非货币资产交换

1、 1. 企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换 该准则该准则2006年年2月月15日财政部发布，自日财政部发布，自2007年年1月月1日起在上市公司施行。日起在上市公司施行。 2. 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南 该应用指南该应用指南 2006年年10月月30日财政部发布，自日财政部发布，自2007年年1月月1日起在上市公司施行。日起在上市公司施行。 3. 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 该准则该准则2006年年2月月15日财政部发布，自日财政部发布，自2007年年1月月1日起在上市公司施行。日起在上市公司施行。 注意：注意： 认定涉及少量货币性

2、资产的交换为非货币性认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于例低于25%25%作为参考。若补价作为参考。若补价整个资产交换金整个资产交换金额额25% 25% ，则属于非货币性资产交换，则属于非货币性资产交换, , 若补价若补价整个资产交换金额整个资产交换金额25%25%的，视为以货币性资产的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。取得非货币性资产，适用其他相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币性资产整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。交换中最大的公允价值。 【例题

3、】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产【例题】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。的交换。（1 1）a a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司收到补价收到补价1010万元。万元。（2 2）a a公司换出资产的公允价值为公司换出资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司支付补价支付补价1010万元。万元。（3 3）a a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100100万元，万元，a a公司公司收到补价收到补价1010万元。万元。（4 4）a a公司换入资产的公允价值为公司换入资产的公允价值为100100万元，万

4、元，a a公司公司支付补价支付补价1010万元。万元。【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有【例题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（）。（）。 a.a.以公允价值以公允价值5050万元的原材料换取一项专利权万元的原材料换取一项专利权b.b.以公允价值以公允价值500500万元的长期股权投资换取一批原万元的长期股权投资换取一批原材料材料c.c.以公允价值以公允价值100100万元的万元的a a车床换取车床换取b b车床，同时收车床，同时收到到1212万元的补价万元的补价d.d.以公允价值以公允价值3030万元的电子设备换取一辆小汽车，万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付同时支付15

5、15万元的补价万元的补价e.e.以公允价值以公允价值100100万元的原材料换取一项专利权，万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价同时支付补价1010万元万元 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让；非互惠转让； 非互惠转让是指企业将其拥有的非货币资产无代价非互惠转让是指企业将其拥有的非货币资产无代价地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企地转让给其所有者或其他企业，或由其所有者或其他企业将非货币性资产无代价地转让给企业。如向股东发放业将非货币性资产

6、无代价地转让给企业。如向股东发放股利、政府补助等股利、政府补助等（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产非货币性资产 一、确认和计量的原则一、确认和计量的原则（一）公允价值（一）公允价值非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：产账面价值的差额计入当期损益： 1.1.该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质； 2.2.换入资产或换出

7、资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（二）账面价值（二）账面价值非货币性资产交换不能同时满足两个条件的非货币性资产交换不能同时满足两个条件的, ,应当以账面价应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否支付补价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不论是否支付补价, ,均不确认损益。均不确认损益。 第二节非货币性资产交换的确认和计量第二节非货币性资产交换的确认和计量 二、商业实质的判断二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1. 1.换入资产的未来现金流量在风险

8、、时间和金额换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。 （1 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货比如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述两者产生现金流量的时间相差较大，则可以判断上述存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两

9、存货与固定资产的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。项资产的交换具有商业实质。 （2 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 比如，比如，a a企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与企业以其用于经营出租一幢公寓楼，与b b企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两企业同样用于经营出租的一幢公寓楼进行交换，两幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是幢公寓楼的租期、每期租金总额均相同，但是a a企业企业是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租是租给一家财务及信用状况良好的企业（该企业租用该公寓是给其单身职工居住），用该公寓是给其单

10、身职工居住），b b企业的客户则都企业的客户则都是单个租户，相比较而言，是单个租户，相比较而言，a a企业取得租金的风险较企业取得租金的风险较小，小，b b企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个企业由于租给散户，租金的取得依赖于各单个租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入租户的财务和信用状况。因此，两者现金流量流入的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓的风险或不确定性程度存在明显差异，则两幢公寓楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产楼的未来现金流量显著不同，进而可判断该项资产的交换具有商业实质。的交换具有商业实质。 （3 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现

11、金流量的风险、时间相同，金额不同。 比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项比如，某企业以一项商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命同预计为企业带来的现金流量总额相同，但是用寿命同预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，则上述商标

12、权与专利技术的未来现金流量差异明显，则上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。显著不同，因而该两项资产的交换具有商业实质。 2.2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。比是重大的。 如如a a企业用闲置的专利权企业用闲置的专利权(b(b公司生产需要公司生产需要) )交换交换b b公公司拥有的长期股权投资司拥有的长期股权投资(a(a公司控股被投资企业需要公司控股被投资企业需要) )。 注意注意 关联方之间交换资产

13、与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。因企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。因为关联方关系的存在可能导致发生的非货币资产交换为关联方关系的存在可能导致发生的非货币资产交换不具有商业实质。不具有商业实质。第三节非货币性资产交换的会计处理第三节非货币性资产交换的会计处理一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作

14、为换入资产的成本，公产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1 1）该）该项交换具有商业实质；（项交换具有商业实质；（2 2）换入资产或换出资产的公允价）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。确凿证据表明换入资产的公允价值更加

15、可靠的除外。换入资产成本换入资产成本= =换出资产公允价值换出资产公允价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：情况处理：（1 1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据）换出资产为存货的，应当作为销售处理，根据企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入按其公允价值确认收入，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收和按账同时结转相应的成本，相当于按照公允价值确认的收和按账面价值结转的成本之间的差额，也即

16、换出资产公允价值和换面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。分予以列示。（2 2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3 3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损

17、益。（一）不涉及补价的情况（一）不涉及补价的情况 例子见教材例子见教材p169 例例9-1、9-2（二）涉及补价的情况（二）涉及补价的情况1.支付补价支付补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+支付的补价支付的补价 2.收到补价收到补价换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费-可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额-收到的补价收到的补价 见见p171例例9-3 【例题】天山公司用一台已使用【例题】天山公司用一台已使用2 2年的甲设备从

18、年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费海洋公司换入一台乙设备，支付相关税费1000010000元，元，从海洋公司收取补价从海洋公司收取补价3000030000元。甲设备的原账面原价元。甲设备的原账面原价为为500000500000元，原预计使用年限为元，原预计使用年限为5 5年，原预计净残值年，原预计净残值为为5%5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为准备；乙设备的原账面原价为240000240000元，已提折旧元，已提折旧3000030000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，元。两公司资产置换具有商业

19、实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为甲、乙设备的公允价值分别为250000250000元和元和220000220000元。元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。天山公司换入乙设备的入账价值为（）元。a.160000a.160000b.230000b.230000c.168400c.168400d.200000d.200000【答案】【答案】b b 【例题】【例题】a a公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入d d公司的一台乙公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为设备。甲设备的账面原价为2222万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元，万元，已提减值准备已提减值准备3 3万元，甲设备的公允

20、价值无法合理确万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为定，换入的乙设备的公允价值为2424万元。万元。d d公司另向公司另向a a公司收取补价公司收取补价2 2万元。两公司资产交换具有商业实质，万元。两公司资产交换具有商业实质，a a公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。a.4a.4b.0 b.0 c.2c.2d.6d.6 【答案】【答案】d d【例题】【例题】a a公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入d d公司的一台乙设公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为备。甲设备的账面原价为2222万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元

21、，万元，已提减值准备已提减值准备3 3万元，其公允价值为万元，其公允价值为2020万元。万元。d d公司公司另向另向a a公司支付补价公司支付补价2 2万元。两公司资产交换具有商万元。两公司资产交换具有商业实质，业实质，a a公司换入乙设备应计入当期收益的金额公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。为（）。a.4a.4 b.0b.0c.14.4c.14.4d.-4 d.-4 【答案】【答案】a a（三）非货币性资产交换同时换入多项资产（三）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项

22、资的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。的成本。每项换入资产成本每项换入资产成本= =该项资产的公允价值该项资产的公允价值换换入资产公允价值总额入资产公允价值总额换入资产的成本总额换入资产的成本总额 见例见例9-59-5二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（即（1 1）该项

23、交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2 2）换入资产或换出资）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额（一）支付补价（一）支付补价换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额+ +支付的补价支付的补价 （二）收到补价（二）收到补价换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +应支付的相关税费应支付的相关税费- -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额- -收到的补价收到的补价 见例见例9-49-4 （三）非货币性资产交换同时换入多项资产（三）非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，