建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响

1、2021-11-2一、本培训讨论营改增角度为造价而非会计一、本培训讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算二、对象为项目工程造价而非企业核算三、假设前提为依法依规能取得专票三、假设前提为依法依规能取得专票四、调整方案为预测，以有关管理部门文件四、调整方案为预测，以有关管理部门文件为准为准一、营改增概述一、营改增概述二、二、工程计价面临的问题及原因分析工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的三、计价规则和依据的调整对策调整对策四、对工程造价的影响四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体六、造价管理调整的具体做法做法1. 1.

2、 营业税营业税定义定义范围及税率范围及税率计税方法计税方法2. 2. 增值税增值税定义定义范围和税率范围和税率计税方法计税方法3. 3. 两税差异两税差异计税方法计税方法成本费用成本费用应纳税额应纳税额营业收入营业收入4. 4. 营改增营改增进程及展望进程及展望税改目的税改目的发票实例营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1. 问题2. 原因分析计算造价时进项税额无法确定1. 原则2. 方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3. 内容 计价依据调整 费用组成调整 造价信息调整台班费用定额基价费用定额1. 造价增减分析模型2. 增减平衡点分析3. 敏感性分析4. 项目实测验证5. 初步结论

3、2. 有无发票的影响问题 1. 税金计取“收支平衡” 3. “弃票降价”问题剖析 4. 增值税税率问题 2、计价依据调整 1、费用组成调整 3、造价信息调整台班费用定额基价费用定额 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%应纳税额营业额税率 增

4、值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。序号序号一般计税方法一般计税方法税目税目税率税率1 1销售或进口（2）以外的货物17%2 2销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%3 3出口货物，国务院另有规定的除外04 4提供加工、修理修配劳务17%5提供交通运输业、邮政业服务11%6提供有形动产租赁服务17%7提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨

5、询服务、广播影视服务6%序号序号简易计税方法简易计税方法税目税目征收率征收率1 1小规模纳税人3%2 2一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。6%应纳税额当期销项税额当期进项税额一般计税一般计税方法方法：简易简易计计税税方法方法：应纳税额销售额征收率销售额税率假设征收营业税（税率10%）环节环

6、节 进价进价 销售额销售额 增值额增值额 本环节应纳税额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节环节 进价进价销售额销售额 增值额增值额 本环节应纳税额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030举例：某项目部，开工到结束3年，收入1亿，销项税额1100万；成本8000万，其中外购成本可取得进项税额600万元，应缴纳增值税500万元时间时间收入收入销项税额销项税额进项税额进项税额增值税增值税留底税额留底税额第一年4000440100340

7、0第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下来，交税690万，比预计多190万。营业税增值税上游的增值税计入上游的可抵扣进项税额不计入计入当期损益不计入当期损益包括上游的增值税价内税不包括销项税额价外税营业额税率销项税额-进项税额营业收入成本费用应纳税额计税方法差异2012年1月1日交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。2012年9月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。2014年1月1日

8、铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。2016年5月1日建筑业开始实施营改增。 规范税制 合理负担 合理设置税制要素 总体税负不增加或略有下降 基本消除重复征税工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价营业税下（3.48%）：应纳税额=税前造价税率（1-税率）现行计价规则：现行计价规则：工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额 进项税额营业税下：应纳税额=税前造价税率（1-税率）现行计价规则：现行计价规则：工程造价

9、人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润税金税前造价但在增值税下：应纳税额=销项税额 进项税额无法确定营业税下：应纳税额=税前造价税率（1-税率）现行计价规则：现行计价规则：工程造价=( (人工费人工费+材料费材料费+施工机具使用费施工机具使用费+管理管理费费+规费规费) )+利润+税金税金工程造价=利润前费用利润前费用+利润+( (应纳税额应纳税额+附加税费附加税费) )工程造价=( (利税前除税价款利税前除税价款+进项税额进项税额) ) +利润+应纳税额+附加税费工程造价=利税前除税利税前除税价款价款+利润+( (进项税额进项税额+应纳应纳税额税额)

10、)+附加税费工程造价=利税前除税价款利税前除税价款+利润+销项税额销项税额+附加税费工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（

11、除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税） 管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率人工费（除税）材料费（除税） 施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前造价税前造价税率序号序号项目项目营业税下营业税下一一直接费直接费223223

12、1人工费30302钢筋117117（100100+17）3混凝土5353（5050+3）4水（无票）2 2（2 2+0）5机械费2121（1818+3）二二企业管理企业管理费费303030%30%=9 9和利润和利润303010%10%=3 3三三施工措施费施工措施费9 9五五规费规费5 5六六税前造价税前造价223+12+9+5223+12+9+5=249=249七七税金税金2492493.51%3.51%=8.7=8.7八八工程造价工程造价249+7.7249+7.7=257.7=257.7增值税下增值税下200200303010010050502 218189 9-935%/1.1515

13、%= =8.68.63 39 9-935%/1.1515%= =8.68.65 5200+11.6+8.6+5=200+11.6+8.6+5=225.2225.2225.2225.211%=11%=24.824.8225.2+24.8=225.2+24.8=250250营业税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值税下序号序号材料单价组成材料单价组成扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2 2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3 3运输损耗费运输过程所

14、发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4 4采购及保管费序号序号可扣减费用内容可扣减费用内容扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2 2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购

15、进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3 3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4 4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。序号序号计算基础计算基础费率调整方法费率调整方法1 1直接费：人工费+材料费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的直接费2 2人工费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的人工费和施工机具使用费3 3人工

16、费以扣除进项税额之后的企业管理费除以人工费=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）进项业务含税金额占工程造价比例营改增前后工程造价增减幅度=工程造价（增值税）-工程造价（营业税）工程造价（营业税）进项业务含税金额占工程造价比例进项业务综合税率营改增前后工程造价增减幅度序序号号17%17%税率税率权权 重重6%6%征收率征收率权权 重重T T1 1100%0%17.00%6.91%(1+17%)17%=47.6%2 290%10%15.90%6.91%(1+15.9%)15.9%=50.4%3 385%85%15%15%15.35%15.35%6.91%6.91%(1+15.3

17、5%)(1+15.35%)15.3515.35% %= =51.9%51.9%4 480%20%14.80%6.91%(1+14.8%)14.8%=53.6%序号序号序号序号125%3.98%855%0.45%230%3.24%960%1.19%335%2.50%1065%1.93%440%1.76%1170%2.67%545%1.02%1275%3.14%651.9%0.00%1380%4.15%营改增前后工程造价对比表营改增前后工程造价对比表序号序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓7384738457.5%57.5%72067206-2.4%-2.4%

18、2上海国浩长风城酒店工程5465546557.6%57.6%52975297-3.1%-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程6072607259.3%59.3%58815881-3.1%-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目4649464968.3%68.3%45164516-2.9%-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程6204620468.2%68.2%60346034-2.7%-2.7%营改增前后工程造价对比营改增前后工程造价对比表表（续）（续）序号序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程351213512163.2%63.2%343593435

19、9-2.2%-2.2%7四川新成仁路项目105261052673.5%73.5%1013710137-3.7%-3.7%8上海丰溪路道路新建工程2047204773.6%73.6%19901990-2.8%-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程8071807170.0%70.0%78967896-2.2%-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程2757275757.9%57.9%27512751- -0.2%0.2%营改增前后工程造价对比营改增前后工程造价对比表表（续）（续）序号序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程244668244668

20、67.5%67.5%240577240577-1.7%-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程187861878684.8%84.8%1796717967-4.4%-4.4%（1）模型分析初步结论： 通过模型分析，营改增前后工程造价的变化幅度在3%左右。（2）项目实测初步结论： 通过12个项目的实测分析，营改增前后工程造价的变化幅度在 0% -4% 之间。有发票 成本100+进项税6=106万元（黄砂） 工程造价=100+销项税11=111万元 企业实际缴纳增值税=11-6=5万元 企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票 成本100（黄砂） 工程造价=100+销项税11

21、=111万元 企业实际缴纳增值税=11-0=11万元 企业负担=进项税0+增值税11=11万元“无票”价格销售方无法提供发票“弃票”价格为取得较低的采购价放弃发票营业税下以含含税税价格价格(117(117元元) )计入工程造价，采购时以放弃发票而降低采购价格(108(108元元) )，因此而获利。增值税下以除税价格除税价格(100(100元元) )计入工程造价，放弃发票的采购价格不可能比除税价格更低，因此无法获利。开票价格(117(117元元) )比无票价格( (108108元元) )有利，开票价格(117(117元元) )中进项税额(17(17元元) )用销项税额弥补，不影响成用销项税额弥补

22、，不影响成本、利润。本、利润。序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入256.7256.7其中其中销项税额二二资金支出资金支出246.7244.7（一）（一）直接费直接费2232211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土 开票开票: :50+50+3 3=53=53 弃票弃票: :51514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）规费规费55（四）（四）进项税额进项税额 （五）（五）税金税金缴纳缴纳7.77.7三三利润利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中

23、弃弃票票利润利润53-51=253-51=2序号序号项目项目营业税下营业税下开票弃票一一资金收入资金收入256.7256.7其中其中 销项税额二二资金支出资金支出246.7244.7（一）（一）直接费直接费2232211 1人工费30302 2钢筋100+17=1171173 3混凝土开票开票: :50+50+3 3=53=53 弃票弃票: :51514 4水(无票)2+0=225 5机械费18+3=2121（二）（二）管理费管理费1111（三）（三）社保费社保费55（四）（四）进项税额进项税额 （五）（五）税金税金缴纳缴纳7.77.7三三利润利润256.7-246.7=10256.7-244

24、.7=12其中其中 弃弃票票利润利润53-51=253-51=2增值税下增值税下开开票票弃票250.3250.324.824.824.8240.3241.32002002013030100100 开票开票: :5050 弃票弃票: :515122181810.510.5551717+ +3 3+ +0 0+ +3 3+(+(1111- -10.510.5)=)=23.523.51717+0+0+3 3+0.50.5=20.524.8-23.524.8-23.5= =1.31.324.8-20.5=4.34.3250.3250.3-240.3-240.3= =1010250.3250.3-241

25、.3-241.3= =9 9 50-51=-150-51=-1对建筑业企业而言，增值税税率不能再低对建筑业企业而言，增值税税率不能再低进项业务增值税税率大多为17%建筑业增税税率11%，两者相差6%进项业务除税金额的6%需要人工费、利润等非进项业务金额计取11%的销项税额来弥补非进项业务金额小，计取的销项税额不足以弥补时，企业将长期处于销项税额与进项税额倒挂现象。调整总原则：扣除工程计价费用要素中可抵扣的进项税额营业税下营业税下增值税下增值税下人工费指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。不需要调整营业税下营业税下增值税下增值税下材料费指施工过程

26、中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除材料原价、运杂费、运输损耗费中可抵扣进项税额；采购保管费费率须调整营业税下营业税下增值税下增值税下施工机具使用费指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费仪器仪表使用费=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除台班单价组成折旧费、大修费、经常修理费、场外

27、运输费、燃料动力费所包括的可抵扣进项税额。扣除摊销费、维修中可抵扣进项税额。营业税下营业税下增值税下增值税下企业管理费指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用。包括管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金及其他等。企业管理费=计算基础相应费率。营业税下组成内容不变组成，但应为除税价款。扣除办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费所包含的可抵扣进项税额。计算方法不变，费率应予调整。营业税下营业税下增值税下增值税下利润指施工企业完成所承包工程获得的盈利。利润=计算

28、基础相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。应在保证利润水平(获利额）不变的前提下，调整费率。规费包括社会保险费、住房公积金和工程排污费等。规费=计算基础相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。规费水平（缴费额）无变化，调整费率。营业税下营业税下增值税下增值税下税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价综合税率。指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价增值税税率。1、消耗量定额调整人工工日、材料、施工机具台班消耗量不

29、需要调整。其他材料费（或零星材料费）、小型机具使用费（或其他机具使用费）以金额“元”表示的，应以适用增值税率扣减其进项税额；以百分比“%”表示的，鉴于其扣除率与计算基础材料费、施工机具使用基本相当，一般不需要调整。定额基价中人工费不需调整，材料费、机具使用费均应扣减其进项税额。序号序号机具台班单价机具台班单价扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.11.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.21.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.31.3台班经常修理费考虑部分外修

30、费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.41.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.51.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.61.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.71.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率6%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率6%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.81.8台班车船税费税收费用，不予扣减。3、建筑安装工程费费用定额企业管理费、利润、规费和税金等计算费率按照费用要素体系中相应要素调整方法调整。安全文明施工费、夜间施工增加费、二次搬运费、冬雨季施工增加费、已完工程及设备保护费等措施费的费率参照企业管理费调整方法调整。序号序号可扣减费用内容可扣减费用内容扣减进项税额方法扣减进项税额方法1 1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2 2固定资产使用费：是