第三章股份支付会计

1、1第一节第一节 股份支付概述股份支付概述第三章第三章 股份支付会计股份支付会计一、股份支付的涵义与特征一、股份支付的涵义与特征（一）股份支付的涵义（一）股份支付的涵义股份支付，是股份支付，是“以股份为基础的支付以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。负债的交易。 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同 2 企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其企业授予职工股票期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具以换取

2、职工提供的服务，从而实现对职他权益工具以换取职工提供的服务，从而实现对职工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。工的激励或补偿，实质上属于职工薪酬的组成部分。 以股份为基础的薪酬属于股份支付的范畴，由股份以股份为基础的薪酬属于股份支付的范畴，由股份支付准则的规范。支付准则的规范。 股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础的。股份支付是以权益工具的公允价值为计量基础的。 企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表性的股份支付交易。是目前具有代表性的股份支付交易。3（二）股份支付的特征（二）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职

3、工或其他方之间发生的交易。股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具的价值密切相关。值密切相关。显著特征显著特征职工或其他方为企业提供了服务，企业以股份的形式支付代价。 4二、股份支付的种类二、股份支付的种类以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付是指企业为获得是指企业为获得服务而以股份或服务而以股份或其他权益工具作其他权益工具作为对价进行结算为对价进行结算的

4、交易。的交易。限制性股票限制性股票股票期权股票期权 是指企业为获取服务是指企业为获取服务而承担的以股份或其而承担的以股份或其他权益工具为基础计他权益工具为基础计算的交付现金或其他算的交付现金或其他资产的义务的交易。资产的义务的交易。 模拟股票模拟股票现金股票增值权现金股票增值权 5三、股份支付的环节与时点三、股份支付的环节与时点 典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予环节、等待可行权环节、行权环节和出售环节。行权环节和出售环节。 授权日可行权日 行权日 失效日 出售日等待期（行权限制期）禁售期行权有效期授予日，是指股份支付协议获得

5、批准的日期。 可行权日是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。有的股份支付协议是一次性可行权，有的则是分批可行权。 行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 失效日是指权利失效的日期。行权有有效期间，在此期间均可以行权，有效期的最后一天，即为失效日。6 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议的服务，且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金权利的条件

6、。规定的权益工具或现金权利的条件。 （一）服务期限条件（一）服务期限条件 服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。比如，在股份支付协议中规定，职工从条件。比如，在股份支付协议中规定，职工从2009年年1月月1日开始，连续在本企业工作满日开始，连续在本企业工作满3年，即可享受一定数量的年，即可享受一定数量的股票期权。股票期权。四、股份支付的可行权条件四、股份支付的可行权条件 7 （二）业绩条件（二）业绩条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。条件

7、，具体包括市场条件和非市场条件。 1.市场条件市场条件 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。的规定。 2.非市场条件非市场条件 非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。权的规

8、定。 8一、以权益结算的股份支付的确认与计量一、以权益结算的股份支付的确认与计量（一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则（一）以权益结算的股份支付的确认与计量原则1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则换取职工服务的股份支付的确认和计量原则（1）有等待期的股份支付：）有等待期的股份支付： 企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。在等待期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估期内的每个资产负债表日，企业应以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计计为基础，按照

9、权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 （2）授予后立即可行权的股份支付：）授予后立即可行权的股份支付： 应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 第二节第二节 股份支付的会计处理股份支付的会计处理92.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务

10、的股份支付，企业应当以股份支付所换取的对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。将取得的服务计入相关资产成本或费用。 如果其他方服务的公允价值如果其他方服务的公允价值不能不能可靠计量，但权益工具的公允价可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，值能够可靠计量，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用。将取得的服务计入相关资产成本或费用。3换

11、取商品的股份支付的确认和计量原则换取商品的股份支付的确认和计量原则 （1）商品的公允价值能够可靠计量的，应当以其取得的公允价值和）商品的公允价值能够可靠计量的，应当以其取得的公允价值和应支付的相关税费作为商品的成本，相应增加所有者权益。应支付的相关税费作为商品的成本，相应增加所有者权益。 （2）商品的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计）商品的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当以权益工具的公允价值和应支付的相关税费作为换取商品量的，应当以权益工具的公允价值和应支付的相关税费作为换取商品的成本，相应增加所有者权益。的成本，相应增加所有者权益。10（二）以权益结

12、算的股份支付的会计处理（二）以权益结算的股份支付的会计处理1.授予日授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不需要做会计处理。 立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。立即可行权的股份支付，其会计处理与可行权日的会计处理相同。2.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，按授予日权益工具的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将取得职工或其他方提供的服务计入当期成本费用，同时公允价值，将取得职工或其他方提供的服务计入当期成本费用，同时计入

13、所有者权益，不确认其后续公允价值变动。计入所有者权益，不确认其后续公允价值变动。 每期应确认的成本费用每期应确认的成本费用=授予日权益工具的公允价值授予日权益工具的公允价值预计可行权预计可行权 益工具数量的最佳估计数益工具数量的最佳估计数 N/等待期等待期-前期累计已确认金额前期累计已确认金额 借：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程等借：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程等 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 11 3.可行权日可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也

14、应当确职工人数应当确定，预计可行权权益工具的数量也应当确定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。定，这和未来实际可行权工具的数量保持一致。 4.可行权日之后可行权日之后 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。确认的成本或费用和所有者权益总额进行调整。12 5.行权日行权日 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内已确认的资本公积同时结转等待期内已确认的资本公积(其他资本公积其他资本公积)。 借：银行存款（行权时收到的款项）借：

15、银行存款（行权时收到的款项） 资本公积资本公积其他资本公积（结转等待期内已确认的其他资本公积（结转等待期内已确认的资本公积）资本公积） 贷：股本（转换成的股本数）贷：股本（转换成的股本数） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额） 如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本

16、溢价13（一）以现金结算的股份支付的确认与计量（一）以现金结算的股份支付的确认与计量在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职在实际行权或者结算之前，以现金结算的股份支付实质上是企业欠职工的一项负债。工的一项负债。（1）等待行权的现金结算的股份支付）等待行权的现金结算的股份支付 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入计入相关资产成本相关资产成本或或当期费用当期费用，同时计入，同时计入负

17、债负债，并在结算前的每个资，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入公允公允价值变动损益价值变动损益。（2）授予后立即可行权的现金结算的股份支付）授予后立即可行权的现金结算的股份支付 企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。二、以

18、现金结算的股份支付的确认与计量二、以现金结算的股份支付的确认与计量14（二）以现金结算的股份支付的会计处理（二）以现金结算的股份支付的会计处理1.授予日授予日 除了立即可行权的股份支付（除了立即可行权的股份支付（与可行权日的会计处理相同与可行权日的会计处理相同）外，企业在授予日不做会计处理。外，企业在授予日不做会计处理。2.等待期内每个资产负债表日等待期内每个资产负债表日 对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表对于现金结算的股份支付，企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本或费用成本或费用，同时确认负债。

19、，同时确认负债。 每期应确认的成本费用每期应确认的成本费用=当期资产负债表日权益工具的公允价值当期资产负债表日权益工具的公允价值预计可行权益工具数量的最佳估计数预计可行权益工具数量的最佳估计数 N/等待期等待期-前一期已确认的负前一期已确认的负债金额债金额+当期实际支付的现金当期实际支付的现金借：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程等借：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付153.可行权日可行权日 在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当在可行权日，也就是等待期结束，有权利参加行权的职工人数应当确定，预计应付职工薪酬也应

20、当确定，这和未来实际应支付金额保持确定，预计应付职工薪酬也应当确定，这和未来实际应支付金额保持一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一一致。因此，可行权日的会计处理和等待期内的资产负债表日处理一样，只是应付金额是确定的。样，只是应付金额是确定的。5.行权日行权日借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：银行存款等贷：银行存款等所支付现金所支付现金4.可行权日之后可行权日之后 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本或费对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本或费用，但是由于赖以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债用，但是由于赖

21、以计算负债的权益工具公允价值发生变动引起的负债(应付职工薪酬应付职工薪酬)公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益（公允公允价值的变动应当进行确认，计入当期损益（公允价值变动损益）。价值变动损益）。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 或作相反处理。或作相反处理。 16三、信息披露三、信息披露 （一）表内披露（一）表内披露 无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日确认与计量的资产成本应在等待期内的每个资产负债表日确认与计量的资产成本应在在资产负债表资产

22、负债表中列示，而相关费用应在中列示，而相关费用应在利润表利润表中列示。中列示。 权益结算的股份支付确认的资本公积在资产负债表的所有权益结算的股份支付确认的资本公积在资产负债表的所有者权益中列示。者权益中列示。 现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬在资产负债表的现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬在资产负债表的流动负债中列示。流动负债中列示。 其他相关的确认与计量的信息披露基本上按照会计分录中其他相关的确认与计量的信息披露基本上按照会计分录中的项目进行。的项目进行。17（二）表外披露（二）表外披露与股份支付本身有关的信与股份支付本身有关的信息披露息披露股份支付对当期财务状况股份支付对当期财务状况

23、和经营成果的影响的信息和经营成果的影响的信息披露披露（1）当期授予、行权和失效的各项权益工具）当期授予、行权和失效的各项权益工具总额。总额。（2）期末发行在外的股份期权或其他权益工）期末发行在外的股份期权或其他权益工具行权价格的范围和合同剩余期限。具行权价格的范围和合同剩余期限。（3）当期行权的股份期权或其他权益工具以）当期行权的股份期权或其他权益工具以其行权日价格计算的加权平均价格。其行权日价格计算的加权平均价格。（4）权益工具公允价值的确定方法。）权益工具公允价值的确定方法。（1）当期因以权益结算的股份支付而确认的）当期因以权益结算的股份支付而确认的费用总额。费用总额。（1）当期因以现金结

24、算的股份支付而确认的）当期因以现金结算的股份支付而确认的费用总额。费用总额。（3）当期以股份支付换取的职工服务总额及）当期以股份支付换取的职工服务总额及其他方服务总额。其他方服务总额。18一、权益工具公允价值的确定一、权益工具公允价值的确定一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当按照活一般来说，对于授予的存在活跃市场的股份等权益工具，应当按照活跃市场中的报价确定其公允价值。跃市场中的报价确定其公允价值。对于授予的不存在活跃市场的股票期权等权益工具，应当采用期权定对于授予的不存在活跃市场的股票期权等权益工具，应当采用期权定价模型等确定其公允价值。价模型等确定其公允价值。第三节第三节

25、 股份支付的特殊问题股份支付的特殊问题（一）股份（一）股份对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格对于授予职工或其他方的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。计量，同时考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量，并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。股份所依据的条款和条件进行调整。19（二）股票期权（二）股票期权如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型估计如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期

26、权定价模型估计所授予的期权的公允价值。可以使用所授予的期权的公允价值。可以使用“布莱克布莱克斯科尔斯斯科尔斯默顿默顿”期期权定价模型来确定期权的公允价值。权定价模型来确定期权的公允价值。除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型除了可以选用该模型以外，所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格）期权的行权价格（2）期权期限）期权期限（5）股份的预计股利）股份的预计股利（4）股价的预计波动率）股价的预计波动率（3）基础股份的现行价格）基础股份的现行价格（6）期权期限内的无风险利率）期权期限内的无风险利率20二、权益工具公允价

27、值无法可靠确定时的处理二、权益工具公允价值无法可靠确定时的处理在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量，企业应在获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计获取服务的时点、后续的每个资产负债表日和结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最量该权益工具，内在价值的变动应计入当期损益。同时，企业应以最终可行权或实际可行权的终可行权或实际可行权的权益工具数量权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份内在价值是指交

28、易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。的价格间的差额。 （2）结算时支付给职工的所有款项均应当作为回购该权）结算时支付给职工的所有款项均应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。益工具处理，即减少所有者权益。 回购支付的金额高于该权益工具在回购日内在价值的部分，回购支付的金额高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期费用。计入当期费用。 企业在对以内在价值计量的已授予权益工具进行结算时，企业在对以内在价值计量的已授予权益工具进行结算时，应遵循以下要求：应遵循以下要求： （1）结算发生在等待期内的，企业应

29、当将结算作为加速）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理。可行权处理。 即立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。即立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。22三、可行权条件和条款的变更与修改三、可行权条件和条款的变更与修改 通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。的股份支付协议中的条款和条件。 在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如

30、何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条获取的相应的服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。件（除市场条件外）而无法可行权。231.条款和条件的有利修改条款和条件的有利修改 （1）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的业应按照权益工具公允价值的增加相

31、应地确认取得服务的增加。增加。 （2）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。加。 （3）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），如缩短等待期、变更或取消业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。242.条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改 （1）如果修

32、改减少了所授予的权益工具的公允价值，企）如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。 （2）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。 （3）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更

33、业绩条件（而非市场条件），如延长等待期、增加或变更业绩条件（而非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条企业在处理可行权条件时，不应当考虑修改后的可行权条件。件。253.取消或结算取消或结算如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：（1）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等）将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。待期内确认的金额。（2）在取消

34、或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处）在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。当期费用。（3）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所）如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行

35、处理。处理。26 权益工具公允价值的增加，是指在替代权益工具的授予日，权益工具公允价值的增加，是指在替代权益工具的授予日，替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之替代权益工具公允价值与被取消的权益工具净公允价值之间的差额。间的差额。 被取消的权益工具净公允价值，是指其在取消前立即计量被取消的权益工具净公允价值，是指其在取消前立即计量的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给的公允价值减去因取消原权益工具而作为权益回购支付给职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代职工的款项，如果企业未将新授予的权益工具认定为替代权益工具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处权益工

36、具，则应将其作为一项新新授予的股份支付进行处理。理。股权激励取消的会计处理：股权激励取消的会计处理：（1）不能满足非市场条件而取消或终止股权激励计划）不能满足非市场条件而取消或终止股权激励计划应将以前期间就该股份支付计划已确认的成本费用全部在当期冲回。应将以前期间就该股份支付计划已确认的成本费用全部在当期冲回。 借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整或：或： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整如果因为达到市场条件而未行权，则不调整已确认的费用；如果因为达到市场条件而未行权，则不调整已确认

37、的费用；如果因为未达到非市场条件而不能行权，则应调整已确认的费用。如果因为未达到非市场条件而不能行权，则应调整已确认的费用。（2）能够满足非市场条件下取消或终止股权激励计划）能够满足非市场条件下取消或终止股权激励计划会计上应作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即确认会计上应作为加速行权处理，将剩余等待期内应确认的金额立即确认计入当期损益。计入当期损益。28四、回购股份进行职工期权激励四、回购股份进行职工期权激励 企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以企业以回购本企业股份的形式奖励本企业职工的，属于以权益结算的股份支付，应当按照以权益结算的股份支付进权益结算的股份支付，应当按照以权益结算的股份支付进行会计处理。行会计处理。 （一）回购股份（一）回购股份 企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。股处理，同时进行备查登记。 会计分录为：会计分录为： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款（回购股份的全部支出）贷：银行存款（回购股份的全部支出） 29（二）确认成本费用（二）确认成本费用 按照对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期按照对职