上市机构法律风险对审计收费和审计意见影响之实例研究

1、上市机构法律风险对审计收费和审计意见影响之实例研究1.绪论1.1研究背景与意义随着我国市场经济体制的日益完善，全球经济一体化进程的不断加快，我国作为世界贸易组织成员，国内企业尤其是上市公司己经成为参与国内、国际市场竞争的重要主体，在市场竞争过程中必须遵循市场经济的规则和世界贸易的法则。上市公司所处的竞争环境在不断地变化，充满了各种各样的风险。其中，以承担法律责任为特征的法律风险对上市公司的影响已日显突出。公司法律风险是一种商业风险，其本质是可控的。然而，由于很多企业对于法律风险的认识不深刻、处理不适当，给自身带来了非常严重的法律后果。安然、安达信、世通、帕玛拉特、中航油（新加坡）、中国人寿这些

2、众所周知的事件都是因为企业对于法律风险不够重视，未能采取有效的措施防范和控制法律风险，从而给公司带来灾难性后果。2005年3月18日，国务院国资委在北京召开了国有重点企业法律风险防范国际论坛;，要求国有重点企业加强法律风险防范工作，并且提出了建设性意见。自2008年至今，我国已连续召开了四届上市公司法律风险论坛，同时发布了中国上市公司法律风险指数和中国上市公司法律风险报告。该论坛的召开吸引了监管机构、上市公司和投资者对于公司法律风险的关注。关于上市公司法律风险的相关研究也逐渐增多。2006年我国颁布了新的审计准则，这标志着我国审计正式进入了风险导向审计模式。注册会计师在对上市公司进行审计的过程

3、中，需要识别、分析、评估被审计单位所的风险，法律风险就是其所评估风险的重要组成部分。正确认识和了解上市公司的法律风险对于外部独立审计来说是至关重要的。同时，2006年颁布的审计准则中的规定也加大了注册会计师的法律责任，注册会计师需要为自己发表的审计意见承担更多的责任。如果注册会计师发表了不恰当的审计意见，那么其将为此付出更为沉重的代价。这也使得注册会计师在评估被审计单位面临的法律风险时更为全面、细致，在实施审计程序的过程中更为谨慎、小心，在出具审计报告时更为准确、恰当。无论是上市公司还是注册会计师都对上市公司面临的法律风险越来越重视。随着上市公司法律风险相关研究的增多，也有一些学者逐渐把视线汇

4、聚到上市公司法律风险对外部独立审计的影响上来。纵观目前国内外关于上市公司法律风险的研究，主要集中在宏观的法律制度、法律环境方面，将视角放在上市公司所面临的具体的法律风险诸如诉讼仲裁、违规处分等方面的研究尚不丰富，而研究上市公司面临的这些具体法律风险与外部独立审计之间关系的文献则更是寥宴无几。因此本论文进行这方面研究的意义有以下几点：(1)在理论意义上，本文的研究有别于以往对于上市公司法律风险的研究，将研究缩小到微观层面，了解上市公司面临的具体法律风险，比如发生诉讼仲裁、受到违规处分的情况。并以此独特的视角，研究其对于审计收费和审计意见类型的影响。丰富了关于上市公司法律风险的研究，同时深化了关于

5、审计收费和审计意见类型的研究。(2)在实践意义上，首先，对于上市公司来说，本文的研究有助于上市公司的管理层进一步认识公司面临的具体法律风险及其所带来的影响，提高上市公司法律风险意识，加强对于法律风险的管理和控制，完善公司的法律风险体系，促进公司健康的发展；其次，对于注册会计师来说，本文的研究有助于注册会计师提高对审计客户法律风险的重视，在现代风险导向审计模式下，充分了解、评估客户的法律风险，降低审计风险，提高审计质量；最后，对于监管部门来说，本文的研究为监管部门进一步规范上市公司行为，起到了一定的启示作用。1.2研究思路与主要内容1.1.2研究思路本文研究的题目是上市公司法律风险对审计收费和审

6、计意见类型影响的实证研究，共分为六章，各章内容介绍如下：第一章导论。本章分为四个部分，首先是研究背景及意义，介绍了选题的背景和研究的理论与实践意义，其次是研究的思路及主要内容，再次是本文的研究方法与研究框架，最后是本研究预期的创新。第二章文献综述。本章首先从审计收费和审计意见类型这两方面来进行文献综述，分别对审计收费和审计意见类型的影响因素的相关研究进行了概述和总结。其次，本章阐述了法律风险的基本涵义与研究概况，同时介绍了法律风险与审计收费、法律风险与审计意见类型的相关研究状况。第三章理论分析与假设提出。本章首先从委托代理理论、信号传递理论、保险理论和受托经济责任四个方面进行了理论分析，然后在

7、理论分析的基础上提出了研究假设。第四章研究设计。本章包括变量说明、样本数据选择与计量工具以及实证研究模型三个部分。其中，变量说明包含了对被解释变量、解释变量及控制变量的说明。第五章实证分析。实证分析过程包括了描述性统计、相关性分析、回归分析和稳健性检验四个部分。第六章实证结论与政策建议。本章首先总结了实证研究的结论，并在此基础上提出了针对上市公司法律风险管理与控制的政策建议，其次归纳了本文的创新之处，最后一部分是本文的研究不足及研究展望。2.文献综述2.1审计收费影响因素的文献综述关于审计收费影响因素的研究在西方国家己经开展了数十年，为这些国家审计行业的发展及审计市场的稳定发挥了重要的作用。自

8、从审计收费研究建立起，许多学者对审计收费的影响因素产生了非常浓厚的兴趣，从多个视角考察审计收费的影响因素，并运用多种多样的方法对其进行研究，得出了很多有益的结论。关于审计收费影响因素的研究在我国出现至今已有十几年的时间，我国的学者也围绕影响审计收费的因素做出了很多的研究。本节以下的内容是围绕审计收费的影响因素进行文献综述。3.1. 1国外文献综述美国的学者最早开始对审计收费及其影响因素进行研究。在上世纪七十年代末八十年代初，上市公司就应美国证券交易委员会的要求披露审计收费情况。由此，越来越多的学者幵始关注审计收费及其影响因素。这些学者中，最早开始研究的是Simunic (1980) 他找出可能

9、影响美国审计市场中审计收费的十个主要因素，并且构建出审计收费定价模型，之后以1977年美国397家上市公司的审计收费情况为研究对象，运用多元线性回归分析这十个因素与审计收费之间的关系。在Simunic构建的审计收费定价模型中，审计收费由审计风险、会计师事务所的规模、会计师事务所的生产函数以及损失的分担机制等因素决定的。其中审计风险是通过审计的复杂程度、上市公司所处行业、上市公司规模和风险资产的比例来衡量。审计的复杂程度用上市公司经营业务所涉及的行业，以及国外子公司资产所占比重来衡量；用总资产表示上市公司规模；作为衡量风险资产的比例的指标是存货和应收账款占资产的比例。会计师事务所的生产函数则使用

10、会计师事务所连续为上市公司提供年报审计服务的年限来表示。而损失的分担机制，是指损失在上市公司和会计师事务所二者间的分担方式，衡量指标包括净资产收益率、审计意见是否为保留意见、上市公司过去三年是否发生亏损。经过分析，Simunic最终选择了上市公司涉及行业类型、上市公司规模、控股子公司的数量、前两年盈亏状况、净资产收益率、资产负债率、内审成本、审计年度审计意见类型、审计任期以及会计师事务所的规模作为十个主要因素，对它们在多大程度上影响审计收费进行了研究。研究发现：影响审计收费程度最大的是上市公司的规模；涉及行业类型、控股子公司数量、前两年盈亏状况、资产负债率、审计年度审计意见类型这五个因素对审计

11、收费有较为显著的影响；而其余的几个因素对审计收费的影响中并不显著。此模型的解释能力达到46%。3. 理论分析与假设提出. 41-493.1 理论分析 .41-463.1.1 委托代理理论. 41-423.1.2 信号传递理论. 42-443.1.3 保险理论.44-453.1.4 受托经济责任理论.45-463.2 假设提出. 46-494. 实证研究设计. 49-534.1 变量说明. 49-514.2 样本数据选择与计量工具. 514.3 实证研究模型. 51-535. 实证分析. 53-615.1 描述性统计. 53-555.2 相关性分析. 55-575.3 回归分析. 57-595.

12、4 稳健性检验 .59-61结论本文研究的是上市公司法律风险对审计收费和审计意见类型的影响，以上市公司发生诉讼仲裁和违规处分的情况来代表上市公司法律风险，分别考察了其对审计收费的影响和其对于审计意见类型的影响。在笔者了解的范围内，之前还未曾有人做过这方面的研究。根据实证研究的结果，上市公司法律风险的高低程度的确与审计收费呈正相关关系，即假设1得到了验证。注册会计师在了解被审计单位的基本情况并评估整体风险水平之后，考虑到上市公司的法律风险对于审计定价合约的影响。如果上市公司当年发生重大诉讼仲裁和违规被处分事件的次数越多，表明该公司存在的法律风险越大。注册会计师在接受审计委托后，很可能需要调整之前

13、拟定的审计策略，增加审计程序、延长审计时间、扩展审计范围，并且指派业务素质更高、对法律事务更为熟悉的审计人员参与审计过程，从而控制审计风险使其达到可接受的水平，保证审计的质量。这些调整都会增加会计师事务所的审计成本，增加的成本需要通过增加审计收费来获得补偿。另一方面，为法律诉讼较多的公司出具审计报告，注册会计师极有可能被卷入诉讼的漩祸中，对于注册会计师来说这就存在着很大的潜在风险并可能产生预期损失，因而在审计定价的过程中会收取更多的风险溢价。不过，这样的结果也不能排除上市公司因其法律纠纷过多，惧怕债权人、股东等利益相关者质疑公司的经营管理能力和其公布的财务报告的真实性，而试图通过支付更多的审计

14、费用以实现购买审计意见的目的。参考文献1.薄仙慧，吴联生.2011.盈余管理、信息风险与审计意见.审计研究，（1):90-972.蔡春.2001.审计理论结构研究.第1版.大连：东北财经大学出版社，463.蔡春，孙婷，叶建明.2011.合并效果研究基于国际四大;审计收费溢价的分析.会计研究，（1): 83-894.蔡春，杨麟，陈晓媛，陈钰泓.2005.上市公司审计意见类型影响因素的实证分析基于沪深股市2003年A股年报资料的研究.财经科学，（1 )：95-1025.陈小林，林昕.2011.盈余管理、盈余管理属性与审计意见基于中国证券市场的经验证据.会计研究，（6): 77-86.杜兴强，周泽将，杜颖洁.2011.政治联系、审计师选择的地缘;偏好与审计意见基于国有上市公司的经验证据.审计研究，（2): 77-867.冯延超，梁