论会计处理与内部控制对企业的重要性-基于全球曼氏金融破产原因的思考

1、 论会计处理与内部控制对企业的重要性基于全球曼氏金融破产原因的思考 （西安财经学院陕西西安710100）摘要：本文通过对全球曼氏金融破产原因的分析，揭示除欧债危机之外的更深层次会计处理及内部控制相关原因主要包括会计处理方法及其披露原则的缺陷、会计目标的不足、内控管理中存在的问题等几个方面，由此得出了会计处理与内部控制对企业发展有着重要作用的结论。最后由曼氏金融的破产引发出对我国企业的警示作用，来自w并对我国企业的经营提出了相关建议。关键词：会计处理 信息披露 会计目标 内部控制会计处理与内部控制对企业的成长和发展有着巨大的影响作用，在现代经济飞速发展的浪潮中，有越来越多的企业因不当的会计处理与

2、不合理的内部控制而走向了破产。继雷曼兄弟之后，已有218年历史的美国第五大期货交易商全球曼氏金融公司(mf global)也于2011年10月31日向法院申请破产保护，成为了美国自1980年以来的第七大破产案件。曼氏金融在全球拥有超过70家期货及商品交易所的会员资格，是全球市场上颇具影响力的衍生品及期货经纪商之一，同时也是美国政府指定的全球22家美国国债一级批发商之一。如此实力的企业面临破产，除了欧债危机席卷华尔街的原因之外，曼氏金融松散的内部管理及对风险控制的疏漏也是导致其破产的直接原因。一、会计处理与内部控制对企业的重要意义（一）会计处理的重要意义会计处理的目的是为企业利益相关者，包括企业

3、管理者、投资者、债权人、员工等提供有利于他们决策的信息。对于企业管理者而言，正确的会计信息能够使其做出有利于企业长远发展的会计决策；对于投资者而言，通过企业所披露的会计信息能够使其了解企业的运转状况及预测未来发展状况，据此判断上市公司的股价变化；对于债权人而言，通过对会计信息中的资产负债状况的分析，能够得知企业的偿债能力及偿债风险，有利于其决定是否给予借款；对于员工而言，通过对企业盈利状况的分析能够得出企业是否有长远发展的潜力，从而规划自己的职业生涯。规范的会计处理是确保会计信息高质量的关键，企业只有按照会计准则，将各项经济事项进行真实反映，才能够提供给企业利益相关者有利于他们决策的信息，才能

4、使管理者更好的经营管理企业，制定适合企业发展的财务战略，从而促进企业的长远发展。相反，若违背会计准则和会计目标，披露低质量甚至错误的会计信息或不对会计信息进行披露，利用会计手段掩盖其真实目的，不仅会导致广大利益相关者做出错误决策，损害他们的利益，破坏企业的社会信誉，而且会导致企业在经济快速发展的浪潮中走向破产。（二）内部控制的重要意义在市场经济快速发展的新形势下，内部控制在企业的管理和发展中逐渐显现出越来越重要的地位和作用。主要表现在以下三点：(1)内部控制是企业风险管理的核心。通过内部审计机构对企业的会计信息进行审查，及时发现企业面临的财务风险，采取防范措施以避免不良结果的发生，才能有利于企

5、业的长远发展。(2)加强内部控制是企业正确决策的组织保障。要保证企业经济决策的正确，就要在内部控制系统中对决策的方式、步骤、组织等做出明确的规定，通过内部控制分清责任，避免互相推诿，可以保障决策制定和执行过程中的高效性，降低风险、减少失误。(3)加强内部控制是保证企业会计信息真实准确的基础。会计信息在微观管理、宏观调控和促进企业经济发展方面，发挥着巨大的作用，会计信息是否真实，直接关系着经济决策是否正确、有效，因此要保证会计信息的真实，就必须加强内部控制。二、曼氏金融的会计处理方法和相关披露原则及其缺陷（一）会计处理方法及其缺陷曼氏金融的操作流程为首先挪用客户资金购买大量欧债，之后将债券抵押到

6、资本市场获取资金，当客户保证金到期时再将这部分资金归还客户，所赚取的回报是债券的收益和债券回购方支付之间的差价。然而，欧债危机的爆发使债券价值大量缩水，资金链断裂，最终导致曼氏金融走向了破产。笔者注意到曼氏金融的会计处理与其实际不符。在其会计处理中，将债券抵押所获得的资金作为出售交易处理，使得之前所购买的欧债即资产和以到期回购方式获得的资金即负债均从其资产负债表中抵消。在该种做法下，表面上所持有债券的风险得到了转移，同时确认了交易收益，而且很好地掩盖了该公司核心业务疲软的真实情况。但是根据第39号国际会计准则金融工具：确认和计量规定，衍生金融工具应在未来日期进行结算，这也是国际会计准则提出的衍

7、生金融工具的一个特征要素，即指衍生金融工具的签约日与结算日不同，结算于签约日后的某一时点或某一时期进行。因此曼氏金融在债券抵押时将其作为销售进行处理的方法，既不符合会计结算的时点要求，又违反了会计真实性原则。此外，笔者认为曼氏金融很可能还利用了会计手法将客户头寸直接划归自有业务范畴，以减轻自营部门的亏损额。这样会造成账面资产充足及企业盈利的假象，但当对曼氏金融的资产进行核查时，却会发现客户账户中存在大量的资金短缺。曼氏金融的会计处理方法不符合会计的真实性、合法性、准确性及谨慎性原则，该公司利用会计手法来掩盖真实的交易，造成了风险降低、利润增多的假象，向利益相关者提供错误的会计信息，导致利益相关

8、者损失惨重，也违反了会计职业道德，损失了自身的社会信誉。（二）相关披露原则及其缺陷在宣布破产前，曼氏金融曾争取过收购盈透证券旗下的业务，但盈透证券通过核查发现曼氏金融的客户账户中有约6.33亿美元的资金“不翼而飞”，最终使得该次兼并交易告吹。而在曼氏金融申请破产保护之后，纽约时报曾撰文报道称，目前监管当局已经发现有数亿美元的资金消失，直到这时曼氏金融挪用客户保证金的不良行为才浮出水面，在此之前并未有任何相关信息的披露。会计信息披露的原则主要包括：真实性原则、充分性原则、准确性原则、及时性原则和公平性原则。其中真实性来自ww原则要求信息披露义务主体的信息客观化，排除对投资者投资的人为干扰，用投资

9、判断依据的真实性来促进投资判断活动的公平性的实现。但是曼氏金融提供的却是利润和资产有所虚增的不真实信息，账面拥有高额资产但实际却已发生亏空，严重违反了真实性原则。此外，充分披露指不论法律强制和契约规定是否做出披露要求，凡是对投资者决策有重大影响的信息均应予以披露，企业应向投资者充分、完整而公允地披露所有有关信息及其涉及该信息的事实，不得有重大遗漏或隐瞒。但是曼氏金融并未对私自挪用客户的保证金进行高风险投资的情况做出任何的披露和说明，因此又违反了会计披露的充分性原则。由曼氏金融内部会计信息虚假及其会计信息披露不作为可见该公司仅以其利益最大化为披露原则，而未以提供有利于利益相关者决策的信息作为披露

10、原则。曼氏金融挪用客户资金，并未通过会计核算进行披露，最终导致产生了空头账户以及资金的“不翼而飞”等问题，损害了广大投资者和债权人的利益，也造成了自己的破产。三、曼氏金融会计目标中存在的问题及其避免措施（一）曼氏金融的会计目标及其问题所在公认的会计基本目标是为利益相关者的相关决策提供相关信息。其中，利益相关者包括投资者、债权人、政府、顾客、员工等。此定义指出企业应将提供有助于使用者预测、比较和评估企业财务状况、现金流量和盈利能力的信息作为会计目标。曼氏金融一方面挪用客户的保证金进行高风险交易，另一方面未将这些行为进行及时披露，由此可见其会计目标是使自身利润最大化，甚至利用了会计手段掩盖其非法的

11、交易行为。曼氏金融的会计目标有悖于提供有利于利益相关者决策的信息这一正确目标，只顾盈利而忽视了风险的会计目标也是不符合经济发展和社会进步的。此外，美国会计学会执行委员会在基本会计理论说明书中也确定了会计的四个目标，分别为对有限资源使用的决策、有效地管理和控制资源、记录与报告资源的受托责任、有利于履行社会职能和社会控制。在曼氏金融宣布破产保护之后，美国股市周二连续第二个交易日走低，作为曼氏金融贷款提供方的美国银行，当天的跌幅达到了6.3%花旗银行跌幅7.7%，摩根大通跌幅5.9%。曼氏金融破产还引发了大宗商品市场中的谨慎情绪，原油市场交易量低、波动性大。由于投资者担心曼氏破产事件将在商品市场上引

12、发大规模的清仓，因此纷纷的跟进抛售，这也使得商品期货市场普遍承压。因此曼氏金融还违背了基本会计理论说明书中履行社会职能和社会控制的会计目标，曼氏金融的虚假会计行为搅乱了市场秩序，未发挥其社会职能和实现社会控制的作用。在经济快速发展的今天，每一个经济个体都不是独立的，其相关决策包括会计决策均影响着相关金融环境中的其他经济个体，曼氏金融由于欧债危机而引发了破产，而曼氏金融的破产又为整个股票、期货包括石油市场带来了巨大的震荡，甚至可能重演雷曼兄弟的悲剧。因此作为金融业巨头的曼氏金融，并未发挥其主人翁意识，并未提供真实的会计信息，确保整个金融市场的稳定，其会计目标不利于经济发展和社会稳定，这也是在欧债

13、危机来临之后该公司迅速破产的重要原因之一。（二）避免措施曼氏金融应将真实反映其经济活动，为利益相关者提供有利于他们进行相关决策的信息作为会计处理的首要目标。具体而言，管理者应将工作重心转移到经营管理中，努力提高自身的经营能力，提高自身的业务质量，而不应仅为达到某种目的而不择手段地操纵利润。此外还要完善治理机制，规范财务行为，增强及时、充分、如实披露财务信息的意识，提高信息披露的质量。企业应提高社会责任意识，管理者及会计人员应提高职业道德，这样才会有利于企业的长远稳健发展。四、曼氏金融在内控管理中存在的问题及防范措施（一）曼氏金融在内控管理中存在的问题内部控制的内容主要包括合规合法性控制、业务程

14、序标准化控制、授权分权控制、不相容职务控制和复查核对控制。首先，曼氏金融挪用客户资金进行买卖债券的交易，不符合合规合法的内容。其次，曼氏金融的自营交易主要由曼氏金融内部相关部门完成，多数没有进入交易所进行清算，这不符合业务程序标准化控制的原则。再次，曼氏金融在申请破产之后，监管当局发现账面有数亿美金消失，这说明其并未保持内部的独立性，很可能没有执行不相容职务控制的要求。最后，曼氏金融的资产净值约410亿美元，债务却高达397亿美元，资产负债率达到了96.8%远远超出了行业规定的安全水平，面临着巨大的财务风险。然而，曼氏金融并未进行内部审计以检测到风险或其内部审计并未产生实质性的作用，违反了复查

15、核对控制的原则。（二）防范措施1完善董事会制度。首先要完善审计委员会这一机构，对公司管理者及其财务进行监督和检查以加强内部审计；其次要完善独立董事制度，即发现公司经营的危险信号并对违规行为提出警告：最后要建立董事会和管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责、权、利关系。2规范业务流程。建立一套健全可行的业务操作规程和内部管理规章制度、内部各部门牵制制度，避免在操作上出现人为因素。3加强复查核对控制。规定每项经济业务必须经过复查核对，以免发生差错和舞弊，保证会计信息的可靠性。4建立管理参与制。处于服从地位的雇员或其代表有机会参与决定公司发展目标的决策，监督管理者的日常经营活动，从而

16、实现权利的监督、约束和平衡。5合理进行授权、分权。严格“岗位责任制”原则，明确岗位应予履行的任务及其应负的责任，做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查，从而对各项任务进行控制。除上述防范措施之外，还应提高组织分工严密性和机构独立性，保证不相容职务的分离；建立和健全企业内部控制系统必须符合国家财政政策、法令和财政制度的规定，每一项经济业务必须被控制在合规、合法的范围内；提高内部控制系统人员的素质，这也是内部系统的实施是否有效的决定性因素。五、曼氏金融的破产对我国企业的警示曼氏金融的破产并非偶然2008年拥有6 390亿美元资产的雷曼兄弟宣布破产，2009年分别拥有资产910.5亿元和

17、804.5亿美元的通用汽车和cit集团又相继宣布破产，且美国自1980年以来已有15家资产在300亿美元以上的企业宣布破产，这些惊人的数据也为我国企业敲响了警钟，笔者认为我国企业应当在以下方面加以注意并改进：首先，我国企业应加强内部控制和外部审计的结合，尤其应将内部控制放在首要位置，在企业内部设立审计监督委员会，定期核查会计信息是否真实可靠，会计相关人员要相互分离，保持独立性。其次，应权衡其所面对经济活动的风险和收益，同时还要有效地将企业的财务风险、经营风险和综合风险控制在安全的范围之内，加强风险管理，保证经济活动的安全、有序进行。最后，应加强职业道德，确保相关经济行为的合法性和会计目的的正确性，将提供有利于利益相关者决策的信息作为其进行会计处理的首要目标，并及时和准确地进行相关披露。对于期货公司、证券机构等金融企业而言，应加强其