长期股权投资课件

1、5.1 持持有至到有至到期投资期投资5.2 长长期股权期股权投资投资案例导读案例导读 “不务正业不务正业”的雅戈尔的雅戈尔 雅戈尔公司是中国男装第一品牌，雅戈尔公司是中国男装第一品牌，行业优势突出。行业优势突出。近年来，雅戈尔投资收益的光芒近年来，雅戈尔投资收益的光芒远远盖过了其服装主业，雅戈尔远远盖过了其服装主业，雅戈尔开始摘取股权投资的硕果。开始摘取股权投资的硕果。 截止截止20102010年年底，雅戈尔投资了年年底，雅戈尔投资了数十家公司，形成了比较复杂的数十家公司，形成了比较复杂的投资关系。投资关系。雅戈尔股权投资比例图雅戈尔股权投资比例图宁波雅戈尔宁波雅戈尔衬衫有限公司衬衫有限公司杭

2、州中海雅戈尔杭州中海雅戈尔房地产公司房地产公司宁波宜科科宁波宜科科技股份公司技股份公司汉麻产业投资汉麻产业投资控股公司控股公司海通证券海通证券股份公司股份公司雅戈尔雅戈尔75%50%12.84%40%9.43%100% 宁波雅戈尔宁波雅戈尔创业投资公司创业投资公司5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述5.2.2 长期股权投资的取得长期股权投资的取得5.2.3 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法5.2.4 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法5.2.5 长期股权投资的减值长期股权投资的减值5.2.6 长期股权投资的处置长期股权投资的处置5.2.7 长期股权投资成本

3、法与权益法的转换长期股权投资成本法与权益法的转换长期股权投资长期股权投资是指通过投出各种资产取得被是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。在经济业务上相关联的企业。5.2.1 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义2投投资资目目的的多多3投投资资回回报报高高二、长期股权投资的特点二、长期股权投资的特点1投投资资期期限限长长4投投资资风风险险大大控控制制三、投资企业与被投资企业的关系三、投资企业与

4、被投资企业的关系共共同同控控制制重重大大影影响响无无重重大大影影响响控制控制是指投资企业有权是指投资企业有权决定被投资企业的财务决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中从该企业的经营活动中获取利益。获取利益。持有被投资企业半数以持有被投资企业半数以上表决权资本，上表决权资本，通常认通常认为对被投资企业具有控为对被投资企业具有控制权；制权； 共同控制共同控制是指按照是指按照合同约定与其他投合同约定与其他投资者对被投资企业资者对被投资企业所共有的控制。所共有的控制。 一般情况下，具有一般情况下，具有共同控制权的各投共同控制权的各投资方所持有的表决资方所持有的

5、表决权资本相同。权资本相同。重大影响重大影响是指对是指对一个企业的财务一个企业的财务和经营决策有参和经营决策有参与的权利，但并与的权利，但并不能够控制或者不能够控制或者与其他方一起共与其他方一起共同控制这些决策同控制这些决策的制定。的制定。投资企业在被投投资企业在被投资企业的董事会资企业的董事会中中派有董事派有董事，或，或能够能够参与被投资参与被投资企业的财务和经企业的财务和经营决策制定营决策制定，则，则对被投资企业形对被投资企业形成重大影响。成重大影响。 无重大影响无重大影响是指是指投资企业对被投投资企业对被投资企业不具有控资企业不具有控制、共同控制权，制、共同控制权，也不具有重大影也不具有

6、重大影响。响。企业合并以外的其企业合并以外的其他方式取得的长期他方式取得的长期股权投资股权投资同一控制下企业同一控制下企业合并形成的长期合并形成的长期股权投资股权投资非同一控制下企业非同一控制下企业合并形成的长期股合并形成的长期股权投资权投资企业合并形成的企业合并形成的长期股权投资长期股权投资 企业的长期股权投资企业的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司集团公司N集团公司集团公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司合并合并C子子公司公司同一控制下企业合并同一控制下企业合并非同一控制下企业

7、合并非同一控制下企业合并M集团公司集团公司合并合并A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司合并方合并方 参与合并参与合并的企业在合并前的企业在合并前后均受同一方或后均受同一方或相同的多方最终相同的多方最终控制且该控制并控制且该控制并非暂时性的，为非暂时性的，为同一控制下的企同一控制下的企业合并。业合并。被合并方被合并方M集团公司集团公司C子子公司公司购买方购买方 参与合参与合并的各方在并的各方在合并前后不合并前后不受同一方或受同一方或相同的多方相同的多方最终控制最终控制被购买方被购买方N集团公司集团公司D公公司司E子子公司公司F子子公司公司合并合并 同一同一控制控制下的下的企业企业合并合并

8、非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并母公司将其持有的对某子公司的股权母公司将其持有的对某子公司的股权用于交换非全资子公司增发的股票；用于交换非全资子公司增发的股票；母公司将其持有的对某一子公司的控母公司将其持有的对某一子公司的控制权出售给另一子公司；制权出售给另一子公司；集团内某子公司自另一孙公司处取得集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。对某一子公司的控制权。一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得（一）同一控制下企业合并取得 的长期股权投资的长期股权投资1 1、同一控制下企业合并的特点、同一控制下企业合并的特点u合并行

9、为不完全是自愿进行的；合并行为不完全是自愿进行的；u合并交易价格不公允；合并交易价格不公允；u合并实质上是参与合并各方资产和负债的合并实质上是参与合并各方资产和负债的重新组合。重新组合。2 2、同一控制下企业合并的取得方式、同一控制下企业合并的取得方式u（1 1）支付货币资金）支付货币资金u（2 2）转让非现金资产）转让非现金资产u（3 3）承担债务）承担债务u（4 4）发行股票）发行股票3 3、同一控制下企业合并初始成本的计量、同一控制下企业合并初始成本的计量 按照占被合并方的所有者权益按照占被合并方的所有者权益账面价值账面价值进行进行初始计量；初始计量； 支付的审计费、评估费、法律服务费等

10、相关支付的审计费、评估费、法律服务费等相关直接费用，计入直接费用，计入当期损益当期损益； 支付的价款中含有的已宣告发放但尚未领取支付的价款中含有的已宣告发放但尚未领取的现金股利，作为的现金股利，作为债权债权处理；处理； 支付的对价扣除直接费用和内含股利后的金支付的对价扣除直接费用和内含股利后的金额与长期股权投资的初始成本的差额，调整额与长期股权投资的初始成本的差额，调整资本公积、盈余公积、利润分配资本公积、盈余公积、利润分配等科目。等科目。4 4、同一控制下企业合并的账务处理、同一控制下企业合并的账务处理（1）初始投资成本大于支付的对价）初始投资成本大于支付的对价借：长期股权投资借：长期股权投

11、资投资成本投资成本 管理费用管理费用 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 资本公积资本公积按享有被合并方按享有被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额按支付的审按支付的审计费、评估计费、评估费等相关费费等相关费用用按支付的价款中含按支付的价款中含有已宣告发放但尚有已宣告发放但尚未支取的现金股利未支取的现金股利按照支付现金或按照支付现金或转让非现金资产、转让非现金资产、承担债务的账面承担债务的账面价值价值 或者发行股或者发行股份的面值份的面值 例例1：长江投资有限公司和莲花投资有：长江投资有限公司和莲花投资有限公司属同一控制下的两个公司。限公司属同一控制下的两个公司。

12、2009年年1月月3日，长江投资有限公司日，长江投资有限公司以银行存款以银行存款140万元购入莲花投资有万元购入莲花投资有限公司限公司80%股权，当日莲花投资有股权，当日莲花投资有限公司的所有者权益账面价值限公司的所有者权益账面价值200万万元。元。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 1 400 000 资本公积资本公积 200 000200万万80%=160万万1 600 000（2）初始投资成本小于支付的对价）初始投资成本小于支付的对价借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 管理费用管理费用 应收股利应收股利 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积

13、利润分配利润分配 贷：银行存款等贷：银行存款等按享有被合并方按享有被合并方所有者权益账面所有者权益账面价值的份额价值的份额按支付的审计按支付的审计费、评估费等费、评估费等相关费用相关费用按支付的价款中含按支付的价款中含有已宣告发放但尚有已宣告发放但尚未支取的现金股利未支取的现金股利按照支付现金按照支付现金或转让非现金或转让非现金资产、承担债资产、承担债务的账面价值务的账面价值或者发行股份或者发行股份的面值的面值 例例2：长江投资有限公司和莲花投资有限：长江投资有限公司和莲花投资有限公司属同一控制下的两个公司。公司属同一控制下的两个公司。2009年年1月月3日，长江投资有限公司以银行存款日，长江

14、投资有限公司以银行存款180万元购入莲花投资有限公司万元购入莲花投资有限公司80%股权，股权，当日莲花投资有限公司的所有者权益账当日莲花投资有限公司的所有者权益账面价值面价值200万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 资本公积资本公积 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 800 000 200万万80%=160万万1 600 000A A公司为公司为B B公司和公司和C C公司的母公司，持公司的母公司，持有有B B公司公司70%70%的股权，持有的股权，持有C C公司公司60%60%的股权。的股权。20122012年年1 1月月1 1日，日，B B公司发行公司发行每

15、股面值为每股面值为1 1元的股票元的股票2 000 2 000 000000股，股，换取换取A A公司持有的公司持有的C C公司公司60%60%的股权，的股权，并以银行存款支付发行股票手续费并以银行存款支付发行股票手续费20 00020 000元。合并日，元。合并日，C C公司所有者权公司所有者权益的账面价值为益的账面价值为12 000 12 000 000000元。元。 B公司初始投资成本公司初始投资成本=12000000X60%=7200000（元）（元） 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本7200000 贷贷:股本股本 2000000 银行存款银行存款 20000 资本公积资

16、本公积 5180000（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资1 1、非同一控制下企业合并的特点、非同一控制下企业合并的特点u合并双方的合并行为完全是自愿进行的合并双方的合并行为完全是自愿进行的u合并行为是一种公平的交易合并行为是一种公平的交易u此类企业合并实质上是购买企业的行为此类企业合并实质上是购买企业的行为2 2、非同一控制下企业合并初始成本的计量、非同一控制下企业合并初始成本的计量u合并方应应当以支付对价的合并方应应当以支付对价的公允价值公允价值为基础为基础进行计量进行计量3 3、非同一控制下企业合并形成的方式、非同一控制下企业合并形成的

17、方式u（1 1）以支付货币资金方式取得被合并方的）以支付货币资金方式取得被合并方的股权股权借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 管理费用管理费用 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等实际支付实际支付的货币资的货币资金扣除交金扣除交易费用和易费用和内含股利内含股利按按支付的审支付的审计费、评估计费、评估费等相关费费等相关费用用按支付的价款按支付的价款中含有已宣告中含有已宣告发放但尚未支发放但尚未支取的现金股利取的现金股利按照支付的货币资按照支付的货币资金价值金价值 例：甲公司例：甲公司2013年初投资非同一控制下年初投资非同一控制下乙公司，取得乙公司，取得80%的股权。甲公

18、司支付的股权。甲公司支付银行存款银行存款500万元，其中包含已宣告发万元，其中包含已宣告发放尚未领取的股利放尚未领取的股利25万元，另以银行存万元，另以银行存款支付合并中的评估费等税费款支付合并中的评估费等税费10万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 管理费用管理费用 100000 应收股利应收股利 250000 贷：银行存款贷：银行存款 5100000 实际支付的款项扣实际支付的款项扣除交易费用和内含除交易费用和内含股利股利47500003 3、非同一控制下企业合并形成的方式、非同一控制下企业合并形成的方式u（2 2）以支付非货币性资产方式取得被合并）以支付非货币性资产方式

19、取得被合并方的股权方的股权借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 管理费用管理费用 应收股利应收股利 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等按非货币按非货币资产的公资产的公允价值扣允价值扣除交易费除交易费用和内含用和内含股利股利按按支付的审支付的审计费、评估计费、评估费等相关费费等相关费用用按支付的价款按支付的价款中含有已宣告中含有已宣告发放但尚未支发放但尚未支取的现金股利取的现金股利按非货币资产的公按非货币资产的公允价值允价值 同时结转非现金资产的成本同时结转非现金资产的成本 非货币性资产为固定资产的：非货币性资产为固定资产的： 1、结转固定资产的账面价值、结转固定资产的账面价值 借

20、：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2、支付清理费用、支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款等贷：银行存款等 3、利用固定资产进行股权投资、利用固定资产进行股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本（公允价值）投资成本（公允价值） 贷：贷： 固定资产清理固定资产清理 4、结转固定资产处置损益、结转固定资产处置损益 若为收益：若为收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 若为损失：若为损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 A、B两家公司属于非同一控制下的独立公两家

21、公司属于非同一控制下的独立公司。司。A公司于公司于2012年年7月月1日以本企业的固日以本企业的固定资产对定资产对B公司投资，取得公司投资，取得B公司公司60%的股的股份。该固定资产原值份。该固定资产原值1 500万元，已计提折万元，已计提折旧旧400万元，万元，7月月1日该固定资产公允价值为日该固定资产公允价值为1 250万元，固定资产处置过程中发生清理万元，固定资产处置过程中发生清理费用费用1万元，银行存款支付。万元，银行存款支付。B公司公司2012年年7月月1日所有者权益为日所有者权益为2 000万元万元。 1、结转固定资产的账面价值、结转固定资产的账面价值 借：固定资产清理借：固定资产

22、清理 11000000 累计折旧累计折旧 4000000 贷：固定资产贷：固定资产 15000000 2、支付清理费用、支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 3、利用固定资产进行股权投资、利用固定资产进行股权投资 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本12500000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 12500000 4、结转固定资产处置损益、结转固定资产处置损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 1490000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1490000 非货币性资产为存货的非货币性资产为存货的 利用存货进行股权投资时

23、利用存货进行股权投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本（公允价值（公允价值+销销 项税）项税） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（公允价值）（公允价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 结转库存商品成本结转库存商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本（账面价值）（账面价值） 贷：库存商品贷：库存商品 甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于司。甲公司于2012年年7月月1日以本企业的库日以本企业的库存商品从丙公司手中换得乙公司存商品从丙公司手中换得乙公司60%的股份。的股份。该库存商品的账面余额为该库存商

24、品的账面余额为1500万元，已提万元，已提跌价准备跌价准备450万元，公允价值为万元，公允价值为2000万元，万元，增值税率为增值税率为17%。乙公司。乙公司2012年年7月月1日所日所有者权益为有者权益为2000万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本23400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 3400000 结转库存商品成本结转库存商品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本10500000 存货跌价准备存货跌价准备 4500000 贷：库存商品贷：库存商品 15000000 购买方在购买日

25、购买方在购买日以承担负债的方式以承担负债的方式取得被取得被购买方的股权的：购买方的股权的： 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本（负债的负债的公允价值公允价值） 贷：应付债券等贷：应付债券等 购买方在购买日购买方在购买日以发行股票的方式以发行股票的方式取得被取得被购买方的股权的：购买方的股权的： 借：长期股权投资借：长期股权投资（股份的公允价值）（股份的公允价值） 贷：股本贷：股本（股票面值）（股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（倒挤）（倒挤） 在另付发行费用时：在另付发行费用时： 借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：银行存款贷：银行存款3、非企业合并取得的长期

26、股权投资、非企业合并取得的长期股权投资 非企业合并非企业合并取得的长期股权投资，其初始取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定投资成本的确定与非同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法基本取得的长期股权投资成本的确定方法基本相同相同。 但是投资企业为进行长期股权投资发生的但是投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用计入长期股权投资成本，各项直接相关费用计入长期股权投资成本，不计入当期损益。不计入当期损益。 A A公司于公司于20122012年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司公司40%40%的股权作的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款为长期股

27、权投资，以银行存款支付价款4 000 4 000 000000元，其中包括交易费用元，其中包括交易费用60006000元；购买日，元；购买日，B B公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为9 000 9 000 000000元，元，公允价值为公允价值为10 500 00010 500 000元。元。 借借: :长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本4 000 000 贷贷: :银行存款银行存款 4 000 0005.2.3 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法 1、成本法的适用范围、成本法的适用范围 2、成本法下投资成本的后续计量、成本法下投资成本的后续计量 （1）

28、投资企业能够对被投资企业实施投资企业能够对被投资企业实施控制控制的长期股权投资。的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资企业）投资企业对被投资企业不具有共同控不具有共同控制或重大影响制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 一般持股比例大于一般持股比例大于50%或者小于或者小于20%时使用时使用成本法核算成本法核算 采用成本法核算的长期股权投资，采用成本法核算的长期股权投资，应按应按照初始投资成本计价，一般不予变更照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股只有在追加或收

29、回投资时才调整长期股权投资的成本。权投资的成本。 投资企业在被投资企业宣告发放投资企业在被投资企业宣告发放现金股现金股利利时，如果时，如果收到的股利为购入时的应收收到的股利为购入时的应收股利股利，则应，则应冲减应收股利冲减应收股利。 在持有期间，被投资单位宣告分派在持有期间，被投资单位宣告分派现金现金股利时股利时，确认为，确认为当期投资收益当期投资收益。 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 【例例】A公司公司2010年年1月月1日，以银行存款日，以银行存款100000元从证券市场购入元从证券市场购入C公司公司10%的股份，的股份，另支付相关费用另支付相关费用500元，准备长期持

30、有，采用成元，准备长期持有，采用成本法核算。本法核算。 C公司公司2010年实现净利润年实现净利润400000元；元；C公司于公司于2011年年3月月2日宣告分派日宣告分派2010年度的现年度的现金股利金股利100000元，元，2011年年3月月25日收到日收到C公司公司发放的现金股利发放的现金股利10000元。元。 2010年年1月月1日购入股票时日购入股票时 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 100500 贷：银行存款贷：银行存款 100500 2010年年3月月2日宣告发放现金股利时日宣告发放现金股利时 借：应收股利借：应收股利 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10

31、000 2010年年3月月25日收到现金股利时日收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收股利贷：应收股利 10000 如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处持股数量，降低每股成本，不作账务处理。理。5.2.4 长期股权投资核算的权益长期股权投资核算的权益法法 1、权益法的适用范围、权益法的适用范围 2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认 5、权益法下被投资单位分派股利的调整、权益法下被投资单

32、位分派股利的调整 6、权益法下被投资企业所有者权益、权益法下被投资企业所有者权益 其他变动的调整其他变动的调整 权益法权益法是指长期股权投资的账面价值要随着被投是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额的核算映在被投资企业所有者权益中占有的份额的核算方法。方法。 投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。的长期股权投资，应采用权益法进行核算。 一般持股比例在一般持股比例在20%50%之间时使用权益法核算

33、之间时使用权益法核算2、权益法核算的科目设置、权益法核算的科目设置 采用权益法进行长期股权投资的核算，采用权益法进行长期股权投资的核算，在在“长长期股权投资期股权投资”科目下，设置科目下，设置“投资成本投资成本”、“损益调整损益调整”、“所有者权益其他变动所有者权益其他变动”等明等明细科目细科目。 “长期股权投资长期股权投资”科目的余额，反映全部投资成科目的余额，反映全部投资成本。其中：本。其中： “投资成本投资成本”明细科目反映购入股权时在被投资明细科目反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额；企业可辨认净资产公允价值中占有的份额； “损益调整损益调整”明细科目反映购入股权

34、以后随着被明细科目反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数；数； “所有者权益其他变动所有者权益其他变动”明细科目反映购入股权明细科目反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。份额的调整数。3、权益法下初始投资成本的调整、权益法下初始投资成本的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客采用权益法进行长期股权投资的核算，为了更为客观地反映在被投资企业所有者权益中享有的观地反映在被投资企业所有者权益中享有的份额份额，应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资

35、产公应将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整允价值和持股比例进行调整。 可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认可辨认净资产的公允价值，是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债资产的公允价值减去负债及或有负债及或有负债公允价值后的公允价值后的余额。余额。 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资时应享有被投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与与商誉商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期间也不摊销在投资期间也不摊销。 商

36、誉是企业的一种无形价值商誉是企业的一种无形价值，通常指企业，通常指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进，掌握了产经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。生产诀窍等原因而形成的无形价值。 这种无形价值具体表现在该企业的获利能这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平，即具有超力超过了一般企业的获利水平，即具有超过正常投资报酬率的信誉和能力。过正常投资报酬率的信誉和能力。 长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初

37、始投资成本小于小于投资时投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本长期股权投资的成本 借借:长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本 贷贷:营业外收入营业外收入 甲公司甲公司2011年年1月月1日以银行存款日以银行存款200万元购入乙公万元购入乙公司司40的表决权资本。乙公司的表决权资本。乙公司2011年年1月月1日所有者日所有者权益为权益为400万元，公允价值为万元，公允价值为450万元。假定乙公司万元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。的净资产全部为可辨认净资产

38、。 初始投资成本（初始投资成本（200万元）大于投资时应享有乙公司万元）大于投资时应享有乙公司所有者权益的公允价值份额（所有者权益的公允价值份额（ 450万元万元40%=180万元），不调整长期股权投资的初始投资成本。万元），不调整长期股权投资的初始投资成本。 会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）2000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000 甲公司甲公司2011年年1月月1日以银行存款日以银行存款200万元购入万元购入乙公司乙公司40的表决权资本。乙公司的表决权资本。乙公司2011年年1月月1日所有者权益为日所有者权益为550万

39、元，公允价值为万元，公允价值为600万万元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资元。假定乙公司的净资产全部为可辨认净资产。产。 初始投资成本初始投资成本200万元与应享有被投资单位可万元与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（辨认净资产公允价值份额（600万万 40%=240万元）的差额万元）的差额40万元，应确认为当万元，应确认为当期损益。期损益。 会计处理：会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）2000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（投资成本）乙公司（投资成本）400000 贷：营业外收入

40、贷：营业外收入 400000 调整后的投资成本调整后的投资成本=200万万+40万万=240（万元）（万元）按实际支按实际支出的投资出的投资成本入账成本入账需要调需要调整差额整差额4、权益法下投资损益的确认、权益法下投资损益的确认 （1）投资收益的确认）投资收益的确认 （2）投资损失的确认）投资损失的确认 长期股权投资持有期间损益的账务处理长期股权投资持有期间损益的账务处理 处理内容处理内容 被投资方发生盈利或亏损被投资方发生盈利或亏损 被投资方分派现金股利被投资方分派现金股利 被投资方派送股票股利被投资方派送股票股利 账户设置账户设置 主要是通过主要是通过“长期股权投资长期股权投资损益调损益

41、调整整”账户进行调整。账户进行调整。（1）投资收益的确认）投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资，企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投额确认为投资收益，另一方面作为追加投资资 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益 权益法下，长期股权投资的初始投资成本已权益法下，长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整进行了调整 被投资企业的被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产

42、净利润应以其各项可辨认资产的公允价值为基础进行调整后加以确定的公允价值为基础进行调整后加以确定 不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。比例计算的结果简单确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为： 以取得投资时被投资企业以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产固定资产、无形资产的的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。准备的金额对被投资企业净利润的影响。 其他项目如为重要的，也应进行调整其他项目如为重要的，也

43、应进行调整。特殊情况特殊情况 ：可以不调整，但需说明：可以不调整，但需说明 （1 1）无法取得投资时被投资单位的公）无法取得投资时被投资单位的公允价值允价值 （2 2）公允价值与账面价值差额较小的，）公允价值与账面价值差额较小的， （3 3）其他原因导致无法对被投资单位）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。净损益进行调整的。 例：某投资企业于例：某投资企业于20102010年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资产的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万

44、元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位照直线法计提折旧。被投资单位20102010年度利润表年度利润表中净利润为中净利润为500500万元。万元。 被投资单位当期利润表中已按其被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为除的固定资产折旧费用为6060万元万元，如按照取得投如按照取得投资时点上固定资产的资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费公允价值计算确定的折旧费用应为用应为120120万元万元。 假定不考虑所得税影响。假定不考虑所得税影响。(1(1）按该固定资产账面

45、价值确定的当期投资）按该固定资产账面价值确定的当期投资收益收益 150=150=（5005003030）万元）万元; ;（2 2）按该固定资产公允价值计算的净利润）按该固定资产公允价值计算的净利润 440=440=（500-60500-60）万元）万元; ; （3 3）应确认的当期投资收益）应确认的当期投资收益 132=132=（4404403030）万元。）万元。 基于未实现的内部利润的调整基于未实现的内部利润的调整 如果投资企业与联营或合营企业之间发如果投资企业与联营或合营企业之间发生内部交易，不论是顺流交易还是逆流生内部交易，不论是顺流交易还是逆流交易，交易，未实现的内部利润未实现的内部

46、利润均应在确认投均应在确认投资收益时进行调整。资收益时进行调整。 顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产合营企业出售资产 逆流交易逆流交易是指联营企业或合营企业向投是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。资企业出售资产。 逆流交易逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；投资收益作假来调整增加净利润； 顺流交易顺流交易是站在母公司的收入与成本

47、的角度是站在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的目的 在顺流交易中，投资企业向联营企业或在顺流交易中，投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资企业对营企业或合营企业持有时，投资企业对于出售资产确认的损益仅限于归属于联于出售资产确

48、认的损益仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分，营企业或合营企业其他投资者的部分， 按照持股比例归属于投资企业的部分不按照持股比例归属于投资企业的部分不予确认。予确认。一种理解方式：一种理解方式： 投资单位持有被投资单位多少股份，那么就享有被投投资单位持有被投资单位多少股份，那么就享有被投资单位多少资产和负债，假设持股比例为资单位多少资产和负债，假设持股比例为40%，当投，当投资单位同被投资单位发生顺流交易的时候，投资单位资单位同被投资单位发生顺流交易的时候，投资单位确认收入、结转成本，但是这部分存货的确认收入、结转成本，但是这部分存货的40%实际上实际上是销售给投资单位自己的，所以投

49、资单位不应该确认是销售给投资单位自己的，所以投资单位不应该确认这部分的收入和成本，即需要转出收入和成本的这部分的收入和成本，即需要转出收入和成本的40%，即，即-（收入（收入-成本）成本）40%； 对于被投资单位期末实现的净利润，投资单位确认投对于被投资单位期末实现的净利润，投资单位确认投资收益的金额资收益的金额=净利润净利润40% 综合来看，因该项投资实际获得的收益综合来看，因该项投资实际获得的收益=净利润净利润40%-（收入（收入-成本）成本）40%=净利润净利润-（收入（收入-成本）成本） 40% 与逆流交易是一致的，所以简化处理，便于记忆，就与逆流交易是一致的，所以简化处理，便于记忆，

50、就都是调整被投资单位的净利润。都是调整被投资单位的净利润。 例：例：A企业于企业于2010年年1月月1日取得联营企业日取得联营企业B公司公司的的40股权，取得投资时被投资单位的固定资股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为1200万元，账面价值为万元，账面价值为600万元，万元，固定资产的预计使用年限为固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位按照直线法计提折旧。被投资单位2011年度利年度利润表中净利润为润表中净利润为600万元。万元。 当年当年B B公司向公司向A A公司公司销售一件商品销售一件商品，不含增值税的销售价格为不

51、含增值税的销售价格为3 000 3 000 000000元元，商品销售成本为商品销售成本为2 2 4 400 00000 000元元；A A公司将公司将购入的商品确认为管理用固定资产购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限折旧年限为为5 5年年，采用直线法计提折旧采用直线法计提折旧，不考虑净残值。不考虑净残值。1)1)第一项调整第一项调整投资时投资时B B公司固定资产的公允公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对价值大于账面价值的差额对20112011年度利润的影响：年度利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润= 1200 000= 1200 000600 000600 000

52、= 600 000 = 600 000（元）（元）2 2）第二项调整）第二项调整本年度本年度B B公司向公司向A A公司销售商公司销售商品视为末实现利润的影响：品视为末实现利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润= 3 000 000= 3 000 0002 400 2 400 000000 = 600 000 = 600 000（元）（元）3 3）第三项调整）第三项调整A A公司从公司从B B公司购入固定公司购入固定资产的折旧的调整资产的折旧的调整 应调整增加的净利润应调整增加的净利润 =3 000 000=3 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 =

53、120 000 = 120 000（元）（元）4 4）A A公司公司20112011年度应确认的投资收益年度应确认的投资收益 (6 000 000600 000600 000十十120 000）40% = 4 920 00040% = 1 968 000（元）（元） 借借: :长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整 1 968 0001 968 000 贷贷: :投资收益投资收益 1 968 0001 968 000（2）投资损失的确认）投资损失的确认 如果被投资企业如果被投资企业发生亏损发生亏损，投资企业也应按持股比，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失例确认应分担的损失 借：投资收益借

54、：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定公允价值为基础进行调整后加以确定。 由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在由于投资企业承担有限责任，因此投资企业在确认确认投资损失时，应以投资损失时，应以长期股权投资的账面价值以及其长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限至零为限，负有承担额外损失义务的除外。，负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权

55、益，其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目通常是指长期性的应收项目 企业对被投资企业的企业对被投资企业的长期应收款长期应收款，该款项的清偿没，该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的，实质上构成长期权益。实质上构成长期权益。 企业确认应分担被投资企业发生的亏损企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：时，应当按照以下顺序进行处理：A.A.首先减记长期股权投资的账面价值；首先减记长期股权投资的账面价值；B.B.其他实质构成净投资长期性应收项目；其他实质构成净投资长期性应收项目；C.C.

56、合同或协议约定的其他责任义务如预计合同或协议约定的其他责任义务如预计负债等；负债等；D.D.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。损失的，应在账外备查登记。 被投资单位以后期间实现盈利的企业被投资单位以后期间实现盈利的企业扣除未确认的亏损分担额后应按上述扣除未确认的亏损分担额后应按上述相反顺序处理相反顺序处理 1、减记已确认的预计负债的账面余、减记已确认的预计负债的账面余额额 2、恢复其他实质上构成对被投资单、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益位净投资的长期权益 3、长期股权投资的账面价值、长期股权投资的账面价值 同时确认投资

57、收益同时确认投资收益 例：例：甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股权的股权作为长作为长期股权投资进行管理，并期股权投资进行管理，并采用采用权益法权益法进行进行会计处理会计处理。20200 07 7年年1212月月3131日日，该项股权，该项股权投资的账面价投资的账面价值为值为1 200 0001 200 000元元（“投资成本投资成本”为为1 000 1 000 00000 0元元，“损益调整损益调整”为为200 00200 000 0元元）；）；甲公司另有一项对乙公司的甲公司另有一项对乙公司的长期应收款长期应收款，账面价值为账面价值为300 00300 000 0元元，属于实质上

58、构成属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。乙公司净投资的长期权益。 2007年度年度，乙公司发生巨额亏损乙公司发生巨额亏损，以以可可辨辨认认净净资产公允价值为基拙调整后资产公允价值为基拙调整后的净亏损为的净亏损为5 300 000元。元。 2008年度年度，乙公司以可乙公司以可辨辨认认净净资产公资产公允价值为基拙调整后实现的净利润为允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000元元 2009年度年度，乙公司以可乙公司以可辨辨认认净净资产公资产公允价值为基拙调整后实现的净利润为允价值为基拙调整后实现的净利润为900 000元元 （1） 2007年年末相关会计处理年年末相关会计处理 应分担的投资损

59、失应分担的投资损失 5 300 000 X 30% 1 590 000（元）（元） 以长期股权投资和长期权益账面价值为限以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失实际确认的投资损失 1 200 000十十300 000 1 500 000(元元) 未确认的投资损失未确认的投资损失 1 590 0001 500 00090 000（元）（元） 借借:投资收益投资收益损益调整损益调整1 500 000 贷贷:长期股权投资长期股权投资 1 200 000 长期应收款减值准备长期应收款减值准备 300 000 2007年年末年年末: 长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0元元 长

60、期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 0元元 （2） 2008年度相关会计处理。年度相关会计处理。 应享有的投资收益应享有的投资收益 = 700 000 X 30% 210 000（元）（元） 实际确认的投资收益实际确认的投资收益 210 000 90 000 120 000（元）（元） 借借:长期应收款减值准备长期应收款减值准备 120 000 贷贷:投资收益投资收益 120 0002008年年末年年末: 长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值: 0元元 长期应收款账面价值长期应收款账面价值: 120 000元元 （3） 2009年度相关会计处理。年度相关会计处理。 应确认的投资收益应确