《国家税收》

1、国国 家家 税税 收收一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性一、税收的概念和特征一、税收的概念和特征二、税收的职能二、税收的职能三、税收原则三、税收原则国家税收国家税收课程目录课程目录一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 如：对提供50000元的装修劳务征税1500元的税款，那税率就是1500与50000的比率3% 税率属于税收制度的中心环节和核心内容。一、税制构成要素一、税制构成要素

2、一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率： 全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率： （每一等级的应纳税所得额（每一等级的应纳税所得额税率）税率）应纳税所得额应纳税所得额最高适用税率本级速算扣除数最高适用税率本级速算扣除数 应纳税额应纳税额全额累进和超额累进税率：全额累进和超额累进税率： 全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率： 书书P290P290 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要

3、素一、税制构成要素 我国纳税期限：按年征收、按季、按月、按天和按次征收。一、税制构成要素一、税制构成要素 一、税制构成要素一、税制构成要素 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 二、税种分类二、税种分类 三、税收制度三、税收制度 四、税制结构四、税制结构 四、税制结构四、税制结构 四、税制结构四、税制结构 国家税收国家税收课程目录课程目录100200300400 A B C D道道征税，税不重征道道征税，税不重征100200300400 A B C D

4、我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；进项税额凭专用发票抵扣纳税人和一般纳税人；进项税额凭专用发票抵扣 增值税专用发票抵扣联票样增值税专用发票抵扣联票样一、征税范围一、征税范围 一、征税范围一、征税范围 一、征税范围一、征税范围 一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 二、纳税人二、纳税人 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体工商户以外年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（除个体工商户以外的个人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的的个人）按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生

5、应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（书企业可选择按小规模纳税人纳税。（书P44P44）三、税率（适用于一般纳税人）三、税率（适用于一般纳税人） 三、税率（适用于一般纳税人）三、税率（适用于一般纳税人） 四、征收率：适用于小规模纳税人四、征收率：适用于小规模纳税人 3%3%五、免税五、免税 书书P48P48 六、增值税应纳税额的计算六、增值税应纳税额的计算六、增值税应纳税额的计算六、增值税应纳税额的计算 应注意的问题应注意的问题 书书P49P496969增值税习题增值税习题国家税收国家税收课程目录课程目录一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）

6、化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（

7、九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷

8、子（十四）实木地板（十四）实木地板 包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品品和成套化妆品 税率税率 30%30% 一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（

9、十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火 15%15%（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及

10、珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎 3%3%（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球

11、及球具（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十一）高档手表（十二）游艇（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板（十四）实木地板一、征税范围一、征税范围（一）烟（一）烟（二）酒及酒精（二）酒及酒精（三）化妆品（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮烟火（五）鞭炮烟火（六）成品油（六）成品油（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（八）摩托车（八）摩托车（九）小汽车（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具 10%10%（十一）高档手表（十一）高档手表 20%20%（十二）游艇（十二）游艇 10%10%（十三）木制一次性筷子（十三）木制一

12、次性筷子 5%5%（十四）实木地板（十四）实木地板 5%5%二、纳税人二、纳税人 单环节征税单环节征税 生产、委托加工、进口应税消费品生产、委托加工、进口应税消费品 零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 例外：卷烟例外：卷烟 批发环节加征一道从价税批发环节加征一道从价税 三、征收方法三、征收方法三、征税办法三、征税办法 四、税率：四、税率： 定额税率定额税率 比例税率比例税率 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售等数量销售等数量单位税额单位税额 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 含税销售额含税销售额 1增值税税率或征收率增值税

13、税率或征收率 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品、职工福利、奖励等方面。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 外购已税消费品（烟丝、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石和鞭炮焰火、汽外购已税消费品（烟丝、化妆品、护肤护发品、珠宝玉石和鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车等）用于连续生产应

14、税消费品，车轮胎、摩托车等）用于连续生产应税消费品， 按生产领用数量税扣税。按生产领用数量税扣税。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 六、出口退税六、出口退税 征税率即退税率征税率即退税率 先征后退：先征后退： 退税额退税额= =出口数量（或工厂销售额）出口数量（或工厂销售额）税率税率总结：总结： 消费税与增值税的不同之处消费税与增值税的不同之处 最大的共同之处：从价计征的销售额的确定方法是相同的，都是含消费税最大的共同之处：从价计征的销售额的确定方法是相同的，都是含消费税不含增值税的价格。不含增值税的价格。 书书P

15、132P132134134消费税习题消费税习题国家税收国家税收课程目录课程目录一、征税范围：进出关境的货物和物品一、征税范围：进出关境的货物和物品 货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。入国境的个人物品。 二、纳税人二、纳税人 （一）贸易性商品的纳税人，是指经营进出口货物的收、发（一）贸易性商品的纳税人，是

16、指经营进出口货物的收、发货人货人（二）物品的纳税人是进出境物品的所有人和推定为所有人（二）物品的纳税人是进出境物品的所有人和推定为所有人的人（携带人、进出境旅客、收件人、托运人）的人（携带人、进出境旅客、收件人、托运人） 三、货物的计税三、货物的计税 （一）税率（一）税率 1 1、进口税率、进口税率 最惠国税率最惠国税率（WTOWTO；签定最惠国待遇条款的双边协定；原产于我国境内）；签定最惠国待遇条款的双边协定；原产于我国境内） 协定税率协定税率（韩国、斯里兰卡和孟加拉（韩国、斯里兰卡和孟加拉3 3个曼谷协定成员国的个曼谷协定成员国的739739个税目）个税目） 特惠税率特惠税率（原产于孟加拉

17、的（原产于孟加拉的1818个税目进口产品）个税目进口产品） 普通税率普通税率（原产于其他国家或地区的进口货物）（原产于其他国家或地区的进口货物） 关税配额税率关税配额税率（对部分进口农产品和化肥产品实行，一定数量内进口（对部分进口农产品和化肥产品实行，一定数量内进口用配额内税率，超过数量部分用较高的配额外税率）用配额内税率，超过数量部分用较高的配额外税率） 暂定税率暂定税率（对进口货物在一定期限内可以实行，适用于部分进口原材（对进口货物在一定期限内可以实行，适用于部分进口原材料和零部件）料和零部件） 三、货物的计税三、货物的计税 （一）税率（一）税率 1 1、进口税率、进口税率税率计征办法税率

18、计征办法 从价税从价税（基本采用，按进口货物的完税价格）（基本采用，按进口货物的完税价格）从量税从量税（按进口商品的重量、长度、容量或面积等计量单位计征，（按进口商品的重量、长度、容量或面积等计量单位计征，如原油）如原油） 复合税复合税（从量和从价相结合，如数码相机、摄像机等）（从量和从价相结合，如数码相机、摄像机等） 滑准税滑准税（价格越高，税率越低；价格越低，税率越高，如新（价格越高，税率越低；价格越低，税率越高，如新闻纸）闻纸）三、货物的计税三、货物的计税 （一）税率（一）税率 2 2、出口税率、出口税率一档比例税率一档比例税率对于一般出口商品不征出口税，只对需要限制出口对于一般出口商品

19、不征出口税，只对需要限制出口的少数原料和半成品，适当征出口税。的少数原料和半成品，适当征出口税。 三、货物的计税三、货物的计税 （二）计税依据及计算（二）计税依据及计算 从价：从价： 应纳关税应纳关税= =进出口货物关税完税价格进出口货物关税完税价格税率税率 1 1、一般货物的进口关税完税价格、一般货物的进口关税完税价格 = = 货价购货费用（货物运抵我国关境内输入地起卸前货价购货费用（货物运抵我国关境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费）的运输及其相关费用、保险费）三、货物的计税三、货物的计税 （二）计税依据及计算（二）计税依据及计算 从价：从价： 应纳关税应纳关税= =进出口货物关税完

20、税价格进出口货物关税完税价格税率税率 2 2、出口货物完税价格、出口货物完税价格 = = 成交价境内运费其他费用保险费成交价境内运费其他费用保险费 1 1出口关税税率出口关税税率 关税滞纳金：自海关填发税款缴款书之日起，关税滞纳金：自海关填发税款缴款书之日起，1515天内缴纳税款；逾期缴纳天内缴纳税款；逾期缴纳而未经批准缓税的，自关税缴纳期限届满的次日起，至缴清税款之日止，而未经批准缓税的，自关税缴纳期限届满的次日起，至缴清税款之日止，按日万分之五征所欠税款的滞纳金。周末或法定节假日不予扣除。按日万分之五征所欠税款的滞纳金。周末或法定节假日不予扣除。四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税

21、）四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税） 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，是进口关税和进口工邮递物品征收的进口税，是进口关税和进口工商税（进口增值税和消费税）的总称。商税（进口增值税和消费税）的总称。四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税）四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税） 四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税）四、物品的计税：行邮税（行李和邮递物品进口税） 书书P151P151160160关税习题关税习题国家税收国家税收课程目录课程目录营业税营业税 属于流转税属于流转税不是对货物（有形动产）的征不

22、是对货物（有形动产）的征税税 征税范围征税范围: :有偿有偿 提供应税劳务提供应税劳务（除加工、修理修配以外的劳务）（除加工、修理修配以外的劳务）转让无形资产转让无形资产 销售不动产销售不动产 注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。 一、纳税人一、纳税人 二、计税依据：营业额二、计税依据：营业额 包括纳税人向对方收取的全部价款和价外费包括纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费、服务费、基金。用，如手续费、服务费、基金。 特殊情况下可扣除一些费用。特殊情况下可扣除一些费用。 三、应纳营业税税额三、应纳营业税税额= =营业额营业额税率税率 应纳

23、税额按人民币计算应纳税额按人民币计算 书书P171P171186186营业税习题营业税习题国家税收国家税收课程目录课程目录纳税人纳税人 居民企业居民企业 非居民企业：非居民企业：依依照外国（地区）法照外国（地区）法律成立且实际管理律成立且实际管理机构不在中国境内机构不在中国境内 依法在中国境内成立依法在中国境内成立 依照外国（地区）法律成立但实际依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内管理机构在中国境内（1 1）在中国境内）在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的（2 2）在中国境内未设立）在中国境内未设立机构、场所的机构、场所的取得所得与设取得所得与设立机构场所有实立机构场所有实际

24、联系的际联系的取得所得与设取得所得与设立机构场所没有立机构场所没有实际联系的实际联系的来源于中国境内、境外的来源于中国境内、境外的所得所得应纳税所得额应纳税所得额 25%25%来源于中国境内的所得收入来源于中国境内的所得收入全额或转让财产余额全额或转让财产余额预提所得税预提所得税20%20%（10%10%）（1 1）应纳税所得额要计税的收入总额准予扣除项目金额）应纳税所得额要计税的收入总额准予扣除项目金额 收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损 或会计利润总额或会计利润总额 纳税调整项目金额纳税调整项目金额 应纳企业所得税应纳税所得额应纳企

25、业所得税应纳税所得额税率税率 （25%25%）居民企业居民企业 非居民企业：非居民企业：依依照外国（地区）法照外国（地区）法律成立且实际管理律成立且实际管理机构不在中国境内机构不在中国境内 依法在中国境内成立依法在中国境内成立 依照外国（地区）法律成立但实际依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内管理机构在中国境内（1 1）在中国境内）在中国境内设立机构、场所的设立机构、场所的（2 2）在中国境内未设立）在中国境内未设立机构、场所的机构、场所的取得所得与设取得所得与设立机构场所有实立机构场所有实际联系的际联系的取得所得与设取得所得与设立机构场没有实立机构场没有实际联系的际联系的来源于中

26、国境内、境外的来源于中国境内、境外的所得所得应纳税所得额应纳税所得额 25%25%来源于中国境内的所得收入来源于中国境内的所得收入全额或转让财产余额全额或转让财产余额预提所得税预提所得税20%20%（10%10%）（2 2）应纳税所得额收入全额或转让财产余额）应纳税所得额收入全额或转让财产余额 应纳企业所得税（预提所得税）应纳税所得额应纳企业所得税（预提所得税）应纳税所得额税率税率 （10%10%）纳税人纳税人 企业所得税按年计征，分月或分季度预缴，企业所得税按年计征，分月或分季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。年终汇算清缴，多退少补。书书P321P321360360企业所得税习题企业所得税习题

27、国家税收国家税收课程目录课程目录纳税人纳税人其其 他他个人（自然人）个人（自然人）FF居民居民 在中国境内有住所或无住所但居住满1年 来源于中国境内境外的所得 （无限纳税义务）FF非居民非居民 在中国境内无住所且居住不满1年 来源于中国境内的所得 （有限纳税义务）FF个人独资企业个人独资企业FF合伙企业合伙企业一、纳税人一、纳税人注：临时离境（一个纳税年度1.112.31内，一次不超过30日或多次不超过90日的离境），视同在华居住。中国境内指大陆地区，不包括港、澳、台地区。中国公民马同学于中国公民马同学于20092009年年9 9月大学毕业后去美国留学，月大学毕业后去美国留学，20102010

28、年未回中国。年未回中国。问题：在问题：在20102010年，马同学是年，马同学是中国的居民纳税义务人吗？中国的居民纳税义务人吗？美国工程师汤姆于美国工程师汤姆于20092009年年1212月来月来苏州工作，于苏州工作，于20112011年年1 1月回美国。月回美国。问题：在问题：在20102010年，汤姆是中年，汤姆是中国的居民纳税义务人吗？国的居民纳税义务人吗？代扣代缴和自行申报纳税相结合代扣代缴和自行申报纳税相结合二、征收方法二、征收方法自行申自行申报纳税的报纳税的纳税义务纳税义务人人FF自自20062006年年1 1月月1 1日起，年所得日起，年所得1212万元以上的；万元以上的；FF从

29、中国境内两处或者两处以上取得工资、从中国境内两处或者两处以上取得工资、 薪金所得的；薪金所得的；FF从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；FF取得应税所得，没有扣缴义务人的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；FF国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。注意事项：注意事项：纳税年度，自公历纳税年度，自公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。年所得年所得1212万元以上的纳税人，无论取得的各万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应按照税项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应按照税法的规定，于纳税年度终了后法的规定，于纳税年度终了后3 3个

30、月内向主管税务机个月内向主管税务机关办理纳税申报。关办理纳税申报。二、征收方法二、征收方法分项（类）分项（类）分国（地区）分国（地区）课征制课征制三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 （二）个体工商户生产、经营所得（二）个体工商户生产、经营所得 （三）对企事业单位承包、承租经营所得（三）对企事业单位承包、承租经营所得 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 （六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 （七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 （九）财产转让所得（九）财产转让所得

31、 （十）偶然所得（十）偶然所得 （十一）其他所得（十一）其他所得 以个人为单位计征以个人为单位计征第一第一分类计征分类计征第二第二三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算月月20002000元元 （2000+28002000+2800） 附加减除费用附加减除费用 （1 1）在境内外资企业和外国企业工作的外籍人员）在境内外资企业和外国企业工作的外籍人员 （2 2）应聘在我国工作的外籍专家）应聘在我国工作的外籍专家 （3 3）在我国境内有住所而在境外任职或受雇取得）在我国境内有住所而在境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人工资、薪金所得的个人（4 4）华侨和香港、澳

32、门、台湾同胞参照）华侨和香港、澳门、台湾同胞参照28002800元附元附加减除费用标准执行加减除费用标准执行税率：税率：5%45%的的9级超额累进税率级超额累进税率三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算书书P390工资、薪金所得适用的个人所得税税率表工资、薪金所得适用的个人所得税税率表注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用20002000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。书书P390P390（每一等级的应纳税所得额（每一等级的应纳税所得额税率）税率）应纳

33、税所得额应纳税所得额最高适用税率本级速算扣除数最高适用税率本级速算扣除数 应纳税额应纳税额三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算月收入月收入80008000元元 当月应纳税所得额当月应纳税所得额800080002000200060006000元元当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税 5005005 5150015001010300030001515100010002020或或600060002020375375 825825元元三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算特殊情况：关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法特殊情况：关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法 书书

34、P397月工资月工资20002000元元另取得另取得年终奖年终奖3600036000元元当月共取得工资、薪金收入当月共取得工资、薪金收入3800038000元元当月应纳税所得额当月应纳税所得额3800038000200020003600036000元元当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%1500015000202016000160002525 或者或者3600036000252513751375 76257625元元 正常算法正常算法优惠算法优惠算法当月取得工资当月取得工资20002000元与年终奖元与年终奖3600

35、036000元分别计算个人所得税元分别计算个人所得税（1 1）工资）工资20002000元不交个人所得税元不交个人所得税 （2 2）取得的年终奖）取得的年终奖3600036000元除以元除以1212，余额为，余额为30003000元元 对照税率表，适用税率为对照税率表，适用税率为15%15%、速算扣除数、速算扣除数125125 应纳个人所得税应纳个人所得税360003600015%15%12512552755275（元）（元） （3 3）当月合计应纳个人所得税）当月合计应纳个人所得税0 05275527552755275元元 实际税负率：正常算法实际税负率：正常算法 7625762538000

36、3800020.0720.07 优惠算法优惠算法 52755275380003800013.8813.88两者税负相差两者税负相差23502350元元一年一次充分利用年终奖优惠一年一次充分利用年终奖优惠计算举例计算举例1 1月工资月工资21002100元元另取得另取得年终奖年终奖3600036000元元当月共取得工资、薪金收入当月共取得工资、薪金收入3810038100元元当月应纳税所得额当月应纳税所得额3810038100200020003610036100元元当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%150001500

37、0202016100161002525 或者或者3610036100252513751375 76507650元元 正常算法正常算法优惠算法优惠算法实际税负率：正常算法实际税负率：正常算法 76507650381003810020.0820.08 优惠算法优惠算法 52805280381003810013.8613.86两者税负相差两者税负相差23702370元元当月取得工资当月取得工资21002100元与年终奖元与年终奖3600036000元分别计算个人所得税元分别计算个人所得税（1 1）当月工资应纳税所得额）当月工资应纳税所得额2100210020002000100100元元 当月工资应纳

38、个人所得税当月工资应纳个人所得税1001005 55 5元元（2 2）取得的年终奖）取得的年终奖3600036000元除以元除以1212，余额为，余额为30003000元元 对照税率表，适用税率为对照税率表，适用税率为15%15%、速算扣除数、速算扣除数125125 应纳个人所得税应纳个人所得税360003600015%15%12512552755275（元）（元） （3 3）当月合计应纳个人所得税）当月合计应纳个人所得税5 55275527552805280元元 一年一次充分利用年终奖优惠一年一次充分利用年终奖优惠计算举例计算举例2 2月工资月工资800800元元另取得另取得年终奖年终奖36

39、00036000元元正常算法正常算法优惠算法优惠算法当月取得工资当月取得工资800800元与年终奖元与年终奖3600036000元分别计算个人所得税元分别计算个人所得税（1 1）工资）工资800800元不交个人所得税元不交个人所得税（2 2）费用扣除额）费用扣除额20002000元与工资的差额为元与工资的差额为12001200元（元（20002000800800） 年终奖年终奖3600036000元减去这个差额后的余额为元减去这个差额后的余额为3600036000120012003480034800元元 3480034800除以除以1212等于等于29002900，对照税率表，对照税率表 适用

40、税率为适用税率为15%15%、速算扣除数为、速算扣除数为125125 应纳税额应纳税额3600036000（20002000800800） 15%15%12512550955095元元 （3 3）当月合计应纳个人所得税）当月合计应纳个人所得税0 05095509550955095元元 实际税负率：正常算法实际税负率：正常算法 73257325368003680019.9019.90 优惠算法优惠算法 50955095368003680013.8513.85两者税负相差两者税负相差22302230元元当月共取得工资、薪金收入当月共取得工资、薪金收入3680036800元元当月应纳税所得额当月应纳

41、税所得额3680036800200020003480034800元元当月应纳个人所得税当月应纳个人所得税 5005005%5%1500150010%10%3000300015%15%1500015000202014800148002525 或者或者3480034800252513751375 73257325元元 一年一次充分利用年终奖优惠一年一次充分利用年终奖优惠计算举例计算举例3 3全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年收入总额成本、费用及损失全年收入总额成本、费用及损失 税率：税率：5%5%35%35%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率按按年年计算计算个人独资企业和合伙企业也适用该税目

42、个人独资企业和合伙企业也适用该税目三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算个体工商户的生产、经营所得适用的个人所得税税率表个体工商户的生产、经营所得适用的个人所得税税率表书书P390P390全年应纳税所得额全年应纳税所得额全年收入总额必要费用全年收入总额必要费用(2000(20001212）按按年年计算计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算税率：税率：5%5%35%35%的的5 5级超额累进税率级超额累进税率对企事业单位承包、承租经营所得适用的个人所得税税率表对企事业单位承包、承租经营所得适用的个人所得税税率表书书P390P390三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额

43、的计算每次收入额在每次收入额在40004000元以下的元以下的每次收入额在每次收入额在40004000元以上的元以上的减减800800元元减减2020应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额800800元元应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额（1 12020）一次收入一次收入畸高的，畸高的，实行加成实行加成征收征收税率：税率：20%按按次次征收征收三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算劳务报酬所得适用的个人所得税税率表劳务报酬所得适用的个人所得税税率表应纳税额应纳税额 （每一等级的应纳税所得额（每一等级的应纳税所得额税率）税率） 或者或者 应纳税所得额应纳税所得额最高适用税率本级速算

44、扣除数最高适用税率本级速算扣除数书书P392P392加成征收的规定：对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。加成征收的规定：对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。对应纳税所得额超过对应纳税所得额超过2 2万万5 5万的部分，加征万的部分，加征5 5成；超过成；超过5 5万的部分，万的部分，加征十成。加征十成。实际税负率：实际税负率：240240200020001212应纳税所得额应纳税所得额20008001200元元应纳个人所得税应纳个人所得税120020240元元马同学马同学 1111月份月份 英语家教英语家教报酬报酬20002000元元三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算朗咸平朗

45、咸平 苏州苏州 讲座讲座报酬报酬1010万元万元应纳税所得额应纳税所得额100000（120） 80000元元应纳个人所得税应纳个人所得税 80000407000 25000元元实际税负率：实际税负率：25000250001000001000002525三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算每次收入额在每次收入额在40004000元以下的元以下的每次收入额在每次收入额在40004000元以上的元以上的减减800800元元减减2020应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额800800元元应纳税所得额应纳税所得额每次收入额每次收入额（1 12020）减征减征

46、3030税率：税率：20%应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20（130）按按次次征收征收三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算次次40004000元以下元以下 800800元元 40004000元以上元以上 20%20% 税率税率20%20% 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。以及其他特许权的使用权取得的所得。 特许权使用费所得，按次计算征税。以每项使用权的每次转让所取得的收特许权使用费所得，按次计算征税。以每项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取

47、得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。次的收入，计征个人所得税。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算 利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。债券的利息。 股息、红利，指个人拥有股权而取得的股息、红利。按照一定的比率对每股息、红利，指个人拥有股权而取得的股息、红利。按照一定的比率对每股发给的息金叫股息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。股发给的息金叫股

48、息；公司、企业应分配的利润，按股份分配的叫红利。按按次次计算计算1 1、以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，、以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次，没有任何扣除。没有任何扣除。2 2、每次收入额即为应纳税所得额。、每次收入额即为应纳税所得额。3 3、国债利息和居民储蓄利息免税。、国债利息和居民储蓄利息免税。 税率：税率：20%应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额2020三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算次次 收入总额收入总额 - -每次收入在每次收入在40004000元以下元以下 800800元元 税率税率20%20%租赁过程中缴纳的税费租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费

49、附（营业税、城建税、教育费附加、房产税）加、房产税） 由纳税人负担的实际修缮费用由纳税人负担的实际修缮费用（800800元为限，一次扣元为限，一次扣不完的，下次继续扣除，直到扣完为止）不完的，下次继续扣除，直到扣完为止）费用扣除标准费用扣除标准 每次收入在每次收入在40004000元以上元以上 20%20% 税收优惠：税收优惠：对个人按市场价格出租的居民住房，其营业税、房产税减按对个人按市场价格出租的居民住房，其营业税、房产税减按3%3%和和4%4%税率征收，个人所得税暂减按税率征收，个人所得税暂减按10%10%的税率征收。的税率征收。从从2007.1.12007.1.1起江苏省对个人租房规定

50、按租金收入总额的起江苏省对个人租房规定按租金收入总额的5 5综合税率征税。综合税率征税。 财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额2020按按次次计算计算税率：税率：20%应纳税所得额应纳税所得额收入总额财产原值合理税费收入总额财产原值合理税费 三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算以每次收入为一次，没有任何扣除以每次收入为一次，没有任何扣除每次收入额即为应纳税所

51、得额每次收入额即为应纳税所得额税率：税率：20%应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额2020按按次次计算计算三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算税率：税率：20%应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额2020按按次次计算计算以每次收入为一次，没有任何扣除以每次收入为一次，没有任何扣除每次收入额即为应纳税所得额每次收入额即为应纳税所得额三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算FF个人所得税由地方税务局系统个人所得税由地方税务局系统负责征收和管理负责征收和管理 FF个人所得税收入由中央与地方个人所得税收入由中央与地方政府按政府按60%与与40%的比例分享的比例分享 中央与地方共享税中央与地方共享税四、个人所得税的征收机关四、个人所得税的征收机关苏州大学所在地个税主管税务机关：苏州大学所在地个税主管税务机关：苏州市地方税务局第三分局（苏州市凤凰街苏州市地方税务局第三分局（苏州市凤凰街207号）号）地方税务局地方税务局五、特殊情况五、特