浅谈捕捉审计疑点和查证的技巧

1、浅谈捕捉审计疑点和查证的技巧 审计疑点是指审计过程中发生的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发觉、追查或排解，是审计人员审计工作的重要内容。正确把握捕获审计疑点和查证技巧，有利于提高审计工作质量和效率，能否准时地、精确地捕获舞弊的疑点或线索，取决于审计人员的业务能力与工作经验，下面就相关问题，笔者谈一些粗浅熟悉。 一、审计应处理好的几个关系 （一）确立科学的假设观念 审计人员在审计工作中，甚至在审计工作开头前，应假设被审计单位的会计资料或其他有关方面中，必定存在舞弊行为，只不过尚不知其详细表现形态及其存在环节。事实上，被审计单位或许不存在舞弊，但审计人员只有确立这一假设，对待和端详被审计单位

2、中的每一件与审计有关的事项，才有可能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的真实性、精确性、合理性与合法性，也才可能准时、精确地发觉或捕获舞弊的疑点或线索。 （二）重视对被审计单位内部掌握系统的了解、测试与评价 舞弊审计由于其自身特性及检查对象或内容的复杂性、多样性，打算其具有一定的盲目性。为避免或者削减这种盲目性，可通过调查、询问、观看等方式方法检查和测试被审计单位的内部掌握制度，以确定其是否健全、有效、牢靠，据以推断舞弊存在的重点环节及可能的表现形态，然后运用一般审计方法使用较快并精确地抓住舞弊的线索或疑点，进而审计其详细形成或作弊过程。这样可以使舞弊审计工作收到事半功倍之效

3、。 （三）处理好顺查与逆查的关系 一般说来，审计开头，宜先运用逆查法，通过对反映全面、综合状况的会计报表的检查，抓住舞弊存在的重点环节，然后，依据确定的重点环节确定需要检查的会计账簿并对其进行详查。在检查会计凭证账簿时，若为了证明某项记录是否存在舞弊线索，可从运用顺查法开头，再结合逆查法。总之，顺查和逆查可交叉运用，顺查中有逆查，逆查中有顺查，顺查法与逆查法相互结合、相互渗透。 （四）处理好详查与抽查的关系 在舞弊的审计工作中，应将详查与抽查有机地结合起来，以便使审计工作收到事半功倍之效。一般来说，审计开头应先运用抽查法确定或推断舞弊存在的重点环节，对确定的重点环节的会计资料及其所反映的经济活

4、动进行具体检查，并以其审查结果推断整个审计范围的审计结论，必要时，可扩大抽查范围直至进行整个审计范围的具体检查。当然，有时审计伊始即进行具体检查，但即使这样，也应在详查前确定详查的会计资料及其所反映的经济活动范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。 二、审计疑点的查证技巧 审计人员对已经发觉的审计疑点，可以运用以下技巧作进一步的查证。 （一）动态审计疑点查证技巧 动态审计疑点是指在对经济活动进行发觉的正在发生的可疑迹象。查证动态审计疑点应当正确运用规律推理法和追踪溯源法。规律推理法是指审计人员运用规律学原理，依据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。追踪溯源法是指审计人员根据动态

5、审计疑点所提示的审计线索，进一步追踪其产生的原因和动机，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，依据审核结果得出审计结论。 （二）静态审计疑点查证技巧 静态审计疑点是指静态资料如会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料中反映出的那些可疑的错弊迹象。查证静态审计疑点的主要审计技巧包括审读法、核对法、调整法。审读法是指运用相关审计依据，通过对会计记录和其他相关书面资料的检查和核对来得出审计结论。核对法是指依据会计记录中的勾稽关系来查证审计疑点的真伪，从而得出审计结论。调整法是指通过将一些不可比会计数据调整为可比数据，然后利用差异分析来查证静态审计疑点形成的原因，并得出审计结论。 三、审计疑点的排解 审计疑点的排解是指依据查证结果确定审计疑点的性质，并对其进行纠正处理的方法。对于任何审计疑点，只要有足够的证据证明其有问题或没有问题，都应适时排解。排解审计疑点的方式可分为： （一）正面排解 正面排解是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发觉的审计疑点是由正常原因引起的，并非真有问题，应予以否定。否定即是对审计疑点的排解。 （二）反面排解 反面排解是指通过对审计疑点的查证，获取