李洋 毕业论文（第一稿）-1[精选]

1、2公立医院财务分析指标体系研究基础 我国公立医院当前还处于初级发展阶段，而且也没有确定其发展的方向。2006年，有国家相关领导人在接受专访时曾经说过：“公立医院的主要职能是为社会大众提供一流的医疗服务，并且要秉承着救死扶伤的使命，不能一味地追求经济效益，从而为社会的发展和进步作出积极的贡献”，2000年9月由卫生部、药管局、财政部、计委联合制定的关于城镇医疗机构分类管理的实施意见对非营利医疗机构进行定义：医院必须要站在人民群众的根本利益上思考问题，并且不得以谋取私利为根本，而实际盈利的结余只能用于医院的设备和技术改进等。国家税务总局2000年7月下发的医疗卫生机构有关税收政策的通知中规定：非营

2、利性医疗机构可以不用想国家缴纳税收。通过以上两点归纳可以分析得出，本文会把公立医院定位是在政府的大力扶持下以维护公众利益为重可以依法享受国家的税收优惠政策的组织机构。（不是概念）目前由于政府在对公立医院扶持过程中出现了资金投入严重不足的现象，再加以受到社会经济，政治等方面的影响，所以公立医院在享受国家税收优惠政策的同时也面临着这严重的困难和压力，而这些问题我们必须要进行全面系统的分析。 不断采取措施来健全并完善公立医院的监管体系。由于医疗机构属于公益性事业，其发展的方向跟人们的切身利益息息相关，所以在社会上引起了高度的关注。当前，根据医疗机构的特点将其划分为不同的类型。但是，由于政府在发展过程

3、中对资金的需求性较大，所以就会对医院的资金扶持力度大大降低，而医院作为非营利性组织，就会面临严重的发展瓶颈，在一定程度上大大损害了公众的发展利益。在此基础上，卫生部部长高强在2005年全国卫生厅局长专题培训讲话中指出：“应该按照当地的经济现状，对医疗机构建设引起高度的重视，从而全方位，多层次的满足人民的需求，与此同时，还要大力支持医疗机构的改革和创新，在社会的共同努力下，打造具有中国特色的公立医院。” 对机构的性质与具体运作过程进行区分。（什么意思？）政府对于医院的资金扶持与补贴力度不够，所以大大的制约了改革的进程，导致公立医院需要了解到自身存在的危机和不足，并正确的看待医院的性质。公立医院虽

4、然是不以营利为目的，但是，这跟经营过程中不获取利润有着本质的不同，而且也不能完全放任自流，忽视财务管理。实际上，公立医院应该要结合自身的综合现状，并且以找出自身存在的弊端，从而充分发挥国家优惠政策的作用，提高财务管理的质量，为社会大众提供更为优质的服务。 通过对公立医院和私营的医院进行分析比较，我们更能够对公立医院的内外部发展环境已经发展特点等有着更深层次的了解，并进而为研究其财务管理现状提供重要的参考（见表1）。增加财务分析2.2 公立医院财务分析指标体系结构设计（这部分是想些财务分析的理论还是什么）2.2.1 横向结构设计 所谓横向结构，即是指对于评价主体进行横向分类并进行评价，且根据分析

5、角度的不通，共有比较分析投入与产出以及效益和效用之间的关系这种标准。而至于平衡记分卡方法，则主要分为四个方面以对主体进行评价，共包括了财务、内部流程、客户以及学习成长这四个方面。 相比于私营医院而言，公立医院不仅需要在竞争日益激烈的市场中增强竞争力，提升财务绩效以保证国有资产的权益不受损失，而且还需要向社会民众提供各种基本医疗服务以满足社会需求，从而实现自身所具有的公益性质。换言之，对于公立医院而言，其既要为了满足医院的日常运转而追求获得一定的经济收益，但在另一方面也需要承担起政府所赋予的公益性责任，而尽力向社会民众提供最为基本医疗服务而实现社会效益。正因如此，笔者以为立足于对公立医院的特殊性

6、的分析，如果要进一步对其综合绩效进行综合且较为全面的评价的话，则需要将绩效分为社会以及经济效益两个方面来进行分析探讨。2.2.2 纵向结构设计 相比于横向结构而言，纵向结构主要是通过反映评价体系是利用何种逐级描述的方式以表达清楚需要进行考评的内容。而经过笔者的调查分析，学术界较为常用的主要有金字塔型以及逐级修正型这两种纵向结构。 在金字塔型中，其最突出的特点便是下层涵盖指标的加权和都是其的上层指标数值。 相比较而言，逐级修正型主要有两个特点，包括了：第一，其框架是以一个较少的主指标组为主，再借助修正指标体系以进行修正而成的。第二，主指标组与修正指标组两者之间既有关联，也有相对独立性，而这种结构

7、的最鲜明例子当属国有资本金效绩效评价规则无疑。 经过分析之后，笔者以为相比于逐级修正型结构理论而言，金字塔型结构具有全面细致、层次更为清晰的特点，从而可以明显观察出何种因素是能够直接影响到公立医院的经济以及社会效益，并且这种影响程度的大小情况也可以通过这个模型结构而一目了然，故此笔者决定采取金字塔型的结构以进行本文的研究分析。 正如上文所述，本文是将公立医院的综合绩效分为两个方面，即经济效益以及社会效益，并在此基础上以尝试建立起相对应的综合绩效评价体系。值得注意的，经济效益和社会效益之间并不是完全分离的，而是需要将其视作一个整体以进行分类剖析。（1）经济效益横向分类 对企业进行财务分析，需要对

8、企业的经营状况进行系统的研究，通常会选取几个关键性的指标来进行判断，比如：盈利能力、债务偿还能力和运营能力等几个方面。具体来说，在各项指标之中，无论是企业的经营者亦或是投资者、债权人，最为关注的当属企业自身所具有的债务偿还能力的高低这个问题。在对此指标进行分析的基础上，投资者会进而尝试判断该企业是否具有投资及盈利的前景，并会综合性考核投资的收益率大小以及存在的市场风险等。一般来说，企业的偿债能力跟投资者的安全性呈现出明显的正相关性。相比较而言，通过偿债能力分析，债权人可以对债权的状况进行简要的计算，从而判断出是否能够将本金与利息进行及时回收；企业经营者在对偿债指标进行分析的过程中可以采取有效的

9、措施来调整企业的组织结构，并且分析企业的获利能力大小，进而制定出科学的方案和规划。而所谓营运能力，主要是指企业的在进行资产营运的过程中的效率值以及凭此能够获得的效益。除此之外，我们常常将企业的资产占用额以及其产出额之间的比率称作企业的营运资产的效益额；而将起皱资产的周转速度亦或是周转率称之为企业资产营运效率。之所以要进行企业营运能力的分析，就是希望能够借此以比较精确的计算出企业资产营运的效率情况以及效益额，并且能够大致估算出企业所具备的营业能力为企业如何能够进一步实现发展，获得更高 的经济利益以提供相应途径。再者，一般而言，企业能够获得利润的能力的高低也是与其企业的未来的发展状况息息相关的。能

10、否获得利润是任何企业经营的核心和根本，不管是任何人都会对企业的利润高低显示出极大的关注。而且，一个企业的成长性，从某种程度上来讲也可以概括为该企业的成长，是一个企业通过不断的生产经营再加以积累而逐渐形成发展潜能。也就是说如果一个企业要想实现可持续性发展，那么就必须要站在长远发展的角度来分析问题，而不能仅仅是贪图眼前的蝇头小利。对于一个企业来说，是否能够实现长期健康发展，不仅仅取决于企业自身的因素，也受到了该企业所处的外部经营环境以及所拥有的资源条件等情况的影响。 对于企业来说，在评价其经营状况的过程中所凭借的最重要指标就是经济效益，且一般会从上述四个指标中即偿债能力、发展能力等进行详细分析与探

11、讨。公立医院跟企业之间性质并不相同，医院属于非营利性组织机构，但是由于受到市场经济的影响，政府也开始减少对医院的资金扶持力度，而在此情况夏，公立医院要想取得长远的发展就必须要寻找到适合发展的手段和机会，并进而建立起良好的经济效益基础。由此本次研究的主要对象是公立医院的财务评价指标，再加以偿债能力、营运能力、收益能力和发展能力都是公立医院经济效益评价中重要的组成内容，故本文也是着重从这个四个方面出发以展开分析探讨。除此以外，由于深受到传统思想以及制度的约束，公立医院在发展过程中暴露出很多的弊端和不足，故也缺少对于成本控制的思考与实施，因此本文在研究的过程中也增加了成本控制考评这一方面，以保证整个

12、考评能够更加科学化与合理化。 一言以蔽之，我们应该从公立医院的偿债、营运、收益、成本控制以及发展这五个能力方面以对起经济效益进行全面详细的分析。（2）社会效益横向分类 众所周知，公立医院具有社会公益性质，必须要在一定程度上负担起相应的社会责任，而有鉴于此，本文在考核公立医院的综合绩效的过程中，也试图从“社会收益”方面以对公立医院的社会责任执行情况进行考核评价。可以说，作为我国一大重要的民生问题，“看病贵”无疑成为了我国许多人民心中所难以挥去的阴影，甚至于许多家庭会因为一场大病而彻底回归至贫穷状态，从而也对我国的人民生活以及社会安定造成了极为严重的影响。如此一来，是否能够合理控制医疗用品的费用无

13、疑是公立医院能否展现出其社会效益的重要衡量标准。 对服务能力的发展重视与否是衡量医院水准的重要标尺，是医院工作长远发展的重要保障。随着科学技术进步发展，医院能否与时俱进，跟上时代的步伐显得至关重要，因此对科研、对培训方面的投入，理应得到重视。也就是说，是否能够大幅度提高医疗质量，是与医院是否有投入大量资金以提升服务能力息息相关的，而这也对于医院的发展以及患者的生命健康有着重要的影响作用。因此服务能力也成为本研究总衡量医院能否发挥好社会效益的一个重要维度。 为满足患者“少花钱,治好病”的愿望，对病人费用控制的分析必不可少，这也是关系到医院社会效益能否发挥的重要基础，也是缓解“看病贵”这一现象的重

14、要步骤。所以本文将病人费用控制设为维度之一。 由于深受传统体制的影响，我国公立医院一直存在着人浮于事、工作效率地下这一严重问题，而这也是社会上呼声极高的“看病难”问题没有得到解决的重要原因之一。不仅如此，如果没有办法充分提高医院的工作效率，则会令许多民众没有办法及时得到治疗与享受医疗服务，甚至还有可能会对国家的威望以及社会的稳定造成严重的威胁。也就是说，对于公立医院而言，医疗效率是其社会效益的重要组成部分。但在本文的研究中，笔者只挑选了包括病床的事业情况以及业务量等狭义的医疗效率作为研究对象。 综上所述，公立医院的社会效益应包括医疗用品费用控制、服务能力等。所以应该从这些方面入手展开分析。 总

15、而言之，如下图所示，我们可以清楚得知本文所提出的公立医院财务分析指标体系：图1公立医院财务分析指标体系结构图 在尝试设计公立医院绩效评价指标体系时，笔者以为有以下几项原则是需要遵守的：(1)科学系统性原则为了能够选取合适的指标并进行分析，加以构建起指标体系，则基本原则是要秉承科学系统性。公立医院财务分析指标在建立过程中会牵扯到很多的因素，如收集样本、筛选指标和分析数据等不同环节都需要严格遵循相应的程序，才能够令考核结果能够将公立医院的实际绩效水平完全地展现出现。系统性要求所设计的指标能够分析出公立医院在发展过程中遇到的问题和阻力，而且要立足于整体以对经营过程中，公立医院愉经济、社会效益之间的行

16、为关系，从而才能够选取到层次分明，却有相互联系的分析指标，而且不至于出现重复的状况。（2）独立性原则 独立性原则需要全面的了解和掌握各个指标之间的对应关系，而且层次要分明，如果一个评价指标与其他指标发生重合，那么就导致权重的增加，此时最终的结果就不够客观真实，那么指标设置也毫无意义。在实践过程中，如果两个指标之间存在紧密的联系，那么就应该将信息量负载程度较小的指标剔除掉，将信息量大的指标作为研究的重点和核心，与此同时，互不融合的指标应该单独分开，否则就不能进行全面系统的分析和研究。（3）全面性原则财务分析指标体系在设计过程中需要结合实际情况，并且将医院各个指标如实的反映出来，这也关系到非营利组

17、织的考核标准，如果不按照这种方法，那么考核体系就形同虚设。公立医院的财务分析指标需要层次分明，而且结构完整，安全按照医院的经营流程来设计，这样就可以将各个因素之间的关系梳理清楚，从而客观的反映出财务分析指标的作用。在此基础上，还要站在全方位的角度将标准要素的作用发挥出来。（4）可操作性原则 构建公立医院财务绩效评价指标体系是为了能够促进绩效考评体系的完善和健全，在对我国公立医院进行深入细致的研究过程中，从而掌握其性质，经营特色，功能等，在设计财务绩效评级指标过程中需要有较强的针对性。与此同时还要结合实际状况，选择具有代表性的指标作为研究的重点，否则，建立的评价指标就不能完全发展作用。2.4 指

18、标体系的筛选方法与权重的确立方法 考虑到指标较多和指标间的内在关联性，在筛选指标时，每个方面单独筛选指标，综合运用各种方法进行筛选，筛选出大多数方法共有的指标组成医院财务分析指标体系。指标筛选方法主要有：（1）文献法 就是借助相关的工具和平台，广泛的搜集各种资料和数据，那后加以整理和归纳，并且要对最终的成果进行归纳和概括，在全面客观分析和研究的基础上，找出其内在的关系，并且选择最具代表性的评价指标，从而实现最终的发展目的。（2）专家咨询法 专家咨询法在指标筛选过程中比较常见，而且也是使用比较广泛的方法，基本上都是按照实用性原则，充分的采纳专家的意见，在结合实际现状的基础上，对其展开科学的判断和

19、分析，最后针对性的提出建设性的建议。（3）相关系数法 该方法主要分析的是指标之间关系，并采取科学的方法对其系数进行检测和验证，从而筛选出符合要求的指标。（4）聚类分析法 该方法是从指标的代表性角度出发，在实际研究过程中，选择多个备选指标作为分析的主要对象，这样就可以有效的避免由于指标重叠而带来的不利影响。聚类分析法指的是将各个指标聚集在一起，根据其特点和规律进行分类，然后挑选出性质相似的备选指标，按照其系数大小进行排列，最后确定出典型评价指标。 本文完全以实践为发展的前提而尝试将上述各种方法有机的融合在一起，从而客观的分析财务分析指标体系的功能和优势。 本文采用ahp层次分析法。该方法是美国运

20、筹学家匹茨堡大学教授萨蒂于20世纪70年代初，在为美国国防部研究根据各个工业部门对国家福利的贡献大小而进行电力分配课题时，就将多种理论融合在一起，然后选择综合评价方法来展开系统性的研究。在此基础上提出了层次权重决策分析方法。该方法指的是将多个目标统一在一起作为一个整体系统，然后按照要求和流程将其划分为不同的小目标，通过定性指标模糊量化方法算出层次单排序（权数）和总排序，以作为目标（多指标）等系统方法。首先，建立递阶层次结构；然后，构造两两比较判断矩阵；最后，针对某一个标准，计算各备选元素的权重。3选取公立医院财务分析指标 以社会发展的需求为前提和基础， 根据公立医疗机构的卫生体系特点从而确定其

21、地位，职责和功能等，同时还要听取专家和学者的意见，全面客观的分析出公立医院财务指标体系的特点和优势，在此基础上，本文还立足于实践，站在全方位，多元化的角度来分析了财务分析指标体系的功能和存在的弊端。根据卫生部医院管理评价指南中查询到的指标和中国卫生和计划生育统计年鉴中的有关统计指标，采用文献法等对财务分析指标进行归纳和总结，广泛的听取专家的意见，秉承着设计的原则和理念，将医院八十多个指标进行归纳和总结。备选指标一般都是采用比率，百分比等数值来表示，这些指标能够将各个对象之间的关系展示出来，并且分析其对医院财务管理的作用和影响。在医院不同时期或不同的医院之间进行财务分析具有较强的可比性(见表2)

22、。表2公立医院财务分析指标体系备选指标经济效益方面偿债能力流动比率资产负债率速动比率权益乘数利息保障倍数现金比率长期负债比率基金比率成本控制财政拨款使用率财政基本补偿支出占比资产负债率人员经费支出比率公用经费支出比率药品卫生材料支出率管理费用比率总费用率成本费用利润率百元业务收入变动成本收益能力收支结余率净资产收益率资产收益率资产报酬率经济增加值百元固定资产业务收入百元专业设备业务收入百元收入药品消耗百元收入卫生材料消耗 经费自给率职工人均业务收入平均每住院床日收入水平资产运营流动资产周转率流动资金周转次数应收账款周转率应收账款周转天数总资产周转率存货周转率存款周转率固定资产周转率 资产保值率

23、结余现金率资产现金率业务收支现金率医疗业务收入现金比率资产现金回收率发展能力医疗业务收入增长率总资产增长率净资产增长率固定资产增长率固定资产净值率固定资产更新率收支结余增长率医疗收入增长率科研收入增长率社会效益方面医疗用品费用控制药品支出率药品收入占医疗收入百分比卫生材料支出率卫生材料收入占医疗收入百分比每门急诊人次药品费服务能力科研项目支出占总支出比医师日均负担住院床日平均每床位固定资产病死率培训费占其他费用比例购建固定资产、无形资产占总支出比例人均获得成果数人均科研项目数临床服务成本占医疗成本比例医疗技术成本占医疗成本比例病人费用控制每门急诊人次收费水平每床日收费水平每床日药品费医院每出院

24、人次收入人均住院费用医疗效率病床使用率病床周转次数平均住院日平均每床日占用固定资产金额平均每职工门急诊人次平均每职工当期出院人次平均每床日占用医疗设备金额 为了保证本文研究的科学性，笔者主要在采用主观分析法的同时，还辅以客观分析法以进行综合分析。具体而言，笔者首先是通过结合专业指示和文献研究以建立起备选的指标群，并分别以社会效益与经济效益为标准而设计相应的调查问卷进行数据收集；第二，通过设计调查调查问卷而向不同研究方向的专家进行发放调查，举例而言，经济效益的问卷则主要是发放给精通财务指标的专家学者进行填写，而社会效益的问卷则是发放给社会学家进行填写，并对问卷数据及时的整理统计，并对不同指标的专

25、家支持率都进行统计，进而剔除掉低于专家支持率均值的指标。最后，通过数据分析的方法，将关联性较强的指标剔除至分析因素中，并根据此前的专家意见以最终选出最为合适的评价指标。与此同时，为了保证通过专家调查而获得的资料的全面性与科学性，笔者专门挑选了来自三甲医院不同部门的专家学者以进行问卷调查填写，从而使得调查的科学性得到了保证。总体而言，本次共发放了社会效益问卷以及经济效益问卷共27份和17份，回设计了北京、山东、成都、天津等40多名专家，回收率高达100%。 具体筛选的操作方法以下文中偿债能力指标的筛选为例。经济效益方面，因为我国公立医院是非营利组织，以公益性为目的，不追求利润最大化，因此本文没有

26、纳入盈利能力指标，而从偿债、收益、资本运用、发成本控制以及发展这五个能力指标以构建公立医院财务绩效评价指标体系。（1）偿债能力指标筛选 资金的投入是公立医院能够正常运营最重要的保障，偿债能力分为短期偿债能力以及长期偿债能力，从而对医院是否具有一定的债务承担与债务偿还的能力进行详细分析。具体来说，短期偿债能力是指医院所具有的流动资产能否及时足额偿还流动负债的保证程度，是对医院的财务能力尤其是变现流动资产的能力的重要衡量标准。相比较而言，长期偿债能力则是指在长期借款期限内，医院的付息能力以及在借款到期之后，其所具备的本金归还能力。对于医院而言，长期偿债能力不仅是与其资产和负债结构紧密相关，而且还与

27、其发展潜力和经营风险有着极大的关系，故此对于长期偿债能力的考察也是极为重要的。 在已得知的医院财务指标中，长期偿债能力共包含了资产负债率、利息保障倍数、长期负债以及基金比率和权益乘数多个指标。而短期偿债能力则指包含了速动、流动和现金三个比率的指标。除此之外，由于我国大部分医院还没有建立起完善的会计制度，与企业相比，也有着完全不同的处理利用费用的方式。具体来说，利用费用在企业的会计计算中，是将其纳入至“财务费用”中以进行单独核算，而在医院则是在核算的过程中将其纳入至“管理费用”科目，从而无法体现在上报的财务报表中，也不便于进行利息保障倍数的指标计算。除此之外，由于我国的企业与公立医院之间的资本结

28、构并不相同，公立医院需要支付的利息费用并不算高，因而也不会使得医院会因为支付利息而出现严重的财务危机。换言之，在本文的研究中，便暂不考虑利息费用这一指标。 经过了初步的研究分析，本文主要是选择了流动比率、速动比率、资产负债率、利息保障倍数、权益乘数、长期负债率、以及基金比率和现金比率等巴中能够代表公立医院的偿债能力指标，并且结合这些指标以进行调查问卷的设计，且在咨询专家意见的基础上以对这些内容进行了初步分析。表3偿债能力指标专家咨询情况 通过上表可知，我们将流动比率、速动比率、资产负债率以及现金比率等四个高于专家支持率的均值的指标保留下来。 用数据分析以进行验证：在筛选医院数据时候，笔者主要利

29、用的是全国医院在2012年所上报的财务数据，并将其中不合理的部分予以剔除，分为三级共506家医院，将其偿债能力的各项指标值计算出来之后，运用sas编程r型聚类法4以将这些数据分为下图2所示各类情况。图2从上图中，我们可以明显看出，我们将备选的指标分为由x1、x3和x5所构成的短期偿债能力，以及由x2、x4、x6和x7所构成的长期偿债能力这两项，并且是符合财务指标的分类标准的。 接着，对不同指标中的相关系数进行计算与检验，发现其中并没有呈现正态分布，只能使用spearman秩相关程序而不能使用pearson相关系数来进行计算，计算结果如下所示：cluster1x1x2x3x11x21x31 根据

30、上表可知，从相关系数来看，指标x1和x3是处于较高水平，故二者选一即能满足条件。又因为流动资产/流动负债=流动比率（x1），而（流动资产-存货）/流动负债=速动比率（x3），这两者都能够对医院短期偿债能力进行考察，而且其中的x3更是能够代表医院亦或者是企业去除掉无法及时表现的存货之后的偿债能力的情况。具体来说，医院的存货一般是指包括库存的物资、药品以及加工材料等东西，而且由于其中的大部分存货是药品，从而可以说，相比较于企业来讲，医院是具有较强的存货变现能力，因此选取x1亦或是x3以表示医院的短期偿债能力都是可行的，但结合了专家意见，笔者还是决定选择x1作为反映医院短期偿债能力的指标。 现金比率

31、（x5）=（货币资金+现金等价物）/流动负债，按相同道理，我们可以参考x1的计算公式中将包括应收账款、存货等一系列无法直接变现的流动资产以完全剔除，从而再对医院的偿债能力进行衡量预评价。而从所计算出的数据结果来看，现比率与速动比率和流动比率之间都具有相联性。而从专业知识的角度来讲，流动比率是对医院每一天的流动资产中有多少可以用作债务偿还的保证的衡量，但又不可能同时将流动资产实现变现，如没有办法及时处理存货和收取应收回的应收账款等，但在偿还现金的时候又只能用现金而不能用存货已进行赔偿，故此为了对医院的短期偿债能力进行全面靠猜，笔者决定使用现金比率以及流动比率进行互补进行。 由于x2（资产负债率）

32、和x4（权益乘数）与x7（基金比率）之间具有较高的相关性，故此选择一种以进行衡量即可。再者，通过计算公式，我们也能够知道三者之间具有较强相关性，但参考了专家的意见，笔者还是决定选择x2即资产负债率以进行计算分析。 总而言之，在评价医院的偿债能力时，本文在立足于数据分析的基础上上，结合了专家的相关意见以决定采用资产负债率、流动比率和现金比率（见表4)。（2）成本控制指标 受限于传统的政治体制，公立医院并不具有成本控制的主动性以及积极性。而随着市场竞争的不断白热化，国家也开始减少对于医院的财政补助，故医院为了维持日常的经营则必须要通过创收以增加营业额。然而，随着市场变得逐渐饱和，患者人群在短时间之

33、内也不会发生变化，故此，医院依靠创收以维持日常经营的方式是走不通的。在此情况下，笔者以为医院应该通过对成本进行积极主动控制，并进而借此以降低经营费用，增加结余额。而且通过这种方式，还能够对医未来的经济收益有着积极的促进作用，这也是响应时代变化的需要。 总的来说，有许多的指标使能够反映出成本控制的效果的，包括了：财政拨款使用率、财政基本补偿支出占比、资产负债率、人员经费支出比率、公用经费支出比率、药品卫生材料支出率、管理费用比率、总费用率、成本费用利润率、百元业务收入变动成本、。其中，因为很多医院的财务制度中，并没有对成本的具体内容进行规定，因而各家医院也是凭借自身的操作以进行理解，故此本文在研

34、究的过程中，规定百元业务收入的变动成本是等于（药品费+卫生材料费）*100/业务收入。已将此纳入备选指标群供专家选择。 与筛选偿债能力指标方法相同，经筛选，该维度设计指标3个（见表5）表5成本控制维度指标体系表维度指标公式成本控制管理费用比率管理费用总额/支出总额*100%总费用率业务支出/业务收入100% 百元业务收入变动成本（药品费+卫生材料）/业务收入总额100（3）收益能力指标在企业财务中，收益能力囊括了总资产净利率和报酬率、主营业务毛利率和净利率以及成本费用利润率等相关指标，因净资产的收益率具有较强的综合性较强各项指标中的核心指标。总资产报酬率与净资产收益率的国有资本金评价体系中的基

35、本指标，主营业务利润率、成本费用利润率、资本保值增值率以及盈余现金保障倍数是其修正指标。医院财务中能够体现医院特性的是个别指标，大部分指标和企业的差异性很小。能够反映收支结余在总收入中比例的指标是收支结余指标，在企业中与其相当的是主营业务净利率（未含税费及期间费用），而二者的含义并不完全相同。在公立医院中，不存在所得税支出，并且在医院的会计制度中并无存在期间费用的概念，医院会计会在月末将所有管理费用转至药品与医疗的支出。所以在医院财务中说明填补全部支出后盈利能力的指标为收支结余率。公立医院属事业单位，在以往的传统体制下极易出现人员冗多等问题，因此设立每职工业务收入来考评。 能反映收益能力的指标

36、有：收支结余率、净资产收益率、资产收益率、资产报酬率、经济增加值、百元固定资产业务收入、百元专业设备业务收入、百元收入药品消耗、百元收入卫生材料消耗、经费自给率、职工人均业务收入、平均每住院床日收入水平。已将此纳入备选指标群供专家选择。 与筛选偿债能力指标方法相同，经筛选，该维度设计指标4个（见表6）。表6收益能力维度指标体系表维度指标公式收益能力收支结余率（收入-支出）/收入100% 资产收益率(收支结余/资产平均余额)100%职工人均业务收入业务收入/平均在职职工数净资产收益率(收支结余/净资产平均余额)100% （4）资产运营方面指标 与企业类似，诸如流动资产周转率、固定资产周转率、存货

37、周转率、总资产周转率指标可以用来评价医院的营运能力。能反映公立医院资产运营方面的指标有：流动资产周转率、流动资金周转次数、应收账款周转率、应收账款周转天数、总资产周转率、存货周转率、存款周转率、固定资产周转率、资产保值率、结余现金率、资产现金率、业务收支现金率、医疗业务收入现金率、资产现金回收率。业务收支现金率=经营活动现金净流量/业务收支结余，它反应医院收益中现金支持比例有多大，是对医院收益进行的现金保障程度。因为当下对医院存货周转率在计算标准方面并未得到统一，通过本文的研究认为医院的存货周转率为：药品与卫生材料费群供专家选择。 经筛选，该维度设置指标5个（见表7）。（5）发展能力方面指标

38、在医院发育能力方面，医疗业务收入、总资产、净资产、固定资产、科研收入、医疗收入收资结余的增长率以及固定资产净值率与更新率都是其相关指标。已将此纳入备选指标群供专家选择。 经筛选，该维度设置指标2个（见表8）。表8发展能力维度指标体系表维度指标公式发展能力总资产增长率（全年净增总资产值/ 年初总资产值）*100%医疗业务收入增长率（本年医疗业务收入-上年医疗业务收入）/上年医疗业务收入*100%社会效益方面反映的是公立医院经营管理主要是为了向社会公众提供医疗服务。公立医院的非营利性决定医院首先追求的并不是经济效益，因此公立医院具有其特殊性，总体情况是高投入、低产出。公立医院的部分服务资金虽然来自

39、于政府的支持，但这部份资金必须要带来足够的效益。因此财务分析指标应揭露其特殊性，所以社会效益方面指标主要考察医院能否把握在履行社会责任时组织的经济行为的尺度，主要包括医疗用品费用控制、服务能力、病人费用控制以及医疗效率四个维度。（1）医疗用品费用控制 能反映医疗费用的指标有：药品支出率、药品收入占医疗收入百分比、卫生材料支出率、卫生材料收入在医院收入总的占比以及门诊人次药品费用。上述指标都是使用较为普遍的指标。已将此纳入备选指标群供专家选择。 经筛选，该维度设计指标3个（见表9）。表9医疗用品费用控制维度指标体系表维度指标计算公式医疗用品费用控制每门诊人次药品费药品收入/门急诊人次药品收入占医

40、疗收入百分比药品收入/（医疗收入+药品收入）*100%卫生材料收入占医疗收入百分比（卫生材料收入/医疗收入）*100%（2）服务能力医院的服务能力维度主要包括科研项目支出占总支出比、医师日均负担住院床日、平均每床位固定资产、病死率、培训费占其他费用比例、购建固定资产和无形资产占总支出比例、人均获得成果数、人均科研项目数、临床服务成本占医疗成本比例、医疗技术成本占医疗成本比例。其中，病死率中的死亡人数囊括：已实际收容但为办理住院手续的死亡者以及完成住院手续办理后的死亡人数。不包括门、急诊室及观察室内的死亡人数。已将此纳入备选指标群供专家选择。 经筛选，该维度设计指标4个（见表10）。表10服务能

41、力维度指标体系表维度指标公式服务能力科研项目支出占比(科教项目支出/总支出)*100%医师日均负担住院床日实际占用总床日数/平均医师人数/365平均每床位固定资产固定资产总额/平均实际使用床数病死率(出院人数中的死亡人数/出院人数)100%（3）病人费用控制 能够反应病人费用控制情况指标:每门急诊人次收费水平、每床日收费水平、每床日药品费、医院每出院人次收入、人均日住院费用。已将此纳入备选指标群供专家选择。 经筛选，该维度设计指标3个（见表11）。表11病人费用控制维度指标体系表维度指标公式病人费用控制每门急诊人次收费水平医疗收入中门诊收入/（门诊人次+急诊人次）每床日药品费药品收入/实际占用

42、总床日数人均日住院费用全年出院病人收入/出院者占用总床日数 （4）医疗效率 将能够反映医疗效率的指标：病床使用率、病床周转次数、出院病人平均住院日、平均每床日占用固定资产金额、平均每职工门急诊人次、平均每职工当期出院人次、平均每床日占用医疗设备金额。已将此纳入备选指标群供专家选择。 经筛选，该维度设计指标4个（见表12）。表12医疗效率维度指标体系表维度指标公式医疗效率病床使用率(期内实际占用总床日数/期内实际开放总床日数)*100% 平均每职工当期出院人次全年出院病人次/平均在职职工数平均住院日年出院病人住院天数/全年出院人次平均每职工门急诊人次年门急诊人次/平均在职职工数 综上分析可得：本

43、文研究所构建公立医院财务分析指标体系如下所示:表13公立医院财务分析指标体系维度指标公式经济效益方面偿债能力资产负债率(负债总额/资产总额)100% 流动比率（流动资产/ 流动负债)*100%现金比率（货币资金+现金等价物）/流动负债*100%成本控制管理费用比率(管理费用总额/支出总额)*100%总费用率(业务支出/业务收入)100% 百元业务收入变动成本（药品费+卫生材料）/业务收入总额100收益能力收支结余率（收入-支出）/收入100% 资产收益率(收支结余/资产平均余额)100%职工人均业务收入业务收入/平均在职职工数净资产收益率(收支结余/净资产平均余额)100% 资产运营存货周转率

44、（卫生材料费+药品费）/存货平均余额*100%医疗业务收入现金比率(经营活动现金净流量/医疗业务收入)*100%资产现金回收率(经营现金净流量/资产总额)*100%流动资产周转率(业务收入/流动资产平均余额)*100%固定资产周转率(业务收入/固定资产平均余额)*100%发展能力总资产增长率（全年净增总资产值/ 年初总资产值）*100%医疗业务收入增长率（本年医疗业务收入-上年医疗业务收入）/上年医疗业务收入*100%社会效益方面医疗用品费用控制每门诊人次药品费药品费/门急诊人次药品收入占医疗收入百分比药品收入/（医疗收入+药品收入）*100%卫生材料收入占医疗收入百分比(卫生材料收入/医疗收

45、入)*100%服务能力科研项目支出占比(科教项目支出/总支出)*100%医师日均负担住院床日实际占用总床日数/平均医师人数/365平均每床位固定资产固定资产总额/平均实际使用床数病死率(出院人数中的死亡人数/出院人数)100%病人费用控制每门急诊人次收费水平医疗收入中门诊收入/（门诊人次+急诊人次） 每床日药品费药品收入/实际占用总床日数人均日住院费用全年出院病人收入/出院者占用总床日数 医疗效率病床使用率(期内实际占用总床日数/期内实际开放总床日数)*100% 平均每职工当期出院人次全年出院病人次/平均在职职工数平均住院日固定资产/期内实际开放总床日数平均每职工门急诊人次年门急诊人次/平均在

46、职职工数4确立公立医院财务分析指标权重多指标综合评价的过程中，因模型中各指标不全等价的重要程度，需要确定每个指标的权重系数，对综合评价模型的建立而言，权重系数是否合理对其影响重大。在权重指标的确定过程中有诸多方法，而本研究所采用确定指标权重的方法为层次分析法。第一步，按照经济与社会效益制定权重调查问卷进行专家咨询。为了保证专家咨询结果的合理性与科学性，在咨询过程中对专家的选取目标是不同部门、职务以及对指标有深入了解。经过专家咨询调查，经济效益问卷与社会效益问卷分别发放14份、17份，回收率为100%；咨询专家20余位，覆盖山东及北京的诸多三甲医院的各个部门的管理层人员。并对回收问卷进行处理。在

47、问卷处理环节， 第一步是将对各专家提供的判断矩阵做一致性检验。若专家提供的判断矩阵与一致性要求不相符，就表示其存在逻辑条例不清晰，前后矛盾的问题，此时该意见就不被纳入参考意见范围。因此要先对一致性与评级随机一致性指标进行计算，若判断矩阵满足crci/ri 0.1 ，则认为该矩阵满足一致性，并保留该矩阵，反之则排除该矩阵。通过筛选，14个专家分别从收益能力指标方面进行判断并得出14个判断矩阵，其中有10个符合一致性检验。（见表14）采取专家决策群中的多数人意见为最佳选择。通过聚类分析对个体排序向量进行分析，并对其类别进行划分，同类别的个体排序向量的置信因子相同，由此来确定一下权重系数原则：符合较

48、多评价者意见的个体排序向量在类容量较大的类中，应该赋予其较大的权重系数；相反的，类容量较小的个体排序向量应该被赋予的权重系数也较小。以此对评价指标的权重进行计算。例算：对各专家给出的与运营能力相关的判断矩阵的一致性检验，由上表得知，有10个专家意见符合，并对这10专家意见的判断矩阵的各指标权重进行分别计算。 上述表格中专家意见利用sas编程进行样品类聚分析，将具有最大相似值的两种并为新一类，重复此举到全部聚合为一类。选择不同类聚方法的依据：其不同之处在于对于新类别与已存在类别间距离的计算有不同对的递推公式，计算得出其中任意两种类别间距离，依然依照率先合并最小距离为依据。对相同资料采用不同聚类方

49、法，展现出相似但不相同的结果，遵循专业知识说明选择所有结果是最为合适的一种。经研究发现，离差平方法和重心法得到的结果是相同的。最终聚为几类的判断：ccc和pseudo均是在sas编程中用来判断样品最终合适的聚类数量。ccc提出的相应要求是将立方，即一种聚类判别据和在一致无效假设下近似期望值r2打印出；pseudo提出的相应要求是打印伪f(标志psf)和t2（标志pst2）统计量。不同的分类数目产生不同的取值，当ccc和psf峰值出现时，相对应的分类数目较为合适；而pst2较为合适的分类数目出现在峰值前一行。 cluster history以上是将10个专家意见（样品）逐个聚成19类的结果。聚类

50、数即ncl；（clusters joined）是每次聚成1个新类中的两个样品（ob）或者旧类（cl）；新类中含有的样品数量为freq；sprsq是半偏r2，其表达的是每次在合并过程中信息损失（程度），根据一系列的数值可得：造成损失最多的是3类带2类的合并，该统计量表示为3类更为合适；rsq是r2，是累积聚类结果的反映，此次r2为前一次的r2减此次半偏r2所得，r2在3类合并为2类的过程中减少很多，r2也支持分3类。ersq表示在医治无效假设下的r2的近似期望值；进而结合pst2、ccc以及psf三个统计量值，找出到底分几类较为合适。当ncl为2时ccc达到-0.73的唯一峰值；ncl为3时ps

51、f达到峰值；当ncl=3至ncl=2时pst2的峰值增幅较大。对三个统计量结果进行综合可知：10个样品分3类最为合适，即1，10，4，5、3，7以及2，6，8，9。依据聚类结果，得出专家权重系数：1=10=4=5=4/(4*4+4*4+2*2) =1/92=6=8=9=4/(4*4+4*4+2*2) =1/93=7=2/(4*4+4*4+2*2)=1/18。 进一步根据各专家的判断矩阵计算出专家权重值与专家权重，分别得出运营能力尊则层的各指标权重：w=0.207177，0219988，0153735，0.276488，0.142611，据此，能够算出其他各项指标的权重，如下表所示：表16评价指

52、标在各层次的百分比方面维度指标经济效益方面62.34%偿债能力13.13%资产负债率46.83%流动比率22.75%现金比率30.42%成本控制23.17%管理费用比率25.09%总费用率22.52%百元业务收入变动成本52.39%收益能力24.99%收支结余率30.64%资产收益率25.48%职工人均业务收入14.44%净资产收益率29.44%资产运营25.38%存货周转率20.72%医疗业务收入现金比率22.00%资产现金回收率15.37%流动资产周转率27.65%固定资产周转率14.26%发展能力13.33%总资产增长率55.24%医疗业务收入增长率44.76%社会效益方面37.66%医

53、疗用品费用控制11.32%每门诊人次药品费30.43%药品收入占医疗收入百分比47.04%卫生材料收入占医疗收入百分比22.52%服务能力34.87%科研项目支出占比25.72%医师日均负担住院床日18.43%平均每床位固定资产43.67%病死率12.18%病人费用控制22.16%每门急诊人次收费水平34.22%每床日药品费19.76%人均日住院费用46.02%医疗效率31.65%病床使用率29.65%平均每职工当期出院人次23.48%平均住院日19.73%平均每职工门急诊人次27.14%表17计算的各指标分值方面维度指标经济效益方面偿债能力资产负债率流动比率现金比率成本控制管理费用比率总费用

54、率百元业务收入变动成本收益能力收支结余率资产收益率职工人均业务收入净资产收益率资产运营存货周转率医疗业务收入现金比率资产现金回收率流动资产周转率固定资产周转率发展能力总资产增长率医疗业务收入增长率社会效益方面医疗用品费用控制每门诊人次药品费药品收入占医疗收入百分比卫生材料收入占医疗收入百分比服务能力科研项目支出占比医师日均负担住院床日平均每床位固定资产病死率病人费用控制每门急诊人次收费水平每床日药品费人均日住院费用医疗效率病床使用率平均每职工当期出院人次平均住院日平均每职工门急诊人次5公立医院财务分析指标标准值的确定由于这种不可比性的存在，使得各指标不能直接用于计算和比较。因此，只有对不同属性

55、的指标通过某种数学变换来消除指标的量纲，将指标值转化为指数值，使得各指标值可以直接相加，得到最后得分，才可用于综合绩效评价。 在进行综合绩效的评价过程中，我们需要注意的是，各个指标之间并不具有可比性，主要体现在各指标的的度量单位与属性的不一致。具体而言，首先相同的指标单位所代表的实际意义可能会存在极大的差别，举例而言，虽然出生率与死亡率的指标单位都是千分之一，但是它们每升高1%亦或是每降低1%的意义都是完全不同，如果将其合起来进行综合评价，则很容易会引发极大的误会。 其次，指标的属性之间也存在极大的差别，且可以细分为（1）指标值越高越好的正向指标；（2）指标值越低越好的逆向指标；（3）指标值能够达到适度区间而并不会过高或过低的适度指标。从某种角度而言，将正负指标祝贺起来的指标值便是适度指标，且其可以在适度点的前后