有关存货相关讲解PPT演示文稿

1、 3.1 存货概述存货概述 3.2 存货入账价值存货入账价值 3.3 原材料原材料 3.4 商品商品 3.5 存货清查存货清查 3.6 存货期末计价存货期末计价 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类 3.1.2 存货的范围存货的范围 1、存货的性质、存货的性质 定义定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等物资等。 内容内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、包括企业为产品生产和商品销售而持有

2、的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等在产品、产成品、商品、周转材料等 。 流动性流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产具有明显的流动性，属于流动资产 。 2、存货的分类、存货的分类 （1）按存货的具体内容分类）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；转材料等； （2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自

3、制存货（含委托外单位加工存货）等可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。 （3 3）按经济用途分类）按经济用途分类 销售用存货、生产用存货、其他存货销售用存货、生产用存货、其他存货 （4 4）按存放地点分类）按存放地点分类 库存存货、在途存货库存存货、在途存货 、委托加工存货、委托加工存货 、委托代销存货委托代销存货前提前提符合存货定义符合存货定义 同时具备以下同时具备以下2条件：条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业）该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设满足货币计量假设基本标

4、准基本标准专业标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权实质：企业是否拥有存货的法定所有权企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题判定标准：判定标准：“实质重于形式实质重于形式”原则原则 （1 1）在途商品）在途商品 （2 2）代销商品）代销商品 （3 3）购货约定）购货约定 【例】维美公司委托南光公司代为销售商品【例】维美公司委托南光公司代为销售商品a100a100件。商品件。商品a a的单位成本为的单位成本为600600元，销售元，销售价格为每件价格为每件1,0001,000元。元。 对于维美公司来说，委托代销

5、商品的所有对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由商品由“库存商品库存商品”账户转入账户转入“委托代销委托代销商品商品”账户，以便于加强对存货的管理。账户，以便于加强对存货的管理。 借：委托代销商品借：委托代销商品 60,000 60,000 贷：库存商品贷：库存商品 60,000 60,000 存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备

6、品、备件包装材料包装材料外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）包装物包装物低值易耗品低值易耗品3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 根据我国会计准则的相关规定，外购存货根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本以其采购成本入账入账 存货的采购成本包括存货的采购成本包括购货价格、相关税费，购货价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等以及运输费、装卸费、保险费等其他可直其他可直接归属于存货采购成本的费用。接归属于存货采购成本的费用。1、购货价格、购货价格 购货价格是购货价格是指因购货而支付的对价，不包指因购货而支付的对价，不包

7、括按规定可以抵扣的增值税额括按规定可以抵扣的增值税额 发生现金折扣时发生现金折扣时，一般不调整购货价格，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入冲减而是把获得的现金折扣作为理财收入冲减财务费用财务费用2、计入存货采购成本的相关税费、计入存货采购成本的相关税费 计入存货采购成本的相关税费是指企业外计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。购货物应支付的税金及相关费用。 主要包括主要包括关税、消费税、资源税、不可抵关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税、教育费附加等扣的增值税、教育费附加等3、其他可归属于存货采购成本的费用、其他可归属于存货采购成本的费用 其他可

8、归属于存货采购成本的费用是指为其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。价及相关税费以外的采购费用。（1）运杂费）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等 a、运运 费：可按运费发票扣除费：可按运费发票扣除7%的进项税额的进项税额 b、仓储费：入库前的仓储费计入仓储费：入库前的仓储费计入存货成本存货成本 入库后的仓储费计入入库后的仓储费计入当期损益当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入生产工艺过程中必须的仓储费计入存存 货的成本货的成本 主要包括：主要

9、包括： （2）运输途中的损耗）运输途中的损耗 定额内损耗定额内损耗，不增加购货总成本，但，不增加购货总成本，但需提高入库材料需提高入库材料 的单价、降低入库材料的的单价、降低入库材料的数量；数量； 非正常损耗非正常损耗，如：超定额损耗，应确，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益定责任人或计入当期损益 （3）入库前的整理挑选费）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）的价值）1、消耗的材料成本、消耗的材料成本 自制存货消耗的材料成本是指为了制造存自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料原料及主要

10、材料、辅助材料等等，一般又称为直接材料。，一般又称为直接材料。2、发生的加工成本、发生的加工成本 自制存货发生的加工成本是指企业为加工自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括础上追加的生产成本，主要包括直接人工直接人工和制造费用和制造费用两大部分。两大部分。 3.3.1 “原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 3.3.2 “原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 科目设置科目设置 “原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托加工物委托加工物资资” 等账户。等账户。入库原材

11、料入库原材料的实际成本的实际成本发出的原材料的发出的原材料的实际成本实际成本期末库存原材期末库存原材料的实际成本料的实际成本“原材料原材料”账户账户用于核用于核算库存各种材料的收发与算库存各种材料的收发与结存情况结存情况购入的在途物购入的在途物资的实际成本资的实际成本入库的在途物入库的在途物资的实际成本资的实际成本期末未入库期末未入库的在途物资的在途物资采购成本采购成本“在途物资在途物资”账户账户用于用于核算企业采用实际成本（进价）核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常进行材料、商品等物资的日常核算、货款已结算但尚未验收核算、货款已结算但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）入库

12、的各种物资（即在途物资）的采购成本的采购成本委托加工物资的委托加工物资的各种实际成本各种实际成本加工完毕入库的委托加工完毕入库的委托加工物资的实际成本加工物资的实际成本期末未加工完毕期末未加工完毕的委托加工物资的委托加工物资的实际成本的实际成本“委托加工物资委托加工物资”账户账户用于核算对外委托加工的用于核算对外委托加工的各种材料的收、发、存情各种材料的收、发、存情况况 1、外购原材料、外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况验收入库在时间上产生三种情况 a结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库

13、b结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库 c材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。第一种情况进行。结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到 材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在较短时间内发票账

14、单就可以收到较短时间内发票账单就可以收到 为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再按进行正常分类核算。按进行正常分类核算。 如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月月初红字冲销：同上，金额用红字下月月初红字冲销：同上，金额用红字 收到发票时，根据款项

15、是否支付：收到发票时，根据款项是否支付： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 例：某工业企业原材料日常核算按实际成例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额元，增值税额340元，发票已收到，元，发票已收到，材料已验收入库，货款以银行存款支付。材料已验收入库，货款以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交

16、增值税应交增值税(进项税额进项税额) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402021-10-2430 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850 贷：应付票据贷：应付票据 5 850 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5

17、000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000(4)(4)从外地购入原材料一批，材料已验收从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，付，暂估价暂估价10,00010,000元。元。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料借：原材料 10 000 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000 10 000下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 0002021-

18、10-2432(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增元及增值税值税1 870元。元。借：原材料借：原材料 11 000 11 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 870) 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 870 12 8702021-10-2433原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区存货采购成本的费用计

19、入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理别不同情况进行会计处理 企业购入材料验收入库时，可能会发现短企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁损，其损失额无论是何种原因所致缺或毁损，其损失额无论是何种原因所致，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进项税额。项税额。 材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同所含的进项税额的会计处理也不同 1、材料短缺损失若应由验收入库的材料承、材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损

20、耗，其进项税额担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。应予以抵扣。 2、能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣料验收入库后，方可再予以抵扣 若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。理。 如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。发票，注明作废后，重开

21、增值税专用发票。 如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退回或索取折让证明单交供应方，企业则应在取具的进货退回或索取折让证明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。记的进项税额。 3、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，借记赔，借记“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“在途物资在途物资”、“应交税应交税费费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”

22、账户账户 。 得不到赔偿得不到赔偿的部分计入的部分计入“管理费用管理费用”。 4、确定属于购入途中发生的、确定属于购入途中发生的非常损失非常损失，其进项税额不得，其进项税额不得抵扣，应贷记抵扣，应贷记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出）进项税额转出）” ，借记，借记“其他应收款其他应收款”反映应有责任人或反映应有责任人或者保险公司赔偿的部分，扣除残料价值和过失人、保险公者保险公司赔偿的部分，扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入司赔款后的净损失，计入“营业外支出营业外支出”。 5、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处凡尚待查明原因和需要报

23、经批准才能转销处理的损失理的损失，应将其损失从，应将其损失从“在途物资在途物资”等科目转入等科目转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，查明原因后再分别处理：科目，查明原因后再分别处理： 属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目转入科目转入“应付账款应付账款”或或“其他应收款其他应收款”科目科目;得不到赔偿的部分转入得不到赔偿的部分转入“管理费用管理费用”科目科目 属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损溢待处理财产

24、损溢”科目转入科目转入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目科目 例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算，例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算，外购材料一批。单价外购材料一批。单价100元公斤，数量元公斤，数量50公斤，增公斤，增值税率值税率17%，结算凭证已经收到，款项尚未支付。，结算凭证已经收到，款项尚未支付。 购入材料时：购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款贷：应付账款 5850 10天后，收到材料天后，收到材料45公斤公斤 ，属于合理损耗属于合理损耗，该种情况视同提高入库材料

25、的单位成本，该种情况视同提高入库材料的单位成本，不另作账务处理。，不另作账务处理。 借：原材料借：原材料 5000 贷：在途物资贷：在途物资 5000 所谓所谓“不另作账务处理不另作账务处理”，相当于如数，相当于如数收到原材料的账务处理。但由于验收入库收到原材料的账务处理。但由于验收入库材料实际数量为材料实际数量为45公斤，因此，公斤，因此，5000/455000/50，所以视同为提高入库材，所以视同为提高入库材料的单位成本料的单位成本。 10天后，收到材料天后，收到材料45公斤。属于超定额损公斤。属于超定额损耗，未查明原因之前：耗，未查明原因之前： 借：原材料借：原材料 4500 4500

26、待处理财产损溢待处理财产损溢 500 500 贷：在途物资贷：在途物资 5000 5000 查明原因之后：查明原因之后： 1.属于运输单位责任（铁路部门），其同意赔偿属于运输单位责任（铁路部门），其同意赔偿全部损失。全部损失。 借：其他应收款借：其他应收款铁路单位铁路单位 1005（117）585 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 如果铁路部门只同意赔偿如果铁路部门只同意赔偿550元元 借：其他应收款借：其他应收款铁路单位铁路单位 550 管理费用管理费用 35 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500

27、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 2.如属于供货方责任，其同意全部赔偿。如属于供货方责任，其同意全部赔偿。 借：应付账款借：应付账款 1005（117） 585 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 供货方负责赔偿的价款及税金全部记入供货方负责赔偿的价款及税金全部记入“应付应付账款账款”的借方，这与运输单位责任负责赔偿是的借方，这与运输单位责任负责赔偿是不同的。不同的。 3、确定属于购入途中发生的非常损失，保、确定属于购入途中发生的非常损失，保险公司同意赔偿险公司同意赔偿40

28、0元元 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 400 营业外支出营业外支出 185 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 852、委托加工原材料、委托加工原材料定义：定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料加工为企业所需的原材料 2、委托加工原材料、委托加工原材料 核算方法核算方法 ： （1）、企业加工业务较多时，单独设）、企业加工业务较多时，单独设置置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托

29、加工物资委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；料的成本构成项目进行明细核算； （2）、企业加工业务较少且加工原材）、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单料的成本核算较简单的情况下，不单独设置独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物委托加工物资资”科目科目 而是通过而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科等科目进行核算，即在这些会计科目中设目进行核算，即在这些会计科目中设置置“委托加工委托加工”明细科目对加工原材料明细科目

30、对加工原材料的业务进行核算的业务进行核算 例例 某卷烟厂发生如下委托加工原材料某卷烟厂发生如下委托加工原材料的经济业务的经济业务 ：某卷烟厂将烟叶拨付某卷烟厂将烟叶拨付b加工厂进行加工，加工厂进行加工，以制成生产产品所需的烟丝。拨付加工的以制成生产产品所需的烟丝。拨付加工的烟叶实际成本共计烟叶实际成本共计10,000元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资bb加工厂加工厂 10 000 10 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 10 000 10 0002021-10-2448(2) 以银行存款支付加工费用以银行存款支付加工费用2 000元，增元，增值税值税340元。元。 借：委托加工物资

31、借：委托加工物资bb加工厂加工厂 2 000 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 2 340(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收委托加工的材料完工收回，以现金支付收回烟丝的回烟丝的 运费运费500元元(其中按规定准予扣除其中按规定准予扣除的进项税额的进项税额35元元)。借：委托加工物资借：委托加工物资bb加工厂加工厂 465 465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 35 35 贷：库存现金贷：库存现金 500 500(4)收回的委托加工材料烟丝验收入库。收回的委托加工

32、材料烟丝验收入库。借：原材料借：原材料烟丝烟丝 12 465 12 465 贷：委托加工物资贷：委托加工物资bb加工厂加工厂 12 465 12 4652021-10-2450 3、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转 “原材料原材料”科目按实际成本记录的情况下，科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货计发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法确定价方法确定 在会计核算上，发出原材料时，应按其具在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记有关科目，贷记“原材料原材料”科目

33、科目 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克发出存货成本的再确定发出存货成本的再确定对发出对发出存货存货单位成本的重新认定单位成本的重新认定发出存货成本发出存货发出存货成本发出存货单位成本单位成本发出数量发出数量有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定有必要对发出材料成本的单位成本的重新加以认定不同材料的实际单位成本不同不同材料的实际单位成本不同 同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出材料的实际成本？如何确定发出材料的实际成本？-需

34、按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等平均法、移动加权平均法等 发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法 （一）先进先出法（一）先进先出法 先进先出法是以先购入的存货先发出为先进先出法是以先购入的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成假定前提。日常发出材料等存货的实际成本，要按库存存货中最先购进的那批存货本，要按库存存货中最先购进的那批存货的实际成本计价。的实际成本计价。【例例】甲材料甲材料

35、12月月初结存月月初结存4000千克，单位成本千克，单位成本19.4元；本元；本月购入月购入2000千克，单位成本千克，单位成本20.6元；元；12月月7日发出日发出1500千千克，克， 12月月25日发出日发出4000千克。按先进先出法计算其发出千克。按先进先出法计算其发出成本。成本。 12月月7日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40150029 100（元）（元） 12月月25日发出甲材料成本：日发出甲材料成本：19.40250020.60150079 400（元）元） 本月发出甲材料全部成本：本月发出甲材料全部成本：29 10079 400108 500（元）（元） （二）后进先

36、出法（二）后进先出法 后进先出法，它是以后购进的存货先发出为假后进先出法，它是以后购进的存货先发出为假定前提。日常发出材料等存货的实际成本要按照库定前提。日常发出材料等存货的实际成本要按照库存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。存存货中最后购进的那批存货的实际成本计价。 在通货膨胀条件下，符合谨慎性原则。在通货膨胀条件下，符合谨慎性原则。 （三）加权平均法（三）加权平均法 加权平均法，指发出存货的单价是以本期增加数和期初加权平均法，指发出存货的单价是以本期增加数和期初结存数进行加权平均计算的。计算出存货平均单价。结存数进行加权平均计算的。计算出存货平均单价。 这种方法平时无法从账面看存货的

37、结存价值，不利于存这种方法平时无法从账面看存货的结存价值，不利于存货的日常管理工作。货的日常管理工作。存货平均单价存货平均单价期初结存存货实际成本期初结存存货实际成本+ +本期增加存货实际成本本期增加存货实际成本期初结存存货数量期初结存存货数量+ +本期增加存货数量本期增加存货数量发出存货价值发出存货数量发出存货价值发出存货数量加权平均单价加权平均单价期末结存存货价值期末结存存货数量期末结存存货价值期末结存存货数量加权平均单价加权平均单价【例例】甲材料甲材料1212月月初结存月月初结存40004000千克，单位成本千克，单位成本19.419.4元；本元；本月购入月购入20002000千克，单位

38、成本千克，单位成本20.620.6元；元；1212月月7 7日发出日发出15001500千千克，克， 12 12月月2525日发出日发出40004000千克。按加权平均法计算其发出千克。按加权平均法计算其发出成本。成本。 本月甲材料的加权平均成本为：本月甲材料的加权平均成本为： （4000400019.419.42000200020.620.6）（）（4000400020002000） 19.8019.80（元）（元） 本月发出甲材料的成本为：本月发出甲材料的成本为： 19.80 19.80（1500+40001500+4000）108 900108 900（元）（元）（四）移动平均法（四）移

39、动平均法 采用移动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货采用移动平均法，发出存货的单价是以上次结存存货的平均单价计算的。的平均单价计算的。存货平均单价存货平均单价以前结存存货实际成本以前结存存货实际成本+ +本批增加存货实际成本本批增加存货实际成本以前结存存货数量以前结存存货数量+ +本批增加存货数量本批增加存货数量本次发出存货价值本次发出存货数量本次发出存货价值本次发出存货数量移动平均单价移动平均单价期末结存存货价值期末结存存货数量期末结存存货价值期末结存存货数量移动平均单价移动平均单价（五）个别计价法（五）个别计价法 个别计价法是以某批存货增加时的实际单价作为个别计价法是以某批存货增加时的

40、实际单价作为该批存货发出的实际成本。该批存货发出的实际成本。发出存货价值发出存货数量发出存货价值发出存货数量该批存货实际单位成本该批存货实际单位成本期末存货价值期末存货数量期末存货价值期末存货数量该批存货实际单位成本该批存货实际单位成本特点：取得存货时分批存放特点：取得存货时分批存放 发出存货时注明发出的批次发出存货时注明发出的批次 实用于价值高、数量少的存货实用于价值高、数量少的存货【例例】甲材料甲材料1212月月初结存月月初结存40004000千克，单位成本千克，单位成本19.419.4元；本月购入元；本月购入50005000千克，单位成本千克，单位成本20.620.6元；元；1212月月

41、7 7日发出日发出15001500千克，千克， 12 12月月2525日发出日发出40004000千克。经过实际认定，在本月发出的该材料千克。经过实际认定，在本月发出的该材料55005500千克中，有千克中，有15001500千克为上月结存的甲材料（假定为千克为上月结存的甲材料（假定为7 7日发出），另日发出），另40004000千克是本月购千克是本月购入的甲材料（假定为入的甲材料（假定为2525日发出）。根据以上资料，按照个别计价法计日发出）。根据以上资料，按照个别计价法计算本月发出甲材料的成本。算本月发出甲材料的成本。 1212月月7 7日发出甲材料的成本：日发出甲材料的成本：19.401

42、9.401500150029 10029 100（元）（元） 12 12月月2525日发出甲材料的成本：日发出甲材料的成本：20.6020.604000400082 40082 400（元）（元） 全月发出甲材料的全部成本：全月发出甲材料的全部成本：29 10029 10082 40082 400111 500111 500（元）（元） 企业可以根据每一种存货的特点以及法律法规企业可以根据每一种存货的特点以及法律法规允许的范围，选择其中一种或几种计价方法计允许的范围，选择其中一种或几种计价方法计算存货的发出成本和期末存货价值。发出存货算存货的发出成本和期末存货价值。发出存货成本的结转视存货的用

43、途而定。成本的结转视存货的用途而定。 企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货第存货第1414条明确条明确规定：规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。” 原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理1、逐笔记账、逐笔记账 每发出一笔原材料，随时记账：每发出一笔原材料，随时记账： 借：生产成本（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用）销售费用（销售机构

44、领用） 委托加工物资（发出材料加工）委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料）其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用）在建工程（工程项目领用） 研发支出（开发新产品领用）研发支出（开发新产品领用） 贷：原材料等贷：原材料等2、汇总记账、汇总记账 平时平时材料材料，只办理，只办理材料材料出库手续，填领料单，出库手续，填领料单， 登记材料明细账登记材料明细账“发出发出”栏的数量栏的数量 月末根据领料单位和用途，编制月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表耗用材料汇总表” 根据汇总表编制记账凭证根据汇总表编制记账凭证耗用材料汇总表耗用材料汇总表借：生产成本借：生产成本基本生

45、产基本生产 24400 辅助生产辅助生产 9150 制造费用制造费用 6100 管理费用管理费用 6100 销售费用销售费用 3050 贷：贷：原原材料材料 48800 科目设置：科目设置： “材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差材料成本差异异”等科目等科目 “材料采购材料采购”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进行材料进行材料日常核算而购入材料的日常核算而购入材料的实际采购成本实际采购成本。 “材料采购材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。二级明细科目。 “原材料原材料”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本

46、进行材料进行材料日常核算而购入材料的日常核算而购入材料的计划成本计划成本。 “材料成本差异材料成本差异”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进进行日常核算的材料计划成本与实际成本的行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异差异。 “材料成本差异材料成本差异”科目可以分别科目可以分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细核算。种进行明细核算。1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （1）采购材料时，按采购材料的实际成本）采购材料时，按采购材料的实际成本借记借记“材料采购材料采购”科目，

47、贷记有关科目科目，贷记有关科目 。 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） （2）月份终了）月份终了(或在材料入库时或在材料入库时)，根据已经，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记结算入库外购材料的计划成本，借记“原材原材料料”科目，按采购材料的实际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记“材料材料采购采购”科目。按两者差额，科目。按两者差额， 贷记或借记贷记或借记“材料材料成本差异成本差异”科目。科目。借：原材料（计划成本）借：原材料（计划

48、成本） 材料成本差异材料成本差异（超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异（节约差异）（节约差异）1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （3）月份终了，对于尚未收到发票账单的）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，收料凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初下月初用红字冲回。用红字冲回。 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款 下月月初红字冲销：同上，金额

49、用红字下月月初红字冲销：同上，金额用红字 （4）发出材料时，按发出原材料的计）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。划成本记帐。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （计划成本）（计划成本） 销售费用销售费用 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （5）月份终了，将材料成本差异总额）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊材料之间进行分摊 。计算发出材料应。计算发出材料应负担的成本差异负担的成本差异 方法有两种：方法有两种：

50、 一是按当月的成本差异率计算；一是按当月的成本差异率计算； 二是按上月的成本差异率计算。二是按上月的成本差异率计算。 月末计算材料成本差异率（不得在季末或月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）年末一次计算）本月材料本月材料成本差异成本差异率率=（期初结存（期初结存+本期验收入库）材料的材料成本差异本期验收入库）材料的材料成本差异 （期初结存（期初结存+本期验收入库）材料的计划成本本期验收入库）材料的计划成本发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 期末结转发出材料成本差异：期末结转发出材料成本差异： 结转超支差结转超

51、支差 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （计划成本材料成本差异率（计划成本材料成本差异率） 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 结转节约差作相反分录或者作和上面一样但金结转节约差作相反分录或者作和上面一样但金额为红字的分录额为红字的分录 1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （6）会计期末）会计期末 “材料采购材料采购”科目的借方余额反映已承担所科目的借方余额反映已承担所购材料风险和报酬但尚未验收入库在途材购材料风险和报酬但尚未验收入库在途材料的实际成本；料的实际成本； “原材料原材料”科目的借方余额反映入库后未发科目的

52、借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；出的原材料的计划成本； “材料成本差异材料成本差异”的余额反映入库后未发出的余额反映入库后未发出的的 原材料负担的材料成本差异。原材料负担的材料成本差异。1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （7）在编制资产负债表时，应将）在编制资产负债表时，应将“材料采购材料采购”、“ 原材料原材料” 科目的借方余额合计再加上科目的借方余额合计再加上“材料成本差异材料成本差异” 借方余额或减去借方余额或减去“材料成本差材料成本差异异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。成内容予以反映。

53、例例 ：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为材料计划单位成本为25元元/千克。千克。1月月31日，有关日，有关甲材料的科目余额如下：甲材料的科目余额如下： 科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额(元元) 材料采购材料采购 借方借方 3 270 原材料原材料 借方借方 14 700 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345 2月份发生如下有关甲材料收入、发出及结存的月份发生如下有关甲材料收入、发出及结存的经济业务：经济业务： (1)采购甲材料采购甲材料480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 040元元(其中价

54、款其中价款12 000元，增值元，增值 税税2 040元元)以支以支票付讫。并以现金支付装卸费票付讫。并以现金支付装卸费75元元 材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(元元) 材料计划成本材料计划成本=48025=12 000(元元) 采购材料时：采购材料时：借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040 库存现金库存现金 75验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 12000 材料成本差异材料成本差异 75 贷：材料采购贷：材料采购 12075 (2)上月已经

55、办理结算但材料未到的在途材上月已经办理结算但材料未到的在途材料料132千克，于本月全部到达并入库。材料千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本实际成本3 270元，计划成本元，计划成本3 300(即即13225)元。元。 借：原材料借：原材料 3 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 270 材料成本差异材料成本差异 30 (3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为办理付款手续。付款总额为5 162.8元，元， 其中货其中货款额款额5 031元元(其中价款其中价款4 300元，增值税元，增值税731元元)；进货运费进货运费96.

56、8元元(其中准予扣除的进项税其中准予扣除的进项税6.8元元)；装卸费装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。 材料实际成本材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元元) 材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8(元元) 借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 162.8 (4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月下月初用红字冲回。初

57、用红字冲回。 材料计划成本材料计划成本=30025=7 500(元元) 本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500 (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本千克，计划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用于产品用于产品生产生产600千克，计划成本千克，计划成本15 000元；用于车间一元；用于车间一般耗用般耗用300千克，计划成本千克，计划成本7 500元；用于管理部元；用于管理部门耗用门耗用40

58、千克，计划成本千克，计划成本1 000元；用于产品销元；用于产品销售方面的消耗售方面的消耗20千克，计划成本千克，计划成本500元。元。 借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 24 000 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月新购进材料形成的材料成本差异本月新购进材料形成的材料成本差异=75-30=45元元 本月材料成本差异

59、率本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.8% 借：生产成本借：生产成本 120 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 8 销售费用销售费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192 采购分录：采购分录： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 结转差异：结转差异： 超支超支： 实际计划实际计划 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：

60、材料采购贷：材料采购 节约节约：实际计划：实际计划 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 合并为一笔分录：入库并结转差异合并为一笔分录：入库并结转差异 借：原材料借：原材料 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 3.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算 3.4.5 发出商品发出商品1、商品的范围、商品的范围指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：主要包括：