医院会计实务操作培训课件

医院会计实务操作

程光林本讲内容医院货币资金医院应收及预付款项医院库存物资和在加工物资医院固定资产无形资产及其他资产医院负债医院净资产医院收入医院费用第一章医院货币资金第一节货币资金概述一、货币资金的定义医院的货币资金是指医院发生经济活动过程中，处于货币形态的资金，是医院资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。二、货币资金的科目设置医院应设置“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”一级科目，可根据需要设置明细科目，进行明细核算。第二节库存现金及银行存款一、库存现金的主要账务处理1、收到库存现金的账务处理A、从医院一般银行账户中提取现金，按照提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。

例：2011年7月1日，甲医院出纳从银行提取备用金45000元。根据现金支票存根，账务处理如下：借：库存现金45000贷：银行存款45000B、因其他原因收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。2、支付库存现金的账务处理A、将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。B、因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“库存现金”科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

例：2011年7月10日，甲医院呼吸科王医生去南京参加医疗方面的学术会议，预借差旅费3000元，3天后回医院报销相关差旅费2800元，王医生交回剩余的差旅费借款200元，根据相关原始单据，账务处理如下：

a、借差旅费时：借：其他应收款3000贷：库存现金3000b、出差返回后报销差旅费时：借：医疗业务成本—其他费用—差旅费（呼吸科）2800库存现金200贷：其他应收款3000二、银行存款收支业务的主要账务处理1、收到银行存款的账务处理。将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗业务收入”、“预收医疗款”等有关科目。

例：2011年7月2日，甲医院住院处交来2011年7月1日住院病人预交金区间报表，共收取76人的预交金额，合计508296.54元；其中现金258396.54元，银联刷卡249900元。账务处理如下：借：库存现金258396.54银行存款249900贷：预收医疗款508296.542、支付银行存款的账务处理。提取和支出银行存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“管理费用”等有关科目，贷记“银行存款”科目。例：2011年7月5日，甲医院从A药品供应商处购入一批药品，总价款50000元，已验收入库。甲医院于两个月后以支票方式支付该供应商药款50000元。账务处理如下：2011年7月5日药品验收入库时：借：库存物资—药品—药库50000贷：应付账款（A供应商）500002011年9月5日药品结算时：借：应付账款（A供应商）50000贷：银行存款50000三、其他货币资金的账务处理1、医院向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。医院使用银行本票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记“其他货币资金”。2、医院在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。医院使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证，借记“库存物资”等科目，贷记“其他货币资金”；如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项，根据开户行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金”。3、医院办理信用卡存款业务时，应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。医院用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金”。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”科目。

例：2011年8月5日，甲医院向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入100000元，获得银行汇票。医院持银行汇票采购医用卫生材料，共花费99500元，并收到银行转来的“多余款收账通知”。账务处理如下：办理银行汇票时：借：其他货币资金—银行汇票100000

贷：银行存款100000收到卫生材料时：借：库存物资—卫生材料99500贷：其他货币资金—银行汇票99500收回多余的款项时：借：银行存款500贷：其他货币资金—银行汇票500第二章医院应收及预付款项第一节医院应收及预付款项概述一、医院应收及预付款项的内容医院应收及预付款项是指医院在开展业务活动和其他活动过程中形成的各项债权。这些应收款项既包括因医院提供医疗服务而形成的应收医疗款，又包括医院在购买提供医疗服务所需物资中形成的预付账款，还包括医院在提供医疗服务以外的其他经营活动中形成的其他应收款等。二、医院应收及预付款项的科目设置涉及的会计科目有“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“预付账款”和“其他应收款”。第二节应收在院病人医疗款一、应收在院病人医疗款定义及科目设置应收在院病人医疗款指医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。应设置“应收在院病人医药费”一级科目。该科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。二、应收在院病人医疗款的账务处理（一）、发生应收在院病人医疗款时发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记“应收在院病人医疗款”科目，贷记“医疗业务收入”科目。例：2011年7月3日，甲医院财务部门收到住院处上报的2011年7月2日应收在院病人医疗款分科记账区间表，表中记录在院病人共发生医药费818975.42元，其中：床位费31162元，诊察费5523元，检查费83191.68元，化验费111249.5元，治疗费135802.05元，手术费160496.79元，护理费4916元，药品费285885.57元，其他费用748.83元。账务处理如下：借：应收在院病人医疗款818975.42元贷：医疗业务收入—住院收入—床位收入31162医疗业务收入—住院收入—诊察收入5523医疗业务收入—住院收入—检查收入83191.68

医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——化化验验收收入入111249.5医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——治治疗疗收收入入135802.05医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——手手术术收收入入160496.79医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——护护理理收收入入4916医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——药药品品收收入入285885.57医疗疗业业务务收收入入——住住院院收收入入——其其他他住住院院收收入入748.83（二二））、、结结转转应应收收在在院院病病人人医医疗疗款款时时1、、住住院院病病人人办办理理出出院院手手续续，，结结算算医医疗疗费费时时，，如如果果病病人人应应付付的的医医疗疗款款金金额额大大于于其其他他预预交交金金额额，，应应按按病病人人补补付付金金额额，，借借记记““库库存存现现金金””、、““银银行行存存款款””科科目目，，按按病病人人预预交交金金额额，，借借记记““预预收收医医疗疗款款””科科目目，，按按病病人人应应付付的的医医疗疗款款金金额额，，贷贷记记““应应收收在在院院病病人人医医疗疗款款””科科目目。。例：：2011年年7月月25日日，，甲甲医医院院财财务务部部门门收收到到住住院院处处上上报报的的病病人人出出院院结结算算报报表表，，出出院院结结算算病病人人共共计计77人人，，应应收收病病人人医医疗疗款款1002614.29元元，，其其中中：：应应收收基基本本医医疗疗统统筹筹金金698834.78元元，，结结转转病病人人预预交交金金262000元元，，现现金金结结算算14953.98元元，，银银联联刷刷卡卡26825.53元元。。账账务务处处理理如如下下：：借：：库库存存现现金金14953.98应收收医医疗疗款款——应应收收医医保保统统筹筹金金——住住院院医医保保统统筹筹金金698834.78银行行存存款款26825.53预收收医医疗疗款款262000贷：：应应收收在在院院病病人人医医疗疗款款1002614.292、、如如果果病病人人应应付付的的医医疗疗款款金金额额小小于于其其预预交交金金额额，，应应按按病病人人预预交交金金额额，，借借记记““预预收收医医疗疗款款””科科目目，，按按病病人人应应付付的的医医疗疗款款金金额额，，贷贷记记““应应收收在在院院病病人人医医疗疗款款””科科目目，，按按退退还还给给病病人人的的差差额额，，贷贷记记““库库存存现现金金””、、““银银行行存存款款””科科目目。。如如果果病病人人办办理理完完出出院院手手续续，，未未及及时时到到住住院院处处结结算算应应补补领领差差额额，，应应作作暂暂挂挂账账处处理理。。例：2011年7月31日，甲医院院财务部门收收到住院处上上报的病人出出院结算报表表，出院结算算病人共计58人，应收收病人医疗款款798625.63元元，其中：结结转病人预交交金820000元，已已退还出院病病人预交金差差额15398.54元元，另有一名名出院病人李李某尚未办理理结算，应退退还李某预交交金差额5795.83元。2011年8月15日，病人人李某办理了了结算。账务务处理如下：：根据出院结算算日报表编制制分录：借：预收医疗疗款820000贷：应收在院院病人医疗款款798625.63库存现金15398.54其他应付款---出院病病人暂存款（（李某）5795.832011年8月15日李李某办理结算算时：借：其他应付付款---出出院病人暂存存款（李某））5795.83贷：库存现金金5795.83（三）、结转转住院病人自自负部分以外外的应收医疗疗款或结转病病人结算欠费费，按应收在在院病人医疗疗款总额中扣扣除病人自负负部分以外的的金额，或病病人结算欠费费金额，借记记“应收医疗疗款”科目，，贷记“应收收在院病人医医疗款”科目目。例：2011年7月10日，甲医院院财务部门收收到住院处上上报的病人出出院结算报表表，出院结算算病人共计65人，应收收病人医疗款款902614.29元元，其中：应应收基本医疗疗统筹金558834.78元，结结转病人预交交金283500元，补交现金金50145.15元，，发生病人欠欠费10134.36元元。账务处理理如下：借：库存现金金50145.15应收医疗款——应收医保统统筹金558834.78应收医疗款——应收病人欠欠费10134.36预收医疗款283500贷：应收在院院病人医疗款款902614.29第三节应收收医疗款一、应收医疗疗款定义及科科目设置（一）应收医医疗款的定义义应收医疗款是是指医院提供供医疗服务而而应向门诊病病人、出院病病人、医疗保保险机构等收收取的医疗款款。（二）应收医医疗款的核算算医院应当按照照门诊病人、、出院病人、、医疗保险机机构等设置明明细账，进行行明细核算。。应收医疗款款科目期末借借方余额，反反映医院尚未未收回的应收收医疗款。二、应收医疗疗款的账务处处理（一）、应收收病人欠费的的账务处理：：1、结算门诊诊病人医疗费费时，发生病病人欠费的，，按应收未收收金额，借记记“应收医疗疗款”科目，，贷记“医疗疗业务收入””科目。2、住院病人人办理出院手手续结算医疗疗费时，结转转出院病人结结算欠费，按按病人结算欠欠费金额，借借记“应收医医疗款”科目目，贷记“应应收在院病人人医疗款”。。3、收到病人人交来的医疗疗欠费时，按按照实际收到到的金额，借借记“银行存存款”、“库库存现金”等等科目，贷记记“应收医疗疗款”科目。。（二）、应收收医保统筹金金的账务处理理：1、门诊病人人发生的医疗疗费中应由医医疗保险机构构负担的部分分，借记“应应收医疗款””科目，贷记记“医疗业务务收入”科目目。2、住院病人人办理出院手手续结算医疗疗费时，结转转出院病人自自负部分以外外的应收医疗疗保险机构医医疗款，按应应收在院病人人医疗款总额额中扣除病人人自负部分以以外的金额，，借记“应收收医疗款”科科目，贷记““应收在院病病人医疗款””科目。3、同医疗保保险机构结算算应收医疗款款时，按照实实际收到的金金额，借记““银行存款””科目，按照照医院因违规规治疗等管理理不善原因被被医疗机构拒拒付的金额，，借记“坏账账准备”科目目，按照应收收医疗保险机机构的金额，，贷记“应收收医疗款”科科目，按照借借贷方之间的的差额，借记记或贷记“医医疗收入—门门诊收入、住住院收入（结结算差额）””科目。第四节预付付账款（略））第五节其他他应收款一、其他应收收款的定义医院除应收医医疗款、预付付账款以外的的其他各项应应收、暂付款款项，包括职职工预借的差差旅费、拨付付的备用金、、应向职工收收取的各种垫垫付款项、应应收长期投资资的利息或利利润。“其他应收款款”科目应根根据应收款项项的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账，，进行明细核核算。“其他应收款款”科目期末末借方余额，，反映医院尚尚未收回的其其他应收款金金额。二、其他应收收款的账务处处理发生的其他各各种应收、暂暂付款项等，，借记“其他他应收款”科科目，贷记““银行存款””、“库存现现金”等科目目；收回或转转销各种款项项时，作反处理。医院应当定期期或者至少每每年年度终了了，对其他应应收款进行全全面检查计提提坏账准备。。对预付账款款转入的其他他应收款，其其前后的账龄龄可连续计算算。对于账龄龄超过年限，，确认无法收收回的其他应应收款，应当当按有关规定定报经批准后后，按照无法法收回的其他他应收款金额额，借记“坏坏账准备”科科目，贷记““其他应收款款”科目。如果已转销的的其他应收款款在以后期间间又收回，应应按实际收回回的金额，借借记“其他应应收款”科目目，贷记“坏坏账准备”科科目；同时，，借记“银行行存款”科目目，贷记“其其他应收款””科目。第七节坏账账准备一、坏账的定定义和坏账准准备的核算坏账是指医院院无法收回的的应收医疗款款和其他应收收款，由于发发生坏账而造造成的损失称称为坏账损失失。医院应当于每每年年度终了了，对应收医医疗款和其他他应收款进行行全面检查，，分析其可收收回性，对预预计可能产生生的坏账损失失计提坏账准准备、确认坏坏账损失并计计入当期管理理费用。“坏账准备””科目核算医医院对应收医医疗款和其他他应收款应提提取的坏账准准备，期末贷贷方余额，反反映医院提取取的坏账准备备金额。二、医院计提提坏账准备的的制度要求1、医院可以以采用应收款款项余额百分分比法、账龄龄分析法、个个别认定法等等方法计提坏坏账准备。坏坏账准备提取取方法一经确确定，不得随随意变更。2、医院累计计计提的坏账账准备不应超超过年末应收收医疗款和其其他应收款科科目余额的2%—4%。。3、对账龄超超过3年，确确认无法收回回的应收医疗疗款和其他应应收款可作为为坏账损失处处理。坏账损损失经过清查查，应当按照照有关规定报报经批准后，，在坏账准备备中冲销。收收回已经核销销的坏账，增增加坏账准备备。三、计提坏账账准备的方法法余额百分比法法：是按照期期末应收医疗疗款和其他应应收款余额的的一定百分比比估计坏账损损失的方法。。坏账百分比比由医院根据据以往的资料料和经验自行行确定。在余余额百分比法法下，医院应应在每个会计计期末根据本本期末应收医医疗款和其他他应收款的余余额和相应的的坏账率估计计出期末坏账准备备账户应有的的余额，它与与调整前坏账账准备账户已已有的余额的的差额，就是是当期应提的的坏账准备金金额。账龄分析法、、个别认定法法（略）四、坏账准备备的账务处理理（一）计提坏坏账准备的账账务处理1、提取坏账账准备时，借借记“管理费费用”科目，，贷记“坏账账准备”科目目；冲减坏账账准备时，作作相反分录。。例：甲医院采采用余额百分分比法计提坏坏账准备，2011年末末应收医疗款款和其他应收收款余额为18596732.35元，坏账准准备计提比例例为2%，应应提取坏账准准备371934.65元（18596732.35*2%）。账务务处理如下：：（1）、如果果甲医院2011年期初初坏账准备账账户贷方余额额为275465.5元元，则2011年应补提提坏账准备96469.15元（371934.65-275465.5）。借：管理费用用—其他费用用—提取坏账账准备96469.15贷：坏账准备备96469.15（2）、如果果甲医院2011年期初初坏账准备账账户贷方余额额为414403.8元元，则2011年冲减坏坏账准备42469.15元（371934.65-414403.8）。借：坏账准备备42469.15贷：管理费用用—其他费用用—提取坏账账准备42469.152、医院同医医疗保险机构构结算时，存存在医院因违违规治疗等管管理不善原因因被医疗保险险机构拒付情情况的，按照照拒付金额，，借记“坏账账准备”科目目，贷记“应应收医疗款””科目。例：甲医院同同医疗保险机机构结算2011年9月月的应收医疗疗款时，由于于不合理用药药等原因被医医疗保险机构构拒付8154.23元元。账务处理理如下：借：坏账准备备8154.23贷：应收医疗疗款8154.23（二）核销坏坏账的账务处处理1、对于账龄龄超过3年并并确认无法收收回的应收医医疗款和其他他应收款，应应当按照有关关规定报经批批准后，按照照无法收回的的应收款项金金额，借记“坏坏账准备”科科目，贷记““应收医疗款款”、“其他他应收款”科科目。例：某病人欠欠甲医院住院院医疗款6725.63元，因其3年没有履行行偿债义务，，目前经济困困难，确实无无力偿还，经经主管部门同同意将其确认认为坏账，准准予冲销。账账务处理如下下：借：坏账准备备6725.65贷：应收医疗疗款6725.652、如果已确确认并转销的的应收医疗款款、其他应收收款在以后期期间又收回，，按照实际收收回的金额，，借记“应收收医疗款”、、“其他应收收款”科目，，贷记“坏账账准备”科目目；同时，借借记“银行存存款”、“库库存现金”科科目，贷记““应收医疗款款”、“其他他应收款”科科目。例：甲医院已已于上年确认认为坏账损失失并核销的某某病人欠费3150元，，因该病人经经济好转，现现在还清上述述医疗欠费。。账务处理如如下：借：应收医疗疗款3150贷：坏账准备备3150同时：借：库存现金金3150贷：应收医疗疗款3150第三章医院院库存物资和和在加工物资资第一节库存存物资的确认认和初始计量量一、库存物资资的内容和确确认条件（一）库存物物资的定义及及内容库存物资是指指医院为开展展医疗服务及及其他活动而而储存的低值值易耗品、卫卫生材料、药药品、其他材材料等物资。。（二）库存物物资核算的制制度要求存货要按照““计划采购、、定额定量供供应”的办法法进行管理。。合理确定储储备定额，定定期进行盘点点，年终必须须进行全面盘盘点清查，保保证账实相符符。对于盘盈盈、盘亏、变变质、毁损等等情况，应当当及时查明原原因，根据管管理权限报经经批准后及时时进行处理。。低值易耗品实实物管理采取取“定量配置置、以旧换新新”等管理办办法。物资部部门要建立辅辅助明细账，，对各类物资资进行数量、、金额管理，，反映低值易易耗品分布、、使用及消耗耗情况。低值值易耗品领用用实行一次性性摊销，个别别价值较高或或领用报废相相对集中的可可采用五摊销销法。（三）库存物物资的科目设设置医院应按照库库存物资的类类别，设置““药品”、““卫生材料””、“低值易易耗品”和““其他材料””一级明细科科目。“药品品”一级明细细科目下应设设置“药库””、“药房””两个二级明明细科目，并并按西药、中中成药、中草草药设置三级级明细科目，，进行明细核核算。（四）库存物物资的确认条条件库存物资必须须在符合定义义的前提下，，同时满足下下列两个条件件，才能予以以确认。1、与该库存存物资有关的的经济利益很很可能注入医医院。拥有库库存物资的所所有权是与该该库存物资有有关的经济利利益很可能注注入本医院的的一个重要标标志。2、该库存物物资的成本能能够可靠地计计量。二、库存物资资的初始计量量医院取得库存存物资应当按按照成本进行行计量。库存存物资成本主主要包括采购购成本、加工工成本和使库库存物资达到到目前场所和和状态所发生生的其他成本本组成。医院院库存物资的的取得主要是是通过外购和和自制两个途途径。（一）外购库库存物资的成成本库存物资在取取得时，应当当以其成本入入账。外购的的库存物资，，其成本按照照采购价格（（含增值税））确定。购进进库存物资单单独发生的运运杂费，能够够直接计入医医疗业务成本本的，计入医医疗业务成本本；不能直接接计入医疗业业务成本的，，计入管理费费用。外购的物资验验收入库，按按确定的成本本，借记“库库存物资”科科目，贷记““银行存款””、“应付账账款”等科目目。例：2011年10月12日，甲医医院通过招标标采购从B供供应商购入一一批卫生材料料，增值税专专用发票上注注明原材料价价款75000元（含增增值税），同同时发生运输输费2000元，全部价价款以支票支支付，且已验验收入库；从从C供应商购购入一批中草草药，增值税税专用发票上上注明中草药药价款215000元（（含增值税）），尚未付款款，且已验收收入库。账务务处理如下：：借：库存物资资——卫生材材料75000医疗业务成本本2000库存物资—药药品—药库——中草药215000贷：银行存款款77000应付账款—C供应商215000（二）自制的的库存物资加加工完成并验验收入库，按按照所发生的的实际成本，，借记“库存存物资”科目目，贷记“在在加工物资””科目。所发生的实际际成本包括耗耗用的直接材材料费用、发发生的直接人人工费用和分分配的间接费费用。（三）委托外外单位加工收收回的库存物物资，按照所所发生的实际际成本（包括括加工前发出出物资的成本本和支付的加加工费），借借记“库存物物资”科目，，贷记“在加加工物资”科科目。（四）接受捐捐赠的库存物物资，其成本本比照同类或或类似物资的的市场价格或或有关凭据注注明的金额确确定。接受捐捐赠的物资验验收入库，按按照确定的成成本，借记““库存物资””科目，贷记记“其他业务务收入”科目目。第二节医医院发发出库存存物资的的计量一、发出出库存物物资成本本的计量量方法加权平均均法：是是指以当当月全部部进货数数量加上上月初库库存物资资数量作作为权数数，去除除当月全全部进货货成本加加上月初初库存物物资成本本，计算算出库存存物资的的加权平平均单位位成本，，以此为为基础计计算当月月发出库库存物资资的成本本和期末末库存物物资的成成本的一一种方法法。先进先出出法、个个别计价价法（略略）二、发出出库存物物资的账账务处理理1、医院院开展业业务活动动领用发发出库存存物资，，按照其其实际成成本，借借记“医医疗业务务成本””、“管管理费用用”等科科目，贷贷记“库库存物资资”科目目。2、对外外捐赠发发出的库库存物资资，按照照其实际际成本，，借记““其他支支出”科科目，贷贷记“库库存物资资”科目目。3、低值值易耗品品应当于于内部领领用时一一次性摊摊销，个个别价值值较高或或领用报报废相对对集中的的，可采采用五五五摊销法法。低值值易耗品品报废时时，按照照报废低低值易耗耗品的残残料变价价收入扣扣除相关关处置费费用后的的金额，，借记““库存现现金”、、“银行行存款””等科目目，贷记记“医疗疗业务成成本”、、“管理理费用””等科目目。例：甲医医院维修修班到库库房领用用按照低低值易耗耗品管理理的维修修工具一一件，价价值350元，，于领用用时一次次性摊销销，报废废时残料料变价收收入为25元，，以现金金收讫。。账务处处理如下下：领取低值值易耗品品时：借：管理理费用350贷：库存存物资——低值易易耗品350报废低值值易耗品品时：借：库存存现金25贷：管理理费用25三、库存存物资盘盘点及账账务处理理医院的各各种库存存物资应应当定期期进行清清查盘点点，每年年至少盘盘点一次次。对于于发生的的盘盈、、盘亏及及变质、、毁损等等物资，，应当先先记入““待处理理财产损损溢”科科目，并并及时查查明原因因，根据据管理权权限报经经批准后后及时进进行账务务处理：：（一）盘盘盈的库库存物资资，按比比照同类类或类似似物资的的市场价价格确定定的价值值，借记记“库存存物资””科目，，贷记““待处理理财产损损溢---待处处理流动动资产损损溢”科科目。报报经批准准处理时时，借记记“待处处理财产产损溢---待待处理流流动资产产损溢””科目，，贷记““其他业业务收入入”科目目。（二）盘盘亏、变变质、毁毁损的库库存物资资，按该该库存物物资账面面余额，，借记““待处理理财产损损溢—待待处理流流动资产产损溢””科目，，贷记““库存物物资”科科目。报报经批准准处理时时，按照照相关待待处理财财产损溢溢金额扣扣除可以以收回的的保险赔赔偿和过过失人的的赔偿等等后的金金额，借借记“其其他业务务支出””科目，，按照已已收回或或应收回回的保险险赔偿和和过失人人赔偿等等，借记记“库存存现金””、“银银行存款款”、““其他应应收款””等科目目，按照照相关待待处理财财产损溢溢的账面面余额，，贷记““待处理理财产损损溢—待待处理流流动资产产损溢””科目。。例：2011年年12月月末，甲甲医院盘盘点库存存物资库库房，盘盘盈棉签签35包包，价值值60元元，盘亏亏医用绷绷带50卷，每每卷3元元，价值值150元。经查明原原因履行行审批程程序后，，盘盈的的棉签按按转账处处理；盘盘亏的绷绷带追究究过失人人责任，，由过失失人赔偿偿100元，其其余50元按规规定核销销。账务务处理如如下：盘盈物资资借：库存存物资———卫生生材料60贷：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢60盘亏物资资借：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢150贷：库存存物资———卫生生材料150盘盈、盘盘亏批准准处理时时借：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢60贷：其他他业务收收入———财产物物资盘盈盈收入60借：其他他业务支支出———财产物物资盘亏亏损失50其他应收收款100贷：待处处理财产产损溢———待处处理流动动资产损损溢150收到责任任人交来来的赔偿偿款时借：库存存现金100贷：其他他应收款款100第三节在在加工工物资（（略）第四章医医院固固定资产产第一节医医院固固定资产产的定义义和确认认条件一、医院院固定资资产的定定义医院固定定资产，，是指同同时具有有下列特特征的有有形资产产：（1）医院院持有的的预计使使用年限限在1年年以上（（不含1年）；；（2））单位价价值在规规定标准准以上（（单位价价值在1000元及以以上，其其中：专专业设备备单位价价值在1500元及以以上）；；（3））在使用用过程中中基本保保持原有有物质形形态的有有形资产产。单位位价值虽虽未达到到规定标标准，但但使用年年限在一一年以上上的大批批同类物物资，也也应作为为固定资资产管理理。二、医院院固定资资产的有有关确认认条件固定资产产在符合合定义的的前提下下，应当当同时满满足以下下两个条条件，才才能加以以确认。。（一）与与该固定定资产有有关的经经济利益益很可能能流入医医院或产产生预期期社会效效益。（二）医医院固定定资产的的成本能能够可靠靠计量。。三、医院院固定资资产的分分类《医院会会计制度度》和《《医院财财务制度度》将医医院固定定资产分分类四类类，包括括房屋及及建筑物物、专用用设备、、一般设设备和其其他固定定资产。。四、医院院固定资资产科目目的设置置医院应设设“固定定资产””总账科科目，在在总账下下设一级级明细分分类账，，分为房房屋及建建筑物、、专用设设备、一一般设备备、其他他固定资资产。第二节医医院固固定资产产初始计计量医院固定定资产的的初始计计量，指指确定医医院固定定资产的的取得成成本。医医院取得得的固定定资产，，应当按按取得时时的实际际成本作作为入账账成本进进行初始始计量。。成本包包括医院院为购建建某项固固定资产产达到预预定可使使用状态态前所发发生的一一切合理理的、必必要的支支出。在实务中中，医院院取得固固定资产产的方式式是多种种多样的的，包括括外部购购置、自自行建造造、改扩扩建、融融资租入入、无偿偿调入或或接受捐捐赠等。。一、医院院外购固固定资产产的核算算医院外购购的固定定资产，，其成本本包括实实际支付付的买价价、相关关税费及及使固定资资产达到到交付使使用状态态前所发发生的可可直接归归属于该该项资产产的运输输费、装装卸费、、安装费费和专业业人员服服务费等等。（一）不不需安装装的固定定资产：：医院使使用自有有资金购购入不需需要安装装的固定定资产，，其取得得具体成成本为医医院实际际支付的的购买价价款、运运输费、、装卸费费等。其其账务处处理：按按应计入入固定资资产成本本的金额额，借记记：“固固定资产产”科目目，贷记记“银行行存款””、“应应付账款款”等科科目。例：2012年年2月8日，甲甲医院通通过招标标购入呼呼吸机一一台（不不需安装装），取取得的专专用发票票上注明明设备价价款为250000元元，发生生运输费费3000元，，已办理理验收入入库，款款项全部部付清，，假定不不考虑其其他相关关税费，，甲医院院账务处处理如下下：借：固定定资产——专用设设备253000贷：银行行存款253000（二）需需要安装装的固定定资产：：医院购购入需要要安装的的固定资资产，其其取得成成本是在在医院实实际支付付的购买买价款、、运输费费、装卸卸费和专专用人员员服务费费的基础础上，加加上安装装调试成成本等。。其账务务处理为为：按应应计入固固定资产产成本的的金额，，先记入入“在建建工程””科，安安装完毕毕交付使使用时再再转入““固定定资产””科目，，借记““在建工工程”科科目，贷贷记“银行存存款”、、“应付付账款””等科目目。安装装完毕交交付使用用时，借借记“固固定资产产”科目目，贷记记“在建建工程””科目。。例：2012年年8月1日，甲甲医院通通过公开开招标购购置进口口设备医医用加速速器一台台，该设设备需要要进行相相关基础础设施建建设（需需要安装装），由由供应商商负责安安装。取取得的专专用发票票上注明明的设备备价款为为5700000元，，含运输输费及相相关税费费，款项项已通过过银行支支付；8月10日安装装设备领领用医院院材料一一批，价价值30000元；8月21日设备备安装完完毕达到到使用状状态，通通过验收收，支付付安装人人员的工工资等费费用18000元；8月30日交付付使用。。该医院院的账务务处理如如下：8月月1日日，，支支付付设设备备价价款款及及相相关关税税费费时时：：借：：在在建建工工程程5700000贷：：银银行行存存款款57000008月月10日日领领用用材材料料时时：：借：：在在建建工工程程30000贷：：库库存存物物资资300008月月21日日，，支支付付人人工工等等费费用用时时：：借：：在在建建工工程程18000贷：：银银行行存存款款180008月月30日日，，设设备备完完毕毕交交付付使使用用时时：：借：：固固定定资资产产——专专用用设设备备5748000贷：：在在建建工工程程5748000二、、医医院院自自行行建建造造的的固固定定资资产产（一一））自自营营方方式式建建造造固固定定资资产产医院院以以自自营营方方式式建建造造医医院院固固定定资资产产，，其其成成本本应应当当按按照照直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、直直接接机机械械施施工工费费等等计计量量。。医院院为为建建造造固固定定资资产产准准备备的的各各种种物物资资应应当当按按照照实实际际支支付付的的买买价价、、相相关关税税费费、、运运输输费费、、保保险险费费等等作作为为实实际际成成本本，，并并按按照照各各种种专专项项物物资资的的种种类类进进行行明明细细核核算算。。工工程程完完工工后后，，剩剩余余的的工工程程物物资资转转为为本本医医院院库库存存物物资资的的，，按按其其实实际际成成本本或或计计划划成成本本进进行行结结转转。。建建设设期期间间发发生生的的工工程程物物资资盘盘亏亏、、报报废废及及毁毁损损，，减减去去残残料料价价值值以以及及保保险险公公司司、、过过失失人人等等赔赔款款后后的的净净损损失失，，计计入入所所建建工工程程项项目目的的成成本本；；盘盘盈盈的的工工程程物物资资或或处处置置净净收收益益，，冲冲减减所所建建工工程程项项目目的的成成本本。。医院院建建造造固固定定资资产产领领用用工工程程物物资资、、原原材材料料或或库库存存物物资资，，应应按按其其实实际际成成本本转转入入所所建建工工程程成成本本。。自自营营方方式式建建造造固固定定资资产产应应负负担担的的职职工工薪薪酬酬、、辅辅助助生生产产部部门门为为之之提提供供的的水水、、电电、、运运输输等等劳劳务务，，以以及及其其他他必必要要支支出出等等也也应应计计入入所所建建工工程程项项目目的的成成本本。。医院院自自营营方方式式建建造造固固定定资资产产，，发发生生的的工工程程成成本本应应通通过过““在在建建工工程程””科科目目核核算算，，工工程程完完工工达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，，从从““在在建建工工程程””科科目目转转入入医医院院““固固定定资资产产””科科目目。。（二二））出出包包方方式式建建造造医医院院固固定定资资产产在出出包包方方式式下下，，医医院院通通过过招招标标方方式式将将工工程程项项目目发发包包给给建建造造承承包包商商，，由由建建造造承承包包商商（（即即施施工工企企业业））组组织织工工程程项项目目施施工工。。医院院以以出出包包方方式式建建造造医医院院固固定定资资产产，，其其成成本本由由建建造造该该项项医医院院固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必必要要支支出出构构成成，，包包括括发发生生的的建建筑筑工工程程支支出出、、安安装装工工程程支支出出等等。。医院院以以出出包包方方式式建建造造医医院院固固定定资资产产，，其其成成本本由由建建造造该该项项医医院院固固定定资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必必要要支支出出构构成成，，包包括括发发生生的的建建筑筑工工程程支支出出、、安安装装工工程程支支出出等等。。在出出包包方方式式下下，，““在在建建工工程程””科科目目主主要要是是医医院院与与建建造造承承包包商商办办理理工工程程价价款款的的结结算算科科目目，，医医院院支支付付给给建建造造承承包包商商的的工工程程价价款款，，作作为为工工程程成成本本通通过过““在在建建工工程程””科科目目核核算算。。医医院院应应按按合合理理估估计计的的工工程程进进度度和和合合同同规规定定结结算算的的进进度度款款，，借借记记““在在建建工工程程——建建筑筑工工程程（（**工工程程））””、、““在在建建工工程程——安安装装工工程程（（**工工程程））””科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””、、““应应付付账账款款””等等科科目目。。工工程程完完工工时时，，按按合合同同规规定定补补付付的的工工程程款款，，借借记记““在在建建工工程程””科科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””等等科科目目。。在建建工工程程达达到到预预定定可可使使用用状状态态时时，，借借记记““固固定定资资产产””科科目目，，贷贷记记““在在建建工工程程——建建筑筑工工程程（（**工工程程））””、、““在在建建工工程程——安安装装工工程程（（**工工程程））””等等科科目目。。例：：2011年年，，甲甲医医院院开开展展病病房房楼楼建建设设，，经经过过招招投投标标采采用用出出包包方方式式建建造造。。建建造造期期间间，，其其建建筑筑工工程程支支出出3000000元元、、安安装装工工程程支支出出2000000元元，，款款项项分分三三期期已已通通过过银银行行支支付付，，分分别别于于7月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款1500000元元、、10月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款1000000元元和和安安装装工工程程款款1000000元元、、12月月1日日支支付付建建筑筑工工程程款款500000元元和和安安装装工工程程款款1000000．．假假定定不不考考虑虑其其他他相相关关税税费费，，该该医医院院的的账账务务处处理理如如下下：：2010年7月月1日，，支付建建筑工程程款1500000元元：借：在建建工程——建筑工工程(病病房楼工工程)1500000贷：银行行存10月1日日，支付付建筑工工程款1000000元和安安装工程程款1000000元元：借：在建建工程——建筑工工程(病病房楼工工程)1000000在建工程程—安装装工程(病房楼楼工程)1000000贷：银行行存款20000002010年12月1日日，支付付建筑工工程款500000元元和安装装工程款款1000000元：：借：在建建工程——建筑工工程(病病房楼工工程)500000在建工程程—安装装工程(病房楼楼工程)1000000贷：银行行存款1500000设备安装装完毕达达到预定定可使用用状态：：借：固定定资产——房屋建建筑物5000000贷：在建建工程——建筑工工程(病病房楼工工程)3000000在建工程程—安装装工程(病房楼楼工程)2000000三、医院院改建、、扩建、、大型修修缮后的的固定资资产医院在原原有固定定资产基基础上进进行改建建、扩建建、大型型修缮后后的固定定资产，，其成本本按照原原固定资资产账面面价值（（“固定定资产””科目账账面余额额减去““累计折折旧”科科目账面面余额后后的净值值）加上上改建、、扩建、、修缮发发生的支支出，减减去改建建、扩建建、修缮缮过程中中的变价价收入，，再扣除除固定资资产拆除除部分的的账面价价值后的的金额确确定。将固定资资产转入入改建、、扩建、、大型修修缮时，，应按固固定资产产的账面面价值，，借记““在建工工程”科科目，按按已计提提的折旧旧，借记记“累计计折旧””科目，，按固定定资产的的原价，，贷记““固定资资产”。。工程完完工交付付使用时时，按工工程实际际成本，，借记““固定资资产”，，贷记““在建工工程”。。例：2011年年7月1日，甲甲医院开开展制剂剂楼改造造基础设设施建设设，经过过招投标标采用出出包方式式建造。。原制剂剂楼固定定资产账账面余额额为3000000元元，已计计提累计计折旧1000000元。此此次改建建修缮发发生的支支出1500000元元，拆除除部分的的账面价价值计算算为500000元。。期间废废旧建筑筑材料变变价收入入100000元。该该医院的的账务处处理如下下：医院将制制剂楼转转入改建建时：借：在建建工程2000000累计折旧旧1000000贷：固定定资产3000000新增改建建修缮发发生的支支出：借：在建建工程1500000贷：银行行存款1500000期间废旧旧建筑材材料变价价收入100000元元：借：银行行存款100000贷：在建建工程100000核定拆除除部分的的账面价价值，工工程完工工交付使使用达到到预定可可使用状状态时：：借：固定定资产2900000固定资产产清理500000贷：在建建工程3400000四、医院院融资租租入的固固定资产产医院融资资租入的的固定资资产，其其成本按按照租赁赁协议或或者合同同确定的的价款、、运输费费、途中中保险费费、安装装调试费费等确定定。按照照确定的的成本，借借记“固固定资产产”科目目，按租租赁协议议或合同同确定的的租赁价价款，贷贷记“长长期应付付款”科科目，按按照实际际支付的的运输费费、保险险费、安安装调试试费等相相关费用用，贷记记“银行行存款””等科目目。例：2012年年7月20日，，丙医院院通过融融资租入入方式取取得激光光诊断仪仪一台（（不需要要安装）），租赁赁合同确确定的租租赁设备备价款为为1700000元。。发生运运输费和和调试费费10000元元，款项项付清。。丙医院院的账务务处理如如下：借：固定定资产——专用设设备1710000贷：长期期应付款款1700000银行存款款10000五、医院院无偿调调入或接接受捐赠赠的固定定资产医院无偿偿调入或或接受捐捐赠的固固定资产产，其成成本比照照同类或或类似资资产的市市场价格格或有关关凭据注注明的金金额加上上相关税税费确定定。按确定的的成本，，借记““固定资资产”或或“在建建工程””，按发发生的相相关税费费，贷记记“银行行存款””等科目目，按其其差额，，贷记““其他业业务收入入”科目目。例：2012年年6月10日，，乙医院院通过国国际卫生生组织接接受捐赠赠医用设设备一批批（不需需安装）），同类类或类似似资产的的市场价价格约为为2000000元。。发生运运输费10000元，，款项付付清。账账务处理理如下：：借：固定定资产——专用设设备2010000贷：银行行存款10000其他业务务收入2000000第三节医医院固固定资产产的折旧旧一、医院院固定资资产折旧旧的定义义医院固定定资产折折旧是指指在医院院根据固固定资产产性质，，对除图图书外的的固定资资产在其其预计使使用年限限内系统统地分摊摊固定资资产的成成本。二、影响响医院固固定资产产折旧的的因素医院固定定资产原原价，指指固定资资产的成成本。医院固定定资产的的使用年年限，指指医院使使用固定定资产的的预计期期间，或或者该固固定资产产所能提提供相关关医疗服服务、相相关医疗疗产品等等的工作作量。三、医院院固定资资产折旧旧方法年限平均均法又称称直线法法，是指指将医院院固定资资产的成成本均衡衡地分摊摊到固定资资产预计计使用年年限内的的一种方方法。采采用这种种方法计计算的每每期折旧旧额均相相等。工作量法法（略））四、医院院固定资资产折旧旧的会计计核算（一）按按月提取取固定资资产折旧旧的会计计核算医院固定定资产应应当按月月计提折折旧，计计提的折折旧通过过“累计计折旧””科目核核算。医院医疗疗及其辅辅助活动动所使用用的固定定资产，，其计提提的折旧旧应计入入医疗业业务成本本。医院管理理部门（（行政及及后勤管管理部门门）所使使用的固固定资产产，其计计提的折折旧应计计入管理理费用。。医院经营营出租等等其他用用途使用用的固定定资产，，其计提提的折旧旧额应计计入其他他业务支支出。医院自行行建造固固定资产产过程中中使用的的固定资资产，其其计提的的折旧应应计入在在建工程程成本。。（二）固固定资产产处置或或盘亏时时的累计计折旧核核算按照所处处置或盘盘亏固定定资产的的账面价价值，借借记相关关科目，，按已提提取的折折旧，借借记“累累计折旧旧”，按按固定资资产账面面余额，，贷记““固定资资产”科科目。第四节医医院在在建工程程一、医院院在建工工程核算算的范围围医院为建建造、改改建、扩扩建及修修缮固定定资产及及安装设设备而进进行的各各项建筑筑、安装装工程所所发生的的实际成成本，均均通过医医院“在在建工程程”科目目核算。。医院在原原有固定定资产基基础上进进行改建建、扩建建、大型型修缮后后的固定定资产成成本，按按照原固固定资产产账面价价值（““固定资资产”科科目账面面余额减减去“累累计折旧旧”科目目账面余余额后的的净额））加上改改建、扩扩建、修修缮发生生的支出出，减去去改建、、扩建、、修缮过过程中的的变价收收入，再再扣除固固定资产产拆除部部分的账账面价值值后的余余额确定定。将固定资资产转入入改建、、扩建、、大型修修缮时，，应按固固定资产产的账面面价值，，借记““在建工工程”科科目，按按已计提提的折旧旧，借记记“累计计折旧””科目，，按固定定资产的的原价，，贷记““固定资资产”。。工程完完工交付付使用时时，按工工程实际际成本，，借记““固定资资产”，，贷记““在建工工程”。。二、在建建工程的的主要会会计核算算（一）建建筑工程程1、将固固定资产产转入改改建、扩扩建或大大型修缮缮等时，，应按固固定资产产的账面面价值，，借记““在建工工程”，，按已提提的折旧旧，借记记“累计计折旧””科目，，按固定定资产的的原价，，贷记““固定资资产”科科目。2、根据据工程价价款结算算账单与与施工企企业结算算工程价价款时，，按医院院应承付付的工程程价款，，借记““在建工工程”，，贷记““银行存存款”等等科目。。3、在改改建、扩扩建、大大型修缮缮过程中中收到的的变价收收入，按按收到的的金额，，借记““银行存存款”，，贷记““在建工工程”。。4、医院院为建筑筑工程借借入的专专门借款款的利息息，属于于建设期期间发生生的，计计入在建建工程成成本，借借记“在在建工程程”，贷贷记“长长期借款款”。5、工程程完工交交付使用用时，按按建筑工工程所