货币资金与应收款项(ppt 页)[1]

1、 2.1 货币资金货币资金 2.2 应收票据应收票据 2.3 应收账款应收账款 2.4 其他应收款及与预付账款其他应收款及与预付账款 2.5 坏账坏账重点：1. 货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法2. 应收票据种类及利息和贴现的会计处理3. 应收账款及其抵借和让售的会计处理4. 坏账计提范围、方法及坏账核算方法一、库存现金的性质与范围一、库存现金的性质与范围 现金是流动性最强的一种货币性资产，可以现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关的费用，偿随时用其购买所需的物资，支付有关的费用，偿还债务，也可以随时存入银行。还债务，也可以随时存入银行。 现金的概念有现

2、金的概念有狭义的现金狭义的现金和和广义的现金广义的现金之分之分。指企业的库存现指企业的库存现金，包括人民币金，包括人民币现金和外币现金现金和外币现金包括库存现金、银行包括库存现金、银行存款和其他符合现金存款和其他符合现金定义的票证定义的票证库存现金库存现金 二、二、现金的管理办法现金的管理办法（一）现金使用范围的规定（一）现金使用范围的规定 按照国务院颁布的现金管理条例的规定，按照国务院颁布的现金管理条例的规定，企业可以在一定范围内使用现金企业可以在一定范围内使用现金（见下表）（见下表） 国家规定的现金开支范围国家规定的现金开支范围 （l）职工工资、津贴。职工工资、津贴。 （2）个人劳务报酬。

3、）个人劳务报酬。 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。术、体育等各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）零星支出）零星支出(现行规定为现行规定为1000元）。元）。 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、现金的管理办法二、现金的管理办

4、法（二）库存现金的管理与控制（二）库存现金的管理与控制 企业的库存现金限额一般为企业的库存现金限额一般为（三）不准坐支现金（三）不准坐支现金（四）不得（四）不得“白条顶库白条顶库”，不得设置，不得设置“小金库小金库”3535天的天的日常零星开支日常零星开支边远地区及交通边远地区及交通不便的地区可以不便的地区可以多于多于5 5天但不能超天但不能超过过1515天的日常零天的日常零星开支。星开支。选择选择: :下面哪些事项可以使用现金（下面哪些事项可以使用现金（ ） A. A.支付职工工资支付职工工资1010万万 C.C.支付电费支付电费1.51.5万万 B. B.向农民收购农产品向农民收购农产品3

5、 3万万D.D.支付差旅费支付差旅费0.20.2万万三、库存现金收付的会计处理三、库存现金收付的会计处理 主要会计科目主要会计科目“库存现金库存现金”用以核算用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）例：红星公司例：红星公司5月发生下列经济业务，根据审核无误的月发生下列经济业务，根据审核无误的凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：（1）公司零星销售取得现金）公司零星销售取得现金351元。元。 借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

6、额） 51（2）以现金支付本月办公室电话费）以现金支付本月办公室电话费520元。元。 借：管理费用借：管理费用 520 贷：库存现金贷：库存现金 520四四. . 库存现金的清查库存现金的清查 为了确保账实相符，应对现金进行清为了确保账实相符，应对现金进行清查。清查现金包括两部分内容，一是出纳查。清查现金包括两部分内容，一是出纳人员每日营业终了进行账款核对。二是清人员每日营业终了进行账款核对。二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。查小组进行定期或不定期的盘点和核对。现金清查的方法采用账实核对法。现金清查的方法采用账实核对法。 现金清查结果的账务处理：现金清查现金清查结果的账务处理：现金清查

7、发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，待科目核算，待查明原因后作如下处理。查明原因后作如下处理。 待处理财产损待处理财产损溢溢清查时发现的盘清查时发现的盘亏数亏数账户设置账户设置清查时发现的盘清查时发现的盘盈数盈数经批准后转销经批准后转销的盘盈数的盘盈数经批准后转销经批准后转销的盘亏数的盘亏数“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户应设置账户应设置“待处理固定资待处理固定资产损溢产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细分两个明细分类账户。类账户。 1、如为现金短缺、如为现金短缺 属于应由责任

8、人赔偿的部分属于应由责任人赔偿的部分, ,或应由保险或应由保险公司赔偿的部分公司赔偿的部分, ,借：借：“其他应收款其他应收款” ” ，贷记，贷记“待处理财产损益待处理财产损益” 属于无法查明的其他原因，根据管理的权属于无法查明的其他原因，根据管理的权限，经批准后处理。借：限，经批准后处理。借：“管理费用管理费用” ” ，贷，贷记记“待处理财产损益待处理财产损益”。 、如为现金溢余、如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的，应借属于应支付给有关人员或单位的，应借记记“待处理财产损益待处理财产损益”，贷记，贷记“其它应付款其它应付款应付现金溢余（单位或个人）应付现金溢余（单位或个人）” ” ；

9、 属于无法查明原因的溢余，经批准后，借属于无法查明原因的溢余，经批准后，借记记“待处理财产损益待处理财产损益”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。 例：红星公司例：红星公司5月份不定期进行了两次库存现金盘点工作，月份不定期进行了两次库存现金盘点工作，发生了下列库存现金清查业务：发生了下列库存现金清查业务：（1）公司第一次盘点，发现有无法查明具体原因的短款）公司第一次盘点，发现有无法查明具体原因的短款210元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 210 贷：库存现金贷：库存现金 210（2）经核查，上述库存现金短款系出纳不小心造成，应）经核查，上述库存

10、现金短款系出纳不小心造成，应由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书，从其工资中扣除。由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书，从其工资中扣除。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 210 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 210（3）公司第二次进行库存现金盘点，发现长款）公司第二次进行库存现金盘点，发现长款150元，原元，原因待查。因待查。借：库存现金借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150（4）经查实，上述款项系无法查明具体原因的长款，经）经查实，上述款项系无法查明具体原因的长款，经单位领导批准，将其作为

11、公司的收入。单位领导批准，将其作为公司的收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150 五五. .备用金的核算备用金的核算备用金备用金-指企业预付给职工和企业内部有关指企业预付给职工和企业内部有关部门作差旅费、零星采购和日常开支等用途部门作差旅费、零星采购和日常开支等用途的结算款项的结算款项. .备用金分一次性备用金和定额备用金备用金分一次性备用金和定额备用金1.1.一次性备用金一次性备用金-用后凭票一次性报销用后凭票一次性报销, ,余余额退还额退还例例1:1:职工王某于三月十日借款职工王某于三月十日借款2,0002

12、,000元元, ,以现以现金支付金支付 借借: : 其他应收款其他应收款王某王某 2,000 2,000 贷贷: : 库存现金库存现金 2,000 2,000王某出差归来报销王某出差归来报销1,8501,850元元, ,则须将余额则须将余额150150元元交还给财务部门交还给财务部门 借借: :管理费用管理费用 1,850 1,850 库存现金库存现金 150 150 贷贷: :其他应收款其他应收款王某王某 2,000 2,0002.2.定额备用金定额备用金-用后凭票报销用后凭票报销, ,财务部门补财务部门补足余额足余额例例2:2:年初财务部门核定供销科定额备用金为年初财务部门核定供销科定额备

13、用金为2,0002,000元元, ,以现金支付。以现金支付。借借: : 其他应收款其他应收款供销科供销科 2,000 2,000 贷贷: : 库存现金库存现金 2,000 2,000一月末供销科有关人员凭票报销一月末供销科有关人员凭票报销18501850元元, ,财务财务部门以现金支付部门以现金支付 借借: : 管理费用管理费用 1,850 1,850 贷贷: : 库存现金库存现金 1,850 1,850 一、银行存款账户的开设和使用一、银行存款账户的开设和使用 （一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度 企业开立账户，必须遵守中国人民银行企业开立账户，必须遵守中国人民银行银行账户管理办法的

14、各项规定。银行账户管理办法的各项规定。 银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 银行存款分为：银行存款分为：基本存款账户、一般存款基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户：基本存款账户：是企业办理日常结算及现金支是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款账户：一般存款账户：是企业为了业务方便在银行或是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款账户以外的账户，该金融机构开

15、立的基本存款账户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。不得支取现金。临时存款账户：临时存款账户：是因企业的临时业务活动需是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的类账户办理转账结算以及按照现金管理的规

16、定办理现金收付。规定办理现金收付。专用存款账户：专用存款账户：是企业因特定用途需要开立是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。的具有特定用途的账户。 根据银行账户管理的有关规定，一个企根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户一个基本存款账户，不得在多家银行机构，不得在多家银行机构开立基本存款户。开立基本存款户。（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式九种主要结算方式：九种主要结算方式： 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收

17、承付 信用证信用证 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。 商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支票出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。 信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 汇兑汇款

18、人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。 托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项 ，由付款人向银行承认付款的结算方式。 委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。 信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。（一）银行存款收付的核算（一）银行存款收付的核算(1)企业

19、销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行 。借：银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额） 340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。 借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300

20、元。 借：销售费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。 借：库存现金 4 700 贷：银行存款 4 700（二）银行存款清查的核算二）银行存款清查的核算 1、对账不符的原因、对账不符的原因 记账错漏记账错漏计算错误计算错误出现未达账项出现未达账项2、未达账项的四种情况：、未达账项的四种情况： 2929 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 其他货币资金其他货币资金 增加数增加数减少数减少数余额余额账户设置账户设置 本账户应设置本账户应设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票存银行汇票存款款”、“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信用证保证金

21、信用证保证金”、 “存出投资款存出投资款”等明细账户。等明细账户。会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 6500 贷：银行存款贷：银行存款 6500 例例 某企业某企业2月份发生了如下业务：月份发生了如下业务： （1）企业委托当地银行将）企业委托当地银行将6500元元款项汇往采购地开立专户。款项汇往采购地开立专户。 根据银根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。行盖章退回的进账单进行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）850 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠

22、存款 5850 例例 （2）企业收到采购员交来供）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明材应单位发票账单等报销凭证，注明材料价款料价款5000元，增值税款元，增值税款850元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 650 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 650 例例 （3）企业将多余的外埠存）企业将多余的外埠存款款 650 元转回当地银行时。根据银行元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。收账通知进行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 12000 贷：贷： 银行存款银行

23、存款 12000 例例某企业某企业3月份发生了如下业务：月份发生了如下业务： （1）企业委托银行办理）企业委托银行办理12000元元银行汇票，企业在填送银行汇票，企业在填送“银行汇票银行汇票申请书申请书”并将款项交存银行，取得并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。申请书存根联进行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）1700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 11700 例例 （2）收到发票账单，其中）

24、收到发票账单，其中材料价款材料价款10000元，税款元，税款1700元，根元，根据发票账单进行账务处理。据发票账单进行账务处理。 业务举例业务举例会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 300 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 300 例例 （3）根据开户银行转来的多余）根据开户银行转来的多余款款300元的收账通知，进行账务处理元的收账通知，进行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 4680 贷：贷： 银行存款银行存款 4680 例例某企业某企业3月份发生了如下业务：月份发生了如下业务： （1）企业向银行申

25、请办理银行本票）企业向银行申请办理银行本票4680元。企业向银行提交元。企业向银行提交“银行本票委托银行本票委托书书”，并将款项交存银行，取得银行本票，并将款项交存银行，取得银行本票后，后， 根据银行盖章退回的申请书存根联进根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料 4000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）680 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 4680 例例 （2）使用银行本票后，根）使用银行本票后，根据发票账单等凭证列明的材料价款据发票账单等凭证列明的材料价款4000

26、 元，增值税款元，增值税款680 元，进行账务元，进行账务处理。处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 5000 贷：贷： 银行存款银行存款 5000 例例某企业某企业4月份发生了如下业月份发生了如下业务：务： （1）企业填制信用卡申请表，连）企业填制信用卡申请表，连同同5000元转账支票和有关资料一并送元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处盖章退回的进账单回单联进行账务处理。理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他货币

27、资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1000 例例 （2）用信用卡支付有关管）用信用卡支付有关管理费用理费用1000元，根据有关凭证进行账元，根据有关凭证进行账务处理。务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 贷：贷： 银行存款银行存款 15000 例例 （1）企业因采购需要向银）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金证金15000元。根据

28、银行退回的进账元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。单第一联进行账务处理。业务举例业务举例会计分录会计分录借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 3400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 银行存款银行存款 8400 例例 （2）企业根据开证行交来的）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的信用证来单通知书及有关单据列明的材料价款材料价款20000 元，增值税款元，增值税款3400元。元。进行账务处理。进行账务处理。业务举例业务举例6 6、存出投资款、存出投资款【例例】某企业

29、根据发生的进行短期投资的业务，编制如某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：下会计分录：（1）将银行存款）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短元划入某证券公司准备进行短期股票投资。期股票投资。 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为买股票的成本为200 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 00

30、0 应收票据是指企业在采用应收票据是指企业在采用商业汇票商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。劳务等收到的商业汇票。应收票据一般有两种分类方法：按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带追索权：带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票 一般按其面值计价。一般按其面值计价。 但对于带息的应收票据，应于期末但对于带息的应收票据，应于期末（指半年末和年末）按应计利息，增加（指半年末和年末）按应计利息，增加应收票据的账面价值。应收票据的账面价值。 利息利息=票据面值票面利率期限票据面值票面利率期限 （年、月、日）（年、月、日） （年、月、日

31、）（年、月、日） 注意利率和期限保持一致注意利率和期限保持一致 票据期限如按实际日历天数计算，票据期限如按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，即出票日和到期日只算一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头” ” 应收票据应收票据收到的商业收到的商业汇票款汇票款冲销的商业冲销的商业汇票款汇票款未到期的未到期的票据票据账户设置账户设置会计分录会计分录借：应收票据借：应收票据 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明

32、价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。 收到票据时收到票据时:业务举例业务举例 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850会计分录会计分录 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵付货款。 票据到期，对方付款时票据到期，对方付款时:业务举例业务举例会计分录会计分录

33、 借：应收账款借：应收账款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵付货款。 票据到期，对方未付款时票据到期，对方未付款时:业务举例业务举例带息商业汇票，带息商业汇票，还应当于中期末和年末，还应当于中期末和年末，按按规定规定计算票据利息，计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用同时冲减财务费用 权责发生制原则权责发生制原

34、则的要求的要求 例例3-23-2甲企业甲企业20212021年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下账务处理：（1 1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入

35、贷：主营业务收入 500 500 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 000000 例例3-23-2甲企业甲企业20212021年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下

36、账务处理：（2 2）年度终了（）年度终了（20212021年年1212月月3131日），计提票据利日），计提票据利息息 票据利息票据利息5850005850006%/126%/123 387758775（元）（元）借：应收票据借：应收票据 8 775 8 775 贷：财务费用贷：财务费用 8 775 8 775 例例3-23-2甲企业甲企业20212021年年1010月月1 1日销售产品一批给日销售产品一批给A A公公司，增值税专用发票上注明销售收入为司，增值税专用发票上注明销售收入为500 000500 000元，元，增值税税额增值税税额85 00085 000元，收到元，收到A A公司交来

37、公司交来6 6个月带息个月带息商业承兑汇票一张，面值商业承兑汇票一张，面值585 000585 000元，票面利率为元，票面利率为6%6%。甲企业应作如下账务处理：。甲企业应作如下账务处理：（3 3）票据到期收到款项）票据到期收到款项收款金额收款金额5850005850005850005850006%/126%/126 660255060255020212021年的票据利息年的票据利息5850005850006%/126%/123 387758775借：银行存款借：银行存款 602 550 602 550 贷：应收票据贷：应收票据 593 775 593 775 财务费用财务费用 8 775

38、8 7751.贴现的含义 是指企业将未到期的票据是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现利息后，贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的将其差额支付给贴现企业的行为。行为。2.2.贴现的计算贴现的计算 分以下四个步骤：分以下四个步骤：第一步，计算到期值第一步，计算到期值 带息票据的到期值带息票据的到期值= =面值票据利息面值票据利息第二步，计算贴现期第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前贴现期是指贴现日至票据到期日前1 1日的时日的时期，如果承兑人在异地的，另加期，如果承兑人在异地的，另加3 3天的划款日期天的划款日期第三步

39、，计算贴现利息第三步，计算贴现利息 贴现利息贴现利息= =到期值贴现率贴现期到期值贴现率贴现期第四步，计算贴现净额第四步，计算贴现净额 贴现净额贴现净额= =到期值贴现利息到期值贴现利息 会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 977.50 财务费用财务费用 22.50 贷：贷： 应收票据（短期借款）应收票据（短期借款） 1000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票据到银行办理贴现，元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%。 办理贴现时办理贴现时:业务举例业务举例贴现利息贴现利息=1000=1000* *9%9%* *90/36

40、0=22.590/360=22.5贴现净额贴现净额=1000-22.5=977.5=1000-22.5=977.5银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票会计分录会计分录 借：短期借款借：短期借款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000同时：同时： 借：应收账款借：应收账款 1000 贷：应收票据贷：应收票据 1000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票据到银行办理贴现，元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%。 假设上述票据为商业承兑汇票，假设上述票据为商业承兑汇票，业务举例业务举例到期出票人无款支付到期出票人无款

41、支付:到期出票人足额支付到期出票人足额支付: 借：短期借款借：短期借款 1000 贷：应收票据贷：应收票据 1000 应收账款是指企业对外销售商品、应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。受劳务方收取的款项。 应收账款的入账金额一般应以双应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。垫的运杂费用等。存在商业折扣和现金折扣存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金时应考虑商业折扣和现金折扣等因素折

42、扣等因素 （一）商业折扣（一）商业折扣：概念概念形式形式影响影响 指企业根据市场的供需要求、指企业根据市场的供需要求、季节变化或针对不同客户，在商季节变化或针对不同客户，在商品的标价上给予一定的折扣。品的标价上给予一定的折扣。 目的是为了促销。目的是为了促销。通常用折扣通常用折扣10%10%（九折）、（九折）、折扣折扣40%40%（六折）等表示。（六折）等表示。 商业折扣对应收账款和商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响营业收入均不产生影响 （二）现金折扣（二）现金折扣：概念概念形式形式影响影响核算方法核算方法 指在赊销方式下，债权人为了指在赊销方式下，债权人为了鼓励债务人在规定时间及早付款

43、鼓励债务人在规定时间及早付款而给予的债务扣除而给予的债务扣除 目的是为了及早收回货款目的是为了及早收回货款 通常用通常用“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表表示示 ：如：如2/102/10、1/201/20、n/30n/30等等现金折扣对应收现金折扣对应收账款产生影响账款产生影响 包括总价法和净价法包括总价法和净价法 应收账款应收账款因销售而向因销售而向购货方收取购货方收取的款项的款项企业收到购货企业收到购货方支付的款项方支付的款项尚未收回尚未收回的账款的账款账户设置账户设置会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 12200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费

44、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700 库存现金库存现金 500款项收回时：款项收回时： 例例12022年年3月月5日，甲企业销售日，甲企业销售给乙企业给乙企业A产品一批，开具的增值税专用产品一批，开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款 10000 元，税款元，税款 1700元。产元。产品已发出，销售时用现金代垫运杂费品已发出，销售时用现金代垫运杂费500元，元，已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。 业务举例业务举例会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税

45、（销项税额）应交增值税（销项税额） 6 120 例例2甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目表上标明价格表上标明价格40 000元，因为是老客户，给予元，因为是老客户，给予10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%。业务举例业务举例 在采用总价法在采用总价法核算时，应收账款核算时，应收账款按照现金折扣前的按照现金折扣前的销售总金额入账。销售总金额入账。折扣确认为当期的折扣确认为当期的财务费用。财务费用。会计分录会计分录借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增

46、值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 银行存款银行存款 3000 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。 甲公司在销售成立时的账务处理：甲公司在销售成立时的账务处理：业务举例业务举例会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 117600 财务费用财务费用 2400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000业务举例业务举例 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙

47、公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第如果乙公司在第10天内付款，甲公司天内付款，甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理： 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。 如果乙公司在第如果乙公司在第10天后付款，甲公司天后付款，

48、甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理：业务举例业务举例会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000概念概念一、预付账款一、预付账款 贷方余额：反映企贷方余额：反映企业尚未补付的款项业尚未补付的款项账户设置账户设置 预付账款预付账款(1)预付的购货款预付的购货款(2)补付的款项补付的款项(3)发货后结转的价款发货后结转的价款(4)退回多付的款项退回多付的款项借方余额：反映企借方余额：反映企业实际预付的款项业实际预付的款项会计分录会计分录 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000

49、例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款 100万元，增值税款万元，增值税款 17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付400000的价款，待收货的价款，待收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。 预付货款时预付货款时:业务举例业务举例会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 1170000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲

50、公司预付方约定甲公司预付40000的价款，待收货的价款，待收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。 收到货物时收到货物时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 770000 贷：银行存款贷：银行存款 770000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付40%的价款，待收货后的价款，待收货后再补付余下的货款。再补付余下的货款。 补付货款时补付货款时:业务举例业务举例 预付业务不多的企业可将预付的款项计入预付业务不多的企业可将预付的款项计入“应

51、付账款应付账款”科目的借方。但在期末编制资科目的借方。但在期末编制资产负债表时，应根据产负债表时，应根据 “ “应付账款应付账款”的明细账的明细账余额进行分析，分别填列至余额进行分析，分别填列至“预付账款预付账款”和和“应付账款应付账款”项目中。项目中。 其他应收款其他应收款应收取的各应收取的各种款项种款项企业已收取企业已收取的款项的款项应收未收应收未收的款项的款项账户设置账户设置概念概念其他应收款是指企业因销售商品、材其他应收款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等以外的其他非营业活料、提供劳务等以外的其他非营业活动而引起的应收、暂付款项。动而引起的应收、暂付款项。其他应收、暂付款主要包括：

52、1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损 失而应向该职工收取的赔款，或因企业财产等遭 受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.应收出租包装物租金； 3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的 水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.备用金（向企业各职能科室、车间、个人周转使 用等拨出的备用金）； 5.存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6.预付账款转入； 7.其他各种应收、暂付款项。 会计分录会计分录借：其他应收款借：其他应收款王五王五 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000 例例1 1月月5日，某企业供应科王五预借备用日，某企业供应科王五预借备用金金1000

53、元，出纳人员以现金支付。元，出纳人员以现金支付。 支付预借备用金时支付预借备用金时:业务举例业务举例会计分录会计分录 借：管理费用借：管理费用 300 库存现金库存现金 700 贷：其他应收款贷：其他应收款王五王五 1000 例例1 1月月5日，某企业供应科王日，某企业供应科王五预借备用金五预借备用金1000元，出纳人员以现金元，出纳人员以现金支付。支付。 王五报销办公费王五报销办公费300元，同时交回元，同时交回现金现金700元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：其他应收款借：其他应收款 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 例例2企业租入包装物一批，企业租入包装物一批，以银

54、行存款支付包装物押金以银行存款支付包装物押金1000元。元。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 例例3当企业如数返还包装物，收当企业如数返还包装物，收到对方退回的押金到对方退回的押金1000元时。元时。业务举例业务举例会计分录会计分录 借：其他应收款借：其他应收款 职工水电费职工水电费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 例例4 企业代职工企业代职工 垫付本月水垫付本月水电费电费2000元。元。业务举例业务举例坏账与坏账损失的概念2.5 坏账坏账指企业无法收回指企业无法收回或收回可能性极或收回可能性极小的应收款

55、项。小的应收款项。 指由于发生坏账指由于发生坏账而给企业带来的而给企业带来的损失。损失。一、坏账损失的确认 企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账： （1）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的）债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；部分； （2）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；）债务人死亡，其遗产不足清偿的部分； （3）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够）债务人较长时间未履行偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。的证据表明无法收回或者收回的可能性很小。二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算（一）坏账损失的核算方法（一）坏账损失的核算方法直接转销法直

56、接转销法备抵法备抵法 包括包括实际发生坏账时，将坏账损失直接计入期间费用，同时冲销应收账款 根据应收款项可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的方法（二）备抵法下坏账损失的核算（二）备抵法下坏账损失的核算1 1、坏账准备的计提、坏账准备的计提企业应当定期或至少每年年度终了，企业应当定期或至少每年年度终了，对应收款项进行全面检查，对应收款项进行全面检查， 根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失，根据谨慎性原则预计可能产生的坏账损失，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备。一般企业应根据本单位的实际情况将应收款项一般企业应根据

57、本单位的实际情况将应收款项分为单项金额重大和非重大的应收款项。分为单项金额重大和非重大的应收款项。 当年发生的应收款项当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 其他已逾期，但无确凿证其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项据表明不能收回的应收款项 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法估计坏账准备的方法有以下四种：估计坏账准备的方法有以下四种：赊销百分比法赊销百分比法个别计价法个别计价法2、坏账准备的帐务处理 坏账准备坏账准备冲销的金额冲销的金额已计提的金额已计提的金额年末应提数年末应提数账户设置

58、账户设置是应收款是应收款项的备抵项的备抵调整科目调整科目 备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面：一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准一是期末按一定方法估计坏账损失，计提坏账准备的账务处理；备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。三是已确认的坏账又收回的账务处理。下面以应收款项余额百分比法为例进行说明：下面以应收款项余额百分比法为例进行说明：（1）计提坏账准备的账务处理）计提坏账准备的账务处理 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应当期应收款项计算应提取坏账准

59、备金额提取坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目的贷方余科目的贷方余额额会计分录为：会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 如果应提坏账准备金额小于如果应提坏账准备金额小于“坏账准备坏账准备”科科目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准目的贷方余额，则按其差额冲减已计提的坏账准备备 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 （2 2）发生坏账时的账务处理）发生坏账时的账务处理 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（3 3）收回坏账的账务处理）收回坏账的账务处理应同时作两笔分

60、录：应同时作两笔分录： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 1 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1 000 例例3-123-12甲公司甲公司20212021年年1212月月3131日应收账款借方日应收账款借方余额为余额为800 000800 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目原有贷科目原有贷方余额方余额3 0003 000元，元，20222022年年5 5月应收乙公司货款月应收乙公司货款5 5 000000元有确凿证据表明收不回，年末应收账款元有确凿证据表明收不