷和不足，影响审计人员对审计质量的把握。一是规章制度的系统性不强。现行的制度规定较为零散，未进行系统性的梳理和归集；二是规章制度的内容不够完善，达不到精细化管理的要求。规章制度在内容上不够详尽明确，审计人员在把握制度的尺度上存在差异；三是规章制度的修订、更新不准时。随着我国进入国际市场的快速发展，原有的管理方式、业务流程和产品已不能满意国内国际客户的需求，必需不断地进行业务流程的再造和产品的创新。但是，相应的制度和规定却未能准时跟进，而且不适用的制度规定也没有准时清理，致使制度的制定滞后于业务发展，影响了审计工作的质量。 （三）内部审计过程的规范性不够，质量把关未贯穿于审计全过程。一是

4、审计方案缺乏系统性，往往为了完成审计项目而匆忙编写审计方案，使审计方案缺乏连贯性、可比性，存在方案的编制流于形式的现象；二是内部审计在复核制度上不够健全，没有全面贯彻分级复核制度。一般只注意对报告的多级复核（项目组长、审计部门经理和总稽核），而对审计的全过程没有建立有效的复核、监督制度，不能准时发觉审计过程中的缺陷；三是同一项目的多个审计小组之间的检查存在差异，缺乏应有的沟通、联系，使不同小组在检查重点、范围、问题的定性等方面不尽全都。由于审计结果缺乏统一的标准，降低了审计项目的质量；四是工作底稿记录不规范。如部分底稿对时间、金额、事件经过等相关要素交代不清，或者记录重点不突出，专业推断模糊其

5、辞；底稿记录中对样本比例、审计取证对象等都交代不清；复核者、编制者遗漏签名，看不出是否经过复核环节等。 （四）内部审计项目缺乏计划性，时间支配不够充分。审计部门虽然在年初就制定了年度审计计划，但由于年度中间临时任务不断，导致计划任务听从临时任务，项目质量听从审计时间的现象时有发生。有时为完成审计项目，审计人员只有尽量压缩审计的预备时间和报告时间，甚至削减了现场检查，存在应付了事的现象，这样不仅影响了审计项目的质量，而且增加了审计风险。 （五）内部审计人员的专业素养直接影响审计质量。内部审计人员的专业学问水平、分析推断能力、工作经验是打算审计风险大小的主要因素，对内部审计工作质量有着重要的影响。

6、但由于目前的银行内审人员大多从信贷、会计、财务等岗位转过来，普遍缺乏计算机、新业务等方面学问，仅对本岗位业务熟识，对其他岗位业务学问了解不够，直接影响到审计工作开展的深度和广度，最终影响审计的质量。 三、改进内部审计质量的对策 （一）建立健全组织机构设置，保证内部审计机构的独立性。建立健全独立垂直的内部审计管理体系，使内部审计部门独立于其他经营部门，审计预算、人员薪酬、主要负责人任免由董事会或其特地委员会打算。从组织地位方面保障内部审计人员独立、自由地开展内部审计工作，做出客观公正的评价。 （二）精细化的审计产品需有标准化、系统化制度来支持。要准时对制度进行系统的梳理和归集，并建立以风险管理平

7、台为载体的规章制度，增加制度的操作性。要加强制度的有效性，对制度要实行动态管理，业务管理部门要依据业务发展的需要，对原有的制度规定进行经常性的维护，不断地补充、修改和完善，以满意业务发展的需要。 （三）规范内部审计过程，有效掌握审计质量。通过建立和完善机构机制，对审计项目立项、方案制定、审计取证、审计报告、审计追踪等各个环节进行规范管理，有效掌握审计的质量。一是加强对项目立项的管理，以风险为导向，综合考虑需求、审计资源和审计频率等因素来选择项目；二是加强对方案的审核，提高方案的有效性，对被审计单位的状况要充分了解，对审计目标要非常明确，对方案的争论要全面充分，审计方案的制定要有可操作性；三是建

8、立审计项目的分级复核制度，明确规定各级复核的内容和责任。首先，要加强对审计取证和审计底稿的复核，审计底稿应实行三级复核制，重点审核内容是否翔实完整、获取的审计证据是否充分适当、引用的有关依据是否充分、审计推断是否有理有据、审计结论是否恰如其分等，做到各负其责，层层把关，提高审计底稿的质量；其次，对审计报告也应实行复核制度，复核内容主要包括：审计目标是否实现，审计结论是否恰当，审计发觉是否全面反映，描述是否清楚，问题定性是否精确，原因分析是否到位，审计建议是否有效，审计报告是否准时发布等；四是建立和完善督导机制，通过对审计项目全过程的督导，有效掌握和提高审计项目的质量。 （四）科学合理支配时间，

9、确保审计质量。一是由审计部门在系统地分析风险、合理支配审计资源的基础上，编制年度审计工作计划；二是管理层或是内审人员通过分析推断，对发觉急需关注和处理的问题，可实施计划外的异常事项的审计；三是对被审单位提出的临时审计项目，应按风险大小原则实施审计。通过一系列措施，科学地计划审计项目，合理支配审计项目的时间，有效避免审计人员为了完成审计项目，压缩审计的精确时间和报告时间，甚至削减现场检查时间的现象。 （五）顺应形势，转变理念，打造学习型团队，不断提高审计人员综合素养。随着审计工作向国际化接轨和审计改革的不断深入，进一步要求审计人员要顺应形势的发展，树立正确的理念。“工欲善其事，必先利其器”，审计项目质量的好坏，不仅取决于审计程序、审计手段的先进与否，作为审计主体的审计人员素养更直接影响着项目质量的好坏。因此，审计机构应努力营造学习氛围，组织各类培训，提高审计人员的综合素养，并通过学习，不断更新审计学问，更好地把握