增值税法PPT课件

1、第一章 税法概论第六节 小规模纳税人应纳税额的计算第七节 特殊经营行为和产品的税务处理第八节 进口货物征税第九节 出口货物退（免）税第十节 征收管理第十一节 增值税专用发票的使用及管理第1页/共137页第一节 税法的概念一、增值税的概念二、增值税的特点三、增值税的类型四、增值税的计税方法第2页/共137页一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 第3页/共137页一、增值税的概念第4页/共137页一、增值税的概念第5页/共137页二、增值税的特点 1

2、. 保持税收中性2. 普遍征收3. 税收负担由商品最终消费者承担4. 实行税款抵扣制度5. 实行比例税率6. 实行价外税制度第6页/共137页补充内容我国增值税特点： 1. 2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；2. 以票扣税为主；3. 划分两类纳税人；4. 对劳务划分应税与非应税。第7页/共137页三、增值税的类型 增值税的类型有三种,区分的标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 第8页/共137页增值税的类型特点法定增值额1.生产型增值税（我国1994-2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损

3、的那部分转移价值（即折旧）。相当于国民生产总值（工资+租金+利息+利润+折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除。相当于国民收人3.消费型增值税 （我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税对象不包括生产资料部分，仅限于当期生产销售的所有消费品第9页/共137页四、增值税的计税方法间接减法计税 应纳税额应税销售额增值税率 非增值项目已纳税额销项税额进项税额 第10页/共137页第二节征税范围及纳税义务人 一、征税范围二、纳税义务人和扣缴义务人第11页/共137页一、征税

4、范围 （一）一般规定（一）一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）与非应税劳务划分）（二）特殊规定（二）特殊规定1.特殊项目：特殊项目：2.特殊行为特殊行为: （1）视同销售货物行为；）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；）混合销售行为；（3）兼营非增值税应税劳务行为）兼营非增值税应税劳务行为（三）增值税征税范围的（三）增值税征税范围的其它特殊规定其它特殊规定1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目：规定的免税项目：7项项2.财政部、国家税务总局规定的其他征免财政部、国

5、家税务总局规定的其他征免税项目：税项目：14项项3.增值税起征点的规定增值税起征点的规定4.放弃免税规定：放弃免税后，放弃免税规定：放弃免税后，36个月内个月内不得再申请免税不得再申请免税第12页/共137页（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 第13页/共137页（一）一般规定2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第14页/共137页（一）一般规定 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，

6、纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 【答案】BD第15页/共137页（一）一般规定 【例题多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品 【答案】AC第16页/共137页（二）特殊规定 1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单

7、位和个人销售的，均征收增值税。 第17页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） （1）将货物交付他人代销代销中的委托方： 增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。第18页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） （2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税第19页/共137页（二）特殊规定 【例题计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物

8、，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价50005%100000（元）增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）应纳营业税50005%250（元）第20页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 第21页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工

9、或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。第22页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） 处理上述（4）（8）项视同销售行为，应注意比较它们之间的异同，并与不得抵扣进项税进行区分：共同点:1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为:同类售价或组成计税价格2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。 第23页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行

10、为（掌握）第24页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握） 购买的货物用途不同，处理也不同： 购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送视同销售计算销项税； 购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 第25页/共137页（二）特殊规定 2.特殊行为视同销售货物行为（掌握）第26页/共137页（二）特殊规定 【例题1多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货

11、物用于集体福利 【答案】AC第27页/共137页（二）特殊规定 【例题2多选题】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（）。 A.将外购的货物用于对外捐赠B.动力设备的安装C.销售代销的货物D.邮政局出售集邮商品 【答案】A C第28页/共137页（二）特殊规定 【例题3计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。 【解析】应确认销项税额2317%3.91（万元）第29页/共137页（三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业

12、生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 第30页/共137页（三）增值税征税范围的其它特殊规定 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（略）第31页/共137页（三）增值税征税范围的其它特殊规定 3.增值税起征点限于个人 销售货物的，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额150

13、0-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。 【解析】上述销售额，为小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。第32页/共137页（三）增值税征税范围的其它特殊规定 4.减免税 5.纳税人放弃免税权 放弃免税后，36个月内不得再申请免税。 第33页/共137页（三）增值税征税范围的其它特殊规定 【例题1单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税

14、一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人 【答案】D第34页/共137页二、纳税人与扣缴义务人 （一）纳税义务人 单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。 个人：凡从事货物销售或进口、提供应税劳务的个人都是增值税纳税义务人。 承租人和承包人：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税义务人。第35页/共137页二、纳税人与扣缴义务人 （二）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机关的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人； 没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 第36页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

15、增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 第37页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下 年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税第38页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 下列纳税

16、人不属于一般纳税人：1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；2.个人（除个体经营者以外的其他个人）；3.非企业性单位；4.不经常发生增值税应税行为的企业。 第39页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理只要小规模纳税企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能够按照规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。第40页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理凡年应税销售额在80万元以下的小规模商业企业、企业性单位、以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是

17、否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。第41页/共137页第三节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。A.年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站【答案】C第42页/共137页第四节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的5类货物零税率纳税人出口货

18、物小规模纳税人征收率【2009-1-1前】商业小规模纳税人4%，其他小规模纳税人6% 【2009-1-1变化】小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%一般纳税人采用简易办法征税:也适用4%或6%的征收率第43页/共137页第四节税率与征收率的确定需要注意的是：（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。（二）适用13%低税率的列举货物 第44页/共137页纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税未抵扣进项税额额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+

19、4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该该固定资产的进项固定资产的进项税额在购进当期税额在购进当期已抵扣已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以固定资产以外的物品外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+2%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%第45页/共137页第四节税率与征收率的确定 （2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货

20、物，可选择按照简易办法依照6%征收率。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率。 第46页/共137页第五节一般纳税人应纳税额的计算第47页/共137页第五节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。 第48页/共137页第五节一般纳税人应纳税额的计算第49页/共137页一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额销售额税率。 公式中税率为

21、13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 第50页/共137页一、销项税额的计算（一）一般销售方式下的销售额销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额价款价外收入 第51页/共137页一、销项税额的计算 2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以

22、及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 第52页/共137页一、销项税额的计算 （二）特殊销售方式下销售额的确定 1.折扣折让方式销售 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格 3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 第53页/共137页三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由

23、于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除。也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少。第54页/共137页5.包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的

24、其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 第55页/共137页一、销项税额的计算 （三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序： （1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。 组成计税价格成本（1成本利润率）组价的特殊使用有售价，但也要核定价格或组价 第56页/共137页一、销项税额的计算 （四）含税销售额的换算：（不含税）销售额含税销售

25、额/（113%或17%）含税价格（含税收入）判断：1.通过看发票来判断；（普通发票要换算）2.分析行业；（零售行业要换算）3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中的自产货物要换算） 第57页/共137页一、销项税额的计算 销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆； 【解析】 销项税额（60060030040）17% 115.60（万元） 第58页/共137页一、销项税额的计算 某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 【解析】 销项税2（117%）17% 0.2906（万元）

26、第59页/共137页一、销项税额的计算 某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 【解析】 销项税（936002000）（1+17%）17% 13890.6（元） 第60页/共137页一、销项税额的计算 【例题多选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税错误的计税方法是（）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C

27、.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 【答案】ABC第61页/共137页二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 第62页/共137页二、进项税额的抵扣（1）以票抵税从销售方取得的

28、增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵税外购免税农产品:进项税额买价13%外购运输劳务：进项税额运输费用7%第63页/共137页二、进项税额的抵扣项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税。计算公式一般情况：进项税额买价13%特殊情况：烟叶收购金额收购价款（110%）；10%为价外补贴；应纳烟叶税税额收购金额20%烟叶进项税额（收购金额烟叶税）13%第64页/共137页二、进项税额的抵扣【例题计算题】某一般纳税人购进某

29、国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。【解析】进项税额6583013%8557.90（元） 采购成本65830（113%）57272.10（元） 第65页/共137页二、进项税额的抵扣不得抵扣项目解析1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析】个人消费包括纳税人的交际应酬消费交际应酬消费【规定】一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳

30、务【解析1】所称非正常损失，是指因管因管理不善理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【解析2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务第66页/共137页二、进项税额的抵扣不得抵扣项目解析4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品【解析1】纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解析2】并非所有的外购货物类固定资产均可抵扣进项税额。5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。运输费用的计算抵扣应伴随货物第67页/共137页二、进项

31、税额的抵扣 【例题1单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车 【答案】D第68页/共137页二、进项税额的抵扣 【例题2单选题】（2007年）下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位 【答案】A 第69页/共137页二、进项税额的抵扣 【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注

32、明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 【解析】当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元） 第70页/共137页二、进项税额的抵扣 【例题3计算题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米（库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额）发生霉烂，使账面成本减少38140元（包括运费成本520元）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2007年购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）。第71页/共

33、137页二、进项税额的抵扣 【解析】进项税额转出 （38140520）（113%）13% 520（17%）7% 5660.52（元） 第72页/共137页二、进项税额的抵扣第73页/共137页三、应纳税额计算 时间限定税法规定销项税额的时间限定增值税纳税义务发生时间，教材P791.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；进项税额抵扣的时间（1）专用发票进项税额抵扣的时间：开具之日起180日内到税务机关认证，认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）海关

34、完税凭证进项税额抵扣的时间：开具之日起180日内向主管税务机关报送申请稽核比对。第74页/共137页三、应纳税额计算 （二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 由于增值税实行购进扣税法，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 第75页/共137页三、应纳税额计算（三）扣减发生期进项税额的规定1.当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣；2.已抵扣进项税额的购进货物事后改变用途；3.应当将该项购进货物的进项税额从当期进项

35、税额中扣减。 第76页/共137页三、应纳税额计算 （四）销货退回或折让的税务处理 红字增值税专用发票 销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。 第77页/共137页三、应纳税额计算 （五）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。 应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 第78页/共137页三、应纳税额计算 【例题计算题】假定某商业企业从厂家购买家用电器每台2000元（不含

36、税），该商业企业又以同样价格2000元/台卖给消费者；厂家给商业企业返利200元。 【解析】商业企业应冲减的进项税额200（117%）17%29.06（元） 商业企业应纳增值税200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元） 第79页/共137页第六节小规模纳税人应纳税额计算 一、计算公式 应纳税额（不含税）销售额征收率3% 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 第80页/共137页第六节小规模纳税人应纳税额计算 二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额含税销售额（

37、13%） 第81页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 第82页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 二、混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税(企业、个体工商户)的混合销售行为，只征增值税。（见课本58页）第83页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 纳税人的

38、下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 第84页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 三、兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。第85页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 三、兼营非应税劳务

39、2.税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：。（1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。第86页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 兼营：无直接的联系和从属关系，分别核算。混合：紧密相连的从属关系。合并征收。第87页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客

40、户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C第88页/共137页第七节特殊经营行为和产品的税务处理 【例题多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（）。A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并销售汽车零配件【答案】CD 第89页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 一、进口货物征税范围及纳税人凡是申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进

41、口环节的增值税。 第90页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）第91页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 三、进口货物应纳增值税的计算纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税时宜项税额的唯一依据其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理 第92页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 第93页/共

42、137页第八节进口货物征税（海关代征） 【例题计算题】某进出口公司2009年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。） 第94页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 【答案】（1）进口货物进口环节应纳增值税 1（115%）50017%97.75（万元）（2）当月销项税额（400220）1.8（117%

43、）17% 110.37（万元）（3）当月可以抵扣的进项税额97.75 97%1.37%98.47（万元）（4）当月应纳增值税110.3798.4711.9（万元） 第95页/共137页第八节进口货物征税（海关代征） 四、进口货物的税收管理进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。 第96页/共137页第九节出口货物退（免）税 一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税。 第97页/共137页第九节出口货物退（免）税 二、出口退（免）税的适用范围（一）免税并

44、退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。第98页/共137页第九节出口货物退（免）税 对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。 第99页/共137页第九节出口货物退（免）税 （二）免税并退税的企业：1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.有出口经营权的外贸

45、企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。3.特定出口的货物： （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 第100页/共137页第九节出口货物退（免）税 （三）出口免税不退税的企业：1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。 第10

46、1页/共137页第九节出口货物退（免）税 （四）出口免税但不予退税的货物：1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物。第102页/共137页第九节出口货物退（免）税 （五）出口不免税也不退税的货物和企业除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免

47、税也不退税：1.出口的原油。2.援外出口货物。3.国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。第103页/共137页第九节出口货物退（免）税 （六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税： （七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理第104页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例题1单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（）。A.加工企业对来料加工后又复出口的货物B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货

48、物 【答案】B【解析】选项A、C，D，属于免税不退税。 第105页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例题多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。A.来料加工复出品的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 【答案】CD【解析】选项AB，均为给予免税，但不予退税。 第106页/共137页第九节出口货物退（免）税 三、出口货物退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14

49、%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。第107页/共137页第九节出口货物退（免）税 四、出口货物退税的计算两种退税计算办法： 第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 第108页/共137页第九节出口货物退（免）税 （一）“免、抵、退”税的计算方法生产企业适用“免抵税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。 第109页/共137页第九节出口货物退（免）税第110页/共137页第九节出口货物退（免）税 免、抵、退”的计算分两种情况：（

50、1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： 第一步剔税：计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第111页/共137页第九节出口货物退（免）税 第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额 第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率 第四步比较确定应退税额： 第五步确定免抵税额 第112页/共137页第九节出口货物退（免）税第113页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例题计算题】某自营出口的生产企业为增

51、值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 第114页/共137页第九节出口货物退（免）税 【解析】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万

52、元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额261214（万元） 第115页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企

53、业当期的“免、抵、退”税额。 第116页/共137页第九节出口货物退（免）税 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（688）51760548（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额20013%26（万元）（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额26（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该企业当期免抵税额26260（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（4826）万元。 第117页/共137页第九节出口货物退（免）税 如果出口企业有进料加工业务，“免、

54、抵、退”办法计算步骤为七步，公式如下：第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步抵税：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额第118页/共137页第九节出口货物退（免）税 （二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： 第119页/共137页第九节出口货物退（免）税 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的

55、货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 第120页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例27】某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税税率13%，其应退税额： 20002013%5200（元） 第121页/共137页第九节出口货物退（免）税 【例28】某进出口公司2009年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，退税税率6%，该企业的应退税额： 【解析】6000（16%）6%50006%639.62（元） 第122页/共137页第九节出口货物退（免）税 五、出口货物退（免）税管理 第123页/共137页第十节征收管理 一、纳税义务发生时间 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日