第十六章现金流量表

1、第十六章第十六章 现金流量表现金流量表 第一节第一节 现金流量表概述现金流量表概述 第二节第二节 现金流量表的主表的编制现金流量表的主表的编制 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 主要内容：主要内容： 一、什么是现金流量表一、什么是现金流量表 二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 三、现金流量表与资产负债表、利润表的关系三、现金流量表与资产负债表、利润表的关系 问题问题1 1：现金流量表依据的发生制是什么？：现金流量表依据的发生制是什么？ 问题问题2 2：为什么企业有时会出现：为什么企业有时会出现： 利润表上有钱赚，但企业却没钱花的情况？利润表上有钱赚，但企业却没钱

2、花的情况？ 一、什么是现金流量表一、什么是现金流量表 （一）现金流量表含义（一）现金流量表含义 企业会计准则第企业会计准则第3131号号现金流量表现金流量表给出的定义是：给出的定义是： 现金流量表，是指反映企业在现金流量表，是指反映企业在一定会计期间一定会计期间现金和现金现金和现金 等价物等价物流入和流出流入和流出的报表。的报表。 （二）相关概念的理解（二）相关概念的理解 1 1、一定会计期间：、一定会计期间： 是时间段是时间段 年度报表：本期金额、上期金额年度报表：本期金额、上期金额 中期报表：半年度、季度、月份中期报表：半年度、季度、月份 中期提供比较数中期提供比较数 年初到本中期末数年初

3、到本中期末数 上年度年初至可比中期末数上年度年初至可比中期末数 2 2、现金流量表的编制基础：、现金流量表的编制基础： 现金及现金等价物现金及现金等价物 （1 1）现金（广义）现金（广义） 库存现金库存现金 可以随时用于支付的银行存款可以随时用于支付的银行存款 其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票其他货币资金：如外埠存款、银行汇票、银行本票 等等 （2 2）现金等价物：）现金等价物： 一般是指三个月内到期的债券投资一般是指三个月内到期的债券投资 （由于权益性投资的金额不确定）（由于权益性投资的金额不确定） 3 3、现金流量、现金流量 是指企业现金流动的数量是指企业现金流动的数量 现金流

4、入量：进入到企业里的现金量现金流入量：进入到企业里的现金量 现金流出量：从企业里支出的现金量现金流出量：从企业里支出的现金量 现金净流量（现金净额）现金净流量（现金净额） =现金流入量现金流入量-现金流出量现金流出量 4、现金流量表依据的发生制、现金流量表依据的发生制 收付实现制收付实现制 即：以即：以现金现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和收到或付出为标准，来记录收入的实现和 费用的发生。费用的发生。 只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入，只要现金在本期进来企业，就是本期的现金流入， 不用考虑是否是本期的应收款项不用考虑是否是本期的应收款项 只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流

5、出，只要现金在本期支付出去，就是本期的现金流出， 不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。不用考虑这笔钱是否是本期的应付款。 【案例案例】：判断是否列入：判断是否列入8月份现金流量表月份现金流量表 2012年年8月，假设乐凯胶片发生如下业务：月，假设乐凯胶片发生如下业务： 1）本期向）本期向A公司销售产品中，有公司销售产品中，有50万元是收现收入，万元是收现收入， 赊销赊销140万元。万元。 2）B公司签发支票，偿还公司签发支票，偿还2011年的欠款年的欠款50万元万元 3）预收）预收C公司的货款公司的货款50万元存入银行。万元存入银行。 4）通过银行转账补交）通过银行转账补交7月份的税款月份的税款

6、10万元。万元。 解决问题：解决问题： 为什么企业有时会出现为什么企业有时会出现 利润表上有钱赚，但企业却没钱花？利润表上有钱赚，但企业却没钱花？ 【案例案例】乐凯胶片乐凯胶片2月份：月份： 公司生产的胶片实现收入公司生产的胶片实现收入2000万元（其中收现万元（其中收现1000万元，万元， 其余为赊销），从供应商处付现购买了其余为赊销），从供应商处付现购买了600万元的原材万元的原材 料。假定公司其他方面的开支忽略不计。料。假定公司其他方面的开支忽略不计。 现金流量表：现金流量表： 现金流入量：现金流入量：1000万万 现金流出量：现金流出量：600万万 现金净流量现金净流量=1000万万-

7、600万万=400万万 利润表：利润表： 企业的利润企业的利润=2000万万-600万万=1400万万 利润表：利润表： 净利润净利润= =收入收入- -费用费用 依据发生制：权责发生制依据发生制：权责发生制 现金流量表：现金流量表： 现金流量净额现金流量净额= =现金流入现金流入- -现金流出现金流出 依据发生制：收付实现制依据发生制：收付实现制 心得：钱是赚回来的，利润是算出来的心得：钱是赚回来的，利润是算出来的 二、现金流量表的结构二、现金流量表的结构 （一）现金流量表的格式（一）现金流量表的格式 财政部统一规定财政部统一规定 一般企业一般企业 商业银行商业银行 保险公司保险公司 证券公

8、司证券公司 包括两部分：主表、附注包括两部分：主表、附注 1 1、主表部分：、主表部分： 用纯粹的用纯粹的业务语言业务语言来描述现金流量来描述现金流量 经营活动：经营活动： 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 1 1）主表内容：）主表内容： 表头：一定会计期间表头：一定会计期间 主要内容：主要内容： 经营活动经营活动 投资活动投资活动 筹资活动筹资活动 汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额 现金及现金等价物的期初、期末、变动数现金及现金等价物的期初、期末、变动数 现金流入小计现金流入小计 现金流出小计现金流

9、出小计 现金流量净额现金流量净额 2 2）经营活动）经营活动 含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项含义：除投资、筹资以外的所有交易或事项 列示方法：直接法列示方法：直接法 是指通过现金收入和现金支出的主是指通过现金收入和现金支出的主 要类别列示经营活动的现金流量。要类别列示经营活动的现金流量。 项 目本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关

10、的现金 经营活动现金流出小计经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额 现金流量表（经营部分）现金流量表（经营部分） 编制单位： 年 月 单位：元 第一节第一节 现金流量表概述现金流量表概述 3 3）投资活动）投资活动 企业企业长期资产长期资产的购建及处置活动的购建及处置活动 不包括在现金等价物范围内的不包括在现金等价物范围内的投资及处置投资及处置活动活动 现金流量表（投资部分）现金流量表（投资部分） 编制单位： 年 月 单位：元 项 目本期金额上期金额 二、投资二、投资活动产生的现金流量活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资

11、产、无形资产和其他长期资产收 回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支 付的现金 投资所支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 4 4）筹资活动）筹资活动 导致企业导致企业资本规模和构成资本规模和构成发生变化的活动发生变化的活动 导致导致债务规模和构成债务规模和构成发生变化的活动。发生变化的活动。 三、筹资活动产生的现金流量三、筹资

12、活动产生的现金流量本期金额上期金额 吸收投资所到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额 现金流量表（筹资部分现金流量表（筹资部分 编制单位： 年 月 单位：元 2 2、附表：、附表： 用用职业会计专业语言职业会计专业语言来描述现金流量来描述现金流量 将净利润转换为：经营活动现金流量净额将净利润转换为：经营活动现金流量净额 不涉及现金的重大投资和筹资活动不

13、涉及现金的重大投资和筹资活动 现金及现金等价物的净变动情况现金及现金等价物的净变动情况 三、现金流量表与资产负债表、利润表的关系现金流量表与资产负债表、利润表的关系 现金非现金流动资产非流动资产现金非现金流动资产非流动资产 =流动负债非流动负债所有者权益流动负债非流动负债所有者权益 .(1) 现金现金=流动负债非流动负债所有者权益流动负债非流动负债所有者权益(同向同向) -非现金流动资产非现金流动资产-非流动资产（反向）非流动资产（反向） .(2) 资产负债表 项目期初期末 货币资金 现金流量表 经营活动现金流量净额 投资活动现金流量净额 筹资活动现金流量净额 现金及现金等价物净增加额 现金及

14、现金等价物期初余额 现金及现金等价物期末余额 25 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量填列方法：直接法，从业务角度反映现金流量 现金流入项目：现金流入项目：3 3项项 现金流出项目：现金流出项目：4 4项项 第二节第二节 现金流量表的主表的编制现金流量表的主表的编制 （一）销售商品、提供劳务收到的现金（一）销售商品、提供劳务收到的现金 1.1.反映内容：以现金收取的反映内容：以现金收取的 销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入销售收入：商品、劳务、材料、代购代销收入 增值税额销项税额增值税额销项税额 代垫的运杂费代垫的运杂费 第二节

15、第二节 现金流量表的主表的编制现金流量表的主表的编制 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 2.2.计算方法：两种计算方法：两种 （1 1）以本期实际发生的业务为出发点）以本期实际发生的业务为出发点 依据：会计凭证、会计账户依据：会计凭证、会计账户 = =当期销售商品收取现金当期销售商品收取现金 + +当期收现的应收账款、应收票据、预收账款当期收现的应收账款、应收票据、预收账款 - -当期销售退回而支付的现金当期销售退回而支付的现金 + +当期收回前期核销的坏账损失当期收回前期核销的坏账损失 注意：注意：该方法只考虑与现金流量表有关的业务该方法只考虑与现金流量表有关的业务 【案

16、例案例】某企业当月销售业务如下：某企业当月销售业务如下： 销售产品价款为销售产品价款为100 000100 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为17 00017 000 元，货款及增值税已收到并存入银行元，货款及增值税已收到并存入银行 销售产品价款为销售产品价款为200 000200 000元，销项税额为元，销项税额为3400034000元，货款元，货款 及增值税均未收到；及增值税均未收到； 收回上年的应收账款收回上年的应收账款7 0007 000元存入银行；元存入银行； 收到商品的预收款收到商品的预收款5 0005 000元存入银行；元存入银行； 将未到期的应收票据向银行贴现，面值

17、为将未到期的应收票据向银行贴现，面值为292 500292 500元，元， 贴现利息贴现利息20 00020 000元，实际收到贴现收入元，实际收到贴现收入272 500272 500元存入元存入 银行账户；银行账户； 销售商品退回，企业以银行存款退回商品款销售商品退回，企业以银行存款退回商品款1200012000元。元。 计算销售商品、提供劳务收到的现金计算销售商品、提供劳务收到的现金 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （2）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列）以本期资产负债表和利润表为出发点调整填列 依据：资产负债表、利润表、会计账簿依据：资产负债表、利润表、会计

18、账簿 资产负债表、利润表资产负债表、利润表依据依据“权责发生制权责发生制” 现金流量表现金流量表依据依据“收付实现制收付实现制” 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （二）（二） 收到的税费返还收到的税费返还 含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、含义：反映企业收到返还的各种税费，如返还的增值税、 所得税等。所得税等。 【案例案例】 甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增 值税值税50 00050 000元，前期未退，本期收到并存入银行；本元，前期未退，本期收到并存入银行；本 期收到的教育费附加返还款期

19、收到的教育费附加返还款31 00031 000元存入银行。元存入银行。 本期收到的税费返还本期收到的税费返还=50 000+31 000=50 000+31 000 =81 000 =81 000（元）（元） （三）收到的其他与经营活动有关的现金（三）收到的其他与经营活动有关的现金 含义：与经营活动有关的其他现金流入含义：与经营活动有关的其他现金流入 如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现如：罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现 金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收金收入、收到的经营租赁的租金、收到的押金、收 到退还的其他应收款等。到退还的其他应收款等。 本项目可根据本项目可根据

20、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业营业 外收入外收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （四）购买商品、接受劳务支付的现金（四）购买商品、接受劳务支付的现金 1.1.内容：用广义现金支付的内容：用广义现金支付的 买价：购买商品、劳务、材料买价：购买商品、劳务、材料 增值税进项税额增值税进项税额 企业负担的运杂费企业负担的运杂费 不包括：支付的在建工程材料的价税费不包括：支付的在建工程材料的价税费( (属于投资活动属于投资活动) ) 购建固定资产、无形资产和其他

21、长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金 一、经营活动现金流量一、经营活动现金流量的填列的填列 2.2.以本期的经济业务为出发点填列以本期的经济业务为出发点填列 会计凭证、会计账簿会计凭证、会计账簿 公式：公式： = =当期购买商品、接受劳务等支付的现金当期购买商品、接受劳务等支付的现金 + +当期支付应付账款、应付票据、预付账款当期支付应付账款、应付票据、预付账款 - -当期因购货退出而收到的现金当期因购货退出而收到的现金 【案例】【案例】 购买材料价款为购买材料价款为20 00020 000元，进项税额为元，进项税额为3 4003 400元，以银元，以银 行存款支

22、付；行存款支付； 购买材料价款为购买材料价款为30 00030 000元，进项税额为元，进项税额为5 1005 100元，货款元，货款 与增值税尚未支付；与增值税尚未支付； 用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行用银行汇票支付材料价款及增值税，收到银行转来银行 汇票多余款收账通知，退回余款汇票多余款收账通知，退回余款34 00034 000元，材料价款元，材料价款 100 000100 000元，其相应的增值税为元，其相应的增值税为17 00017 000元元 以银行存款预付购材料货款以银行存款预付购材料货款30 00030 000元；元； 以银行存款支付到期的应付票据，到期值为以银

23、行存款支付到期的应付票据，到期值为68 50068 500元；元； 购买工程用工程物资购买工程用工程物资150 000150 000元（含增值税），款项已元（含增值税），款项已 用银行存款支付。用银行存款支付。 计算购买商品、接受劳务支付的现金计算购买商品、接受劳务支付的现金 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 = =（20 000+3 40020 000+3 400）+ +（100 000+17 000100 000+17 000）+ +30 30 000+000+68 50068 500 =238 900=238

24、900（元）（元） 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （五）（五）支付给职工支付给职工以及以及为职工支付的现金为职工支付的现金 注意注意：不包括在本项目内职工：不包括在本项目内职工： 退休人员：退休人员： “支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金” 在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动在建工程人员、无形资产研发人员：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金 工资、奖金、工资、奖金、 困难补助等困难补助等 保险、住房公积金等保险、住房公积金等 【案例】【案例】 企业本年实际支付工资及各种

25、奖金、津贴共企业本年实际支付工资及各种奖金、津贴共1 000 0001 000 000 元，其中，在建工程人员工资元，其中，在建工程人员工资200 000200 000元；元； 支付离退休人员工资支付离退休人员工资400 000400 000元；元； 支付在岗职工困难补助支付在岗职工困难补助100 000100 000元；元； 支付职工养老保险支付职工养老保险400 000400 000元。元。 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 = = （1 000 000-200 0001 000 000-200 000）+ +100 000+100 000+400 000400

26、 000 =1 300 000=1 300 000（元）（元） 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （六）支付的各项税费（六）支付的各项税费 1.1.内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。内容：实际向税务机关等政府机关缴纳的税费。 2.2.不包括项目：不包括项目： 计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动计入固定资产价值的耕地占用税：投资活动 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金支付的现金 支付的增值税进项税额：支付的增值税进项税额： “ “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金” 本期退回的税金：列入本期退

27、回的税金：列入“收到的税费返还收到的税费返还” ” 一、经营活动现金流量的填列一、经营活动现金流量的填列 （七）支付的其他与经营活动有关的现金（七）支付的其他与经营活动有关的现金 含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支含义：不包括在以上项目中的其他经营活动的现金支 出出 如：如：如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅如经营租赁支付的租金、罚款支出、支付的差旅 费、业务招待费、广告费等。费、业务招待费、广告费等。 第二节第二节 现金流量表的主表的编制现金流量表的主表的编制 二、投资活动的现金流量的填列二、投资活动的现金流量的填列 企业长期资产的购建及处置活动企业长期资产的购建及处置活

28、动 不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动 现金流入项目：现金流入项目：5 5项项 现金流出项目：现金流出项目：4 4项项 （一）收回投资收到的现金（一）收回投资收到的现金 含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的含义：反映企业转让或到期收回除现金等价物以外的 其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益 等投资收到的现金。等投资收到的现金。 理解：理解： 转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金转让权益工具（如股票）：实际收到的所有现金 （包括本金及收益）（包括本金及收益） 转让、收回债务工具（如债券）

29、：只反映收回本转让、收回债务工具（如债券）：只反映收回本 金（不包括收回的利息）金（不包括收回的利息） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 企业出售股票，该股票的投资成本企业出售股票，该股票的投资成本25 00025 000元，出售收元，出售收 入入3000030000元存入银行；元存入银行； 企业出售一项长期股权投资，该投资本金为企业出售一项长期股权投资，该投资本金为500 000500 000 元，转让收入为元，转让收入为480 000480 000元，已存入银行；元，已存入银行； 企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为3000003000

30、00元，收回全部元，收回全部 投资金额投资金额350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是债券利息元是债券利息 收回投资收到的现金收回投资收到的现金 =30000+480 000+300 000=30000+480 000+300 000 =810 000 =810 000（元）（元） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 （二）（二） 取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金 含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的含义：反映企业除现金等价物以外的对其他企业的 权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回权益工具、债务工具和合营中的权益投资

31、分回 的现金股利和利息。的现金股利和利息。 理解：理解： 持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含持有股权投资：持有期间分得的现金股利（不含 出售时收到的收益）出售时收到的收益） 持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息持有的债权投资：出售、到期收回时收回的利息 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 企业出售某项债权投资，本金为企业出售某项债权投资，本金为300000300000元，收回全部元，收回全部 投资金额投资金额350 000350 000元，其中，元，其中，50 00050 000元是债券利息；元是债券利息； 企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现

32、金股利企业将持有长期股权投资期间，实际分得的现金股利 30 00030 000元存入银行；元存入银行； 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金 =50 000+30 000=80 000=50 000+30 000=80 000（元）（元） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 （三）（三） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额的现金净额 = =处置所得现金处置所得现金 - - 处置时以现金支付的费用处置时以现金支付的费用 出售价款、残值收入出售价款、残值收入

33、 保险赔偿收入保险赔偿收入 清理费、装卸费、清理费、装卸费、 运输费运输费 0 0，本项目反映，本项目反映 v00，列入，列入“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金” 二、投资活动现金流量二、投资活动现金流量 【案例案例】 公司出售一台不需用设备，收到价款公司出售一台不需用设备，收到价款3030万元，设备万元，设备 原价原价4040万元，已提折旧万元，已提折旧1515万元。支付拆卸费用万元。支付拆卸费用 0.20.2万元，运输费用万元，运输费用0.080.08万元。万元。 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现 金净额金

34、净额 =300000- 2800= 297200=300000- 2800= 297200元元 （四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 = = 处置所得现金处置所得现金 - -相关的处置费用相关的处置费用 - -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 （五）（五） 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回投资时收回的计入如：收回投资时收回的计入“应收股利应收股利”、“应应 收利息收利息”的款项。的款项。 二、投资活动现金流量二、投资活动现金流量 （六）（六） 购建固定资产、无形

35、资产和其他长期投资支购建固定资产、无形资产和其他长期投资支 付的现金付的现金 1.1.内容内容 购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出购买固定资产、无形资产：支付价款、税费等支出 建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、建造固定资产、自行研发资本化无形资产：材料费、 人员工资等支出人员工资等支出 2. 2. 不包括内容不包括内容 融资租赁固定资产的租金：筹资活动融资租赁固定资产的租金：筹资活动 支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹支付的借款利息资本化部分：利息支出全部属于筹 资活动资活动 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 某企业发生如下与固

36、定资产有关的业务：某企业发生如下与固定资产有关的业务： 购入不需安装设备，价款购入不需安装设备，价款8000080000元，增值税税额为元，增值税税额为 1360013600元，包装费及运费为元，包装费及运费为1 0001 000元，价税及包装费、元，价税及包装费、 运费均以银行存款支付，设备已交付使用；运费均以银行存款支付，设备已交付使用； 购入在建工程用材料一批，价款购入在建工程用材料一批，价款100 000100 000元，增值元，增值 税发票列明的增值税额为税发票列明的增值税额为1700017000元，已用支票支付；元，已用支票支付； 在建工程领用工程物资共在建工程领用工程物资共117

37、 000117 000元；元； 支付在建工程人员工资支付在建工程人员工资2300023000元；元； 计算工程应负担的的长期借款利息计算工程应负担的的长期借款利息150000150000元，该元，该 项借款利息已用银行存款支付；项借款利息已用银行存款支付； 工程完工并交付使用，固定资产价值总额工程完工并交付使用，固定资产价值总额290000290000 元；元； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 = =（80 000+13 600+1 00080 000+13 600+1 000） + +（100 000+17 000100 000+

38、17 000） + +23 000=234 60023 000=234 600（元）（元） 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 （七）（七） 投资支付的现金投资支付的现金 含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企含义：反映企业取得除现金等价物以外的对其他企 业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所 支付的现金。支付的现金。 理解：理解： 购入短期或长期股票、债券等实际支付的：购入短期或长期股票、债券等实际支付的： 实际支付的买价实际支付的买价 支付税金、手续费、佣金等交易费用。支付税金、手续费、佣金等交易费用。 二、投资活动现金

39、流量的填列二、投资活动现金流量的填列 2.2.“投资支付的现金投资支付的现金”不包括内容：不包括内容： 主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的主要指：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收应收 股利股利”、“应收利息应收利息” 实际支付时：计入实际支付时：计入“支付的其他与投资活动有关的支付的其他与投资活动有关的 现金现金”； 实际收回时：计入实际收回时：计入“收到的其他与投资活动有关的收到的其他与投资活动有关的 现金现金”。 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 【案例案例】 购入短期股票投资购入短期股票投资100 000100 000元，以银行存款支付；元，以银行存款支付

40、； 企业购入准备长期持有债券，票面金额为企业购入准备长期持有债券，票面金额为200 000200 000 元，票面利率为元，票面利率为8%8%，企业实际支付的金额为，企业实际支付的金额为240 240 000000元；元； 购入股票投资，实际支付的买价购入股票投资，实际支付的买价254 000254 000元，其中元，其中 包括已宣告发放但尚未领取的现金股利包括已宣告发放但尚未领取的现金股利4 0004 000元，元， 另支付手续费另支付手续费3 0003 000元，上述款项均以银行存款支元，上述款项均以银行存款支 付。付。 投资所支付的现金投资所支付的现金 =100 000+240 000+

41、=100 000+240 000+（254 000-4 000+3 000254 000-4 000+3 000） =593 000=593 000（元）（元） 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 = =4 000=4 0004 000=4 000（元）（元） ( (八）取得子公司及其他营业单位支付的现金八）取得子公司及其他营业单位支付的现金 = = 购买出价中现金支付的部分购买出价中现金支付的部分 - -子公司及营业单位持有的现金及现金等价物子公司及营业单位持有的现金及现金等价物 （九）（九） 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金 如：购入股

42、票债券时支付的买价中包含的如：购入股票债券时支付的买价中包含的“应收股应收股 利利”、“应收利息应收利息” 二、投资活动现金流量的填列二、投资活动现金流量的填列 第二节第二节 现金流量表的主表的编制现金流量表的主表的编制 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 导致企业资本规模和构成发生变化的活动导致企业资本规模和构成发生变化的活动 导致债务规模和构成发生变化的活动。导致债务规模和构成发生变化的活动。 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 （一）吸收投资收到的现金（一）吸收投资收到的现金 1.1.含义：发行股票、债券收到的现金净额含义：发行股票、债券收到的现金净额

43、 = =发行总收入发行总收入- -金融企业直接扣除的费用金融企业直接扣除的费用 2.2.不包括：不包括： 企业直接支付的发行费用，如审计费等企业直接支付的发行费用，如审计费等 “支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金” （二）借款收到的现金（二）借款收到的现金 含义：含义：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。 （三）收到的其他与筹资活动有关的现金（三）收到的其他与筹资活动有关的现金 含义：含义：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资 活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。活动有关

44、的现金流入，如接受现金捐赠等。 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 【案例案例】 企业发行股票企业发行股票1000010000万股，每股面值万股，每股面值1 1元，发行价格每元，发行价格每 股股1.21.2元，发行手续费按发行收入的元，发行手续费按发行收入的2%2%支付，发行费支付，发行费 共计共计240000240000元，企业已取得发行净收入存入银行元，企业已取得发行净收入存入银行 企业发行长期债券，债券面值为企业发行长期债券，债券面值为200200万元，实际发行万元，实际发行 价格价格220220万元，证券公司按发行收入的万元，证券公司按发行收入的3%3%计手续费计手续

45、费 6600066000元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公元，手续费直接从发行收入中扣除。由证券公 司代为支付宣传费及印刷费共计司代为支付宣传费及印刷费共计80008000元，从发行收入元，从发行收入 中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费中扣除。企业以银行存款直接支付的审计费30003000元。元。 企业已收到发行债券的款项净额；企业已收到发行债券的款项净额； 从银行取得短期借款从银行取得短期借款150 000150 000元，已划入企业账户；元，已划入企业账户； 企业接受现金捐赠企业接受现金捐赠100 000100 000元。元。 吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金 = =（10

46、000 00010 000 0001.2-240 0001.2-240 000）+ +（2 200 000-2 200 000- 66 000-8 00066 000-8 000）=13 886 000=13 886 000（元）（元） 企业直接支付的费用企业直接支付的费用3 0003 000元，不从本项目扣除，元，不从本项目扣除， 列入列入“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。项目。 借款收到的现金借款收到的现金 = =150 000150 000（元）（元） 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 = =100 000=100 0001

47、00 000=100 000（元）（元） 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 ( (四）偿还债务所支付的现金四）偿还债务所支付的现金 含义：归还短期、长期借款本金、债券本金含义：归还短期、长期借款本金、债券本金 （五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金（五）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 含义含义: : 1、企业当期实际支付的现金股利、企业当期实际支付的现金股利 2、分配给投资者的利润、分配给投资者的利润 3、企业用现金支付的所有借款利息、债券利息企业用现金支付的所有借款利息、债券利息 （包括资本化利息、费用化利息）。（包括资本化利息、费用化利息）。 三、筹资活动现金

48、流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 （六）支付的其他与筹资活动有关的现金（六）支付的其他与筹资活动有关的现金 如：如： 捐赠现金支出捐赠现金支出 融资租入固定资产的租赁费融资租入固定资产的租赁费 退还的出资额等。退还的出资额等。 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 【案例案例】 以银行存款支付在建工程负担的资本化利息以银行存款支付在建工程负担的资本化利息150000150000元元 归还短期借款本金归还短期借款本金250 000250 000元，利息元，利息12 00012 000元；元； 宣告分配并支付现金股利宣告分配并支付现金股利70 00070 000元；元； 公司发

49、放股票股利公司发放股票股利100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，市场价元，市场价 格格2 2元；元； 支付融资租入固定资产的租赁费支付融资租入固定资产的租赁费80 00080 000元。元。 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 = =250 000=250 000(250 000=250 000(元元) ) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 = =150 000+150 000+12 000+12 000+70 000=232 00070 000=232 000（元）（元） 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动

50、有关的现金 = =80 000=80 00080 000=80 000（元）（元） 三、筹资活动现金流量的填列三、筹资活动现金流量的填列 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 产生原因产生原因 前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量前提：企业有外币或境外子公司的外币现金流量 期末编制报表：期末汇率与现金流量发生日的期末编制报表：期末汇率与现金流量发生日的 即期汇率或平均汇率的引起的差额即期汇率或平均汇率的引起的差额 五、现金流量表其他项目的填列五、现金流量表其他项目的填列 报表项目报表项目 填列方法填列方法 五、现金及五、现金及 现金等价物现金等价物 净

51、增加额净增加额 1）表中其他小计求和：）表中其他小计求和： =净额（经营净额（经营+投资投资+筹资）筹资）+汇率变动影响汇率变动影响 2）若无现金等价物：）若无现金等价物： =资产负债表资产负债表“货币资金货币资金”(期末数期末数-期初数）期初数） 加：期初现加：期初现 金及现金等金及现金等 价物余额价物余额 若企业无现金等价物：若企业无现金等价物： =资产负债表资产负债表“货币资金货币资金”期初余额期初余额 六、期末现六、期末现 金及现金等金及现金等 价物余额价物余额 1）以上两相求和）以上两相求和 2)若企业无现金等价物：若企业无现金等价物： =资产负债表资产负债表“货币资金货币资金”期末

52、余额期末余额 六、主表内部的勾稽关系六、主表内部的勾稽关系 3、期末现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物净增加额 =现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额+期初现金及现金等价物余额期初现金及现金等价物余额 2、现金及现金等价物净增加额、现金及现金等价物净增加额 =经营净额投资净额筹资净额汇率变动影响额经营净额投资净额筹资净额汇率变动影响额 1、现金净额、现金净额 =各活动各活动(现金流入小计现金流入小计-现金流出小计现金流出小计) 涉及涉及3个：经营活动、投资活动、筹资活动个：经营活动、投资活动、筹资活动 练习 乙公司2015年有关资料如下： （1）本年销售商品收到货款22

53、00万元，以前年度销售商品、本年收回货款200 万元，本年预收下年度款项100万元，本年销售、本年退回商品支付退货款200 万元，以前年度销售、本年退回商品支付退货款60万元。 （2）本年购买商品支付1500万元，本年支付以前年度购买商品所欠的款项60 万元，本年预付下年货款200万元，本年发生购货退回收到40万元。 （3）本年确认生产人员的职工薪酬400万元、管理人员的职工薪酬200万元， “应付职工薪酬“年初余额和年末余额分别为30万元 和200万元，假定应付职 工薪酬本期减少数均为本年支付的现金。 （4）本年度利润表中的所得税费用为250万元（均为当期应交所得税产生的所 得税费用），“应

54、交税费应交所得税”账户年初数为10万元，年末数为60 万元。本期实际缴纳营业税70万元、增值税120万元。假定不考虑其他税费。 要求：（1）计算销售商品、提供劳务收到的现金。 （2）计算购买商品、接受劳务支付的现金。 （3）计算支付给职工以及为职工支付的现金。 （4）计算支付的各项税费。 （1）计算销售商品、提供劳务收到的现金 =2200+200+100-200-60=2240万元 （2）计算购买商品、接受劳务支付的现金 =1500+60+200-40=1720万元 （3）计算支付给职工以及为职工支付的现金 =30+400+200-200=430万元 （4）计算支付的各项税费 =10+250-

55、60+70+120=390万元 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 一、将一、将净利润净利润 调节为调节为 经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额 同期利润表上的同期利润表上的“净利润净利润” ” 根据表中的计算关系计算求得根据表中的计算关系计算求得 与主表勾稽关系：与主表勾稽关系：= =主表中按直接法计算求得的主表中按直接法计算求得的 “经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额” 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 1.1.“资产减值准备资产减值准备”项目项目 调整原因：调整原因：减少利润但未减少现金减少利润但未减少现金 调整金额

56、：调整金额：本期计提数本期计提数 填列依据：填列依据：“资产减值损失资产减值损失”账户发生额分析或各账户发生额分析或各 准备账户的发生额准备账户的发生额 资产减值损失资产减值损失 （45）计提坏账准备）计提坏账准备19900（47）结转入本年利润）结转入本年利润 期末余额：期末余额：0 “资产减值准备资产减值准备”项目填列：项目填列：1990019900元元 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 2.2.“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折 旧旧”项目项目 调整原因调整原因：减少利润但未减少现金：减少利润但未减少现金

57、调整金额调整金额：本期计提折旧或折耗数：本期计提折旧或折耗数 填列依据：填列依据：“累计折旧累计折旧”、“累计折耗累计折耗”、“生产性生产性 生物资产累计折旧生物资产累计折旧”账户贷方发生额中的计提数账户贷方发生额中的计提数 累计折旧累计折旧 报废设备折旧报废设备折旧95 000 出售设备折旧出售设备折旧 170 000 期初余额：期初余额：830 674 生产部门计提折旧生产部门计提折旧87 470 管理部门计提折旧管理部门计提折旧14 966 期末余额：期末余额：668 110 “固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”项目：项目： =

58、87470+14966=102436 =87470+14966=102436 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 3.3.“无形资产摊销无形资产摊销”项目项目 调整原因：调整原因：减少利润但未减少现金减少利润但未减少现金 调整金额：调整金额：本期摊销数本期摊销数 填列依据：填列依据：“累计摊销累计摊销”账户的贷方发生额账户的贷方发生额 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 4 4、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”项目项目 调整原因：调整原因：摊销时减少利润但未减少现金摊销时减少利润但未减少现金 或：支付时减少现金但未影响利润或：支付时减少现金但

59、未影响利润 调整金额：调整金额：长期待摊费用期末数与期初数的差额长期待摊费用期末数与期初数的差额 填列依据：填列依据：资产负债表中资产负债表中“长期待摊费用长期待摊费用”项目项目 （期初数（期初数- -期末数），若小于零按负数填列期末数），若小于零按负数填列 第三节第三节 现金流量表间接法的编制现金流量表间接法的编制 5.5.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （收益以（收益以“-”-”填列）填列） 6.6.固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“-”-”填列）填列） 调整原因调整原因：属于投资活动：属于投资活动 调整金额：调整金额：

60、本期损失或收益数本期损失或收益数 填列依据：填列依据：两项目均根据两项目均根据“营业外收入营业外收入”、“营营 业外支出业外支出”账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列 营业外收入营业外收入 结转入本年利润结转入本年利润85 00085 000 出售设备收益出售设备收益70 00070 000 出售无形资产收益出售无形资产收益1500015000 期末余额：期末余额：0 0 营业外支出营业外支出 报废设备损失报废设备损失40004000 结转入本年利润结转入本年利润9 0009 000 期末余额：期末余额：0 0 处置固定资产的损失：处置固定资产的损失：-85000 固定资产报废损失：固定资