初级会计考试第27讲交易性金融资产

1、第三节 交易性金融资产二、交易性金融资产的账务处理（）（四）出售交易性金融资产 企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作 为投资损益进行会计处理。企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该 金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产成本”科目，按照该金融资产的账面 余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按照其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。基本账务处理： 借：其他货币资金存出投资款（实际收到的款项，即出售价款- 出售的手续费用）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方

2、）投资收益（差额倒挤）【例 2-27 】承【例 2-21 】【例 2-22 】【例 2-23 】和【例 2-25 】 ，假定 2020 年 5 月 31 日， 甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为 12100000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制的会计分录为：借：其他货币资金存出投资款12100000投资收益A上市公司股票300000贷：交易性金融资产一一 A上市公司股票一一成本9400000公允价值变动3000000【例 2-28 】承【例 2-24 】和【例 2-26 】 ，假定 2020 年 3月 15 日，乙公司出售了所持有的全 部B公司债券，售价为 3550000

3、0元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金存出投资款35500000贷：交易性金融资产一一 B公司债券一一成本25500000公允价值变动300000 投资收益 B 公司债券9700000【例题?单选题】下列各项中，关于交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（）。（2019年）A 资产负债表日，其公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益B 按取得时的公允价值作为初始入账金额C 出售时公允价值与账面余额的差额计入公允价值变动损益D 取得时发生相关交易费用计入初始入账金额【答案】 B【解析】选项 A 错误，资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值

4、与账面 余额之间的差额计入公允价值变动损益；选项 B 正确，企业取得交易性金融资产时，应当按照该金 融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；选项 C 错误，企业出售交易性金融资产时，应当将 该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理；选项 D 错误， 企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益。【例题?多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资产的有（ ）。（ 2018 年）A 持有期间被投资单位宣告分派的现金股利B 资产负债表日发生的公允价值变动C 取得时支付的交易费用D 出售时公允价值与其账面余额

5、的差额【答案】 ACD【解析】选项 B ，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值 变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目核算。【例题?判断题】企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公 允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。（ ）（ 2018 年）【答案】X【解析】无需将原计入公允价值变动损益的金额转为投资收益。【例题 ?多选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述正确的有（）。A 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C 取得交易性

6、金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利D 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】 ABCD【例题 ?判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面余额之间 的差额计入当期损益。（ ）【答案】“（五）转让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领 取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相 抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得 转入下一会计年度。（1 ）转让金融资产当月

7、月末，如产生转让收益，则按应纳税额：借：投资收益等贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（2 ）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：投资收益等（3）年末，如果“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金 融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的 收益。借：投资收益等贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（将“应交税费一一转让金融商品应交增值税” 科目的借方余额转出）【例2-29】承【例2-28】和【例2-24】，计算该项业务转让金融商品应交增值税。转让金融商品应交增值税=（35500000-26000000 ） / （ 1+6%）X 6%=537735.85 （元）乙公司应编制如下会计分录：借：投资收益537735