长期股权投资25277PPT学习教案

1、会计学1 长期股权投资长期股权投资25277 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计对子公司投资的会计计 量量 1 对合营、联营企业投资的会计计对合营、联营企业投资的会计计 量量 2 对其他企业投资的会计计对其他企业投资的会计计 量量 3 长期股权投资核算方法的转换及处长期股权投资核算方法的转换及处 置置 4 第1页/共24页 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位 的股权投资，通常是为的股权投资，通常是为长期持有长期持有，以及通过股权投资达到，以及通过

2、股权投资达到控制控制被投资单位，被投资单位， 或对被投资单位施加或对被投资单位施加重大影响重大影响，或为了与被投资单位建立，或为了与被投资单位建立密切关系密切关系，以分散，以分散 经营风险。经营风险。 1 1、投资企业能够对被投资单位实施、投资企业能够对被投资单位实施控制控制的权益性投的权益性投 资资 2 2、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施、投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施 共同控制共同控制的权益性投资的权益性投资 3 3、投资企业对被投资单位具有、投资企业对被投资单位具有重大影响重大影响的权益性投的权益性投 资资 4 4、投资企业持有的对被投资单位、投资企业持有的对被投资单

3、位不具有共同控制或重不具有共同控制或重 大影响大影响，并且，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量可靠计量的权益性投资。的权益性投资。 子子 公公 司司 联营企业联营企业 合营企业合营企业 50% 20%-50% =50% 20% 其其 他他 第2页/共24页 长期股权投资长期股权投资 控制控制是指母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的是指母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的 决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。 在未经他人同意的情况下，母公司自己就可以通过行使权力在未经他人同

4、意的情况下，母公司自己就可以通过行使权力 而任命董事会的多名董事。而任命董事会的多名董事。 母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或控母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或控 制协议。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够制协议。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够 取得对公司事务的决定权。因此，一个公司如果拥有了另一取得对公司事务的决定权。因此，一个公司如果拥有了另一 公司公司5050以上的股份，就必然能够对该公司实行控制。以上的股份，就必然能够对该公司实行控制。 第3页/共24页 长期股权投资长期股权投资 子公司子公司是指一定数额的股份被另一公司控制或依照协议是

5、指一定数额的股份被另一公司控制或依照协议 被另一公司实际控制、支配的公司。子公司具有独立法人资被另一公司实际控制、支配的公司。子公司具有独立法人资 格，拥有自己所有的财产，自己的公司名称、章程和董事会格，拥有自己所有的财产，自己的公司名称、章程和董事会 ，以自己的名义开展经营活动、从事各类民事活动，独立承，以自己的名义开展经营活动、从事各类民事活动，独立承 担公司行为所带来的一切后果和责任。但涉及公司利益的重担公司行为所带来的一切后果和责任。但涉及公司利益的重 大决策或重大人事安排，仍要由母公司决定。大决策或重大人事安排，仍要由母公司决定。 第4页/共24页 长期股权投资长期股权投资 共同控制

6、共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控 制，与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策必须要制，与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策必须要 分享控制权的投资方一致同意。共同控制的实质是通过合同分享控制权的投资方一致同意。共同控制的实质是通过合同 约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。在实务约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。在实务 中，经营决策需要合营双方一致同意，任何一方都不能单独中，经营决策需要合营双方一致同意，任何一方都不能单独 决定合营企业的生产经营决策。决定合营企业的生产经营决策。 第5页/共24页 长期股权投

7、资长期股权投资 合营企业合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的按合同约定对某项经济活动所共有的 控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立 的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投 资双方或若干方共同决定。资双方或若干方共同决定。 第6页/共24页 长期股权投资长期股权投资 重大影响重大影响是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策是指对某个企业的财务和经营政策有参与决策 的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的权力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策 的制定。实务中较为常见的

8、是在被投资单位的董事会或类似的制定。实务中较为常见的是在被投资单位的董事会或类似 权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策中的权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策中的 发言权来实施重大影响。发言权来实施重大影响。 第7页/共24页 长期股权投资长期股权投资 联营企业联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是是指投资者对其有重大影响，但不是 投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或 个人拥有另一企业个人拥有另一企业20%20%或以上至或以上至50%50%表决权资本时，表决权资本时， 通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则通常

9、被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则 该被投资企业可视为投资者的联营企业。该被投资企业可视为投资者的联营企业。 第8页/共24页 长期股权投资长期股权投资 投资企业持有的对被投资单位投资企业持有的对被投资单位 不具有共同控制或重大影响，并且不具有共同控制或重大影响，并且 在活跃市场中在活跃市场中没有报价没有报价、公允价值公允价值 不能可靠计量不能可靠计量的权益性投资。的权益性投资。 可供出售金融资可供出售金融资 产？交易性金融产？交易性金融 资产？资产？ 投资企业持有的对被投资单位投资企业持有的对被投资单位 不具有共同控制或重大影响，并且不具有共同控制或重大影响，并且 在活跃市场中在活跃市

10、场中有报价有报价、公允价值能公允价值能 可靠计量可靠计量的权益性投资。的权益性投资。 第9页/共24页 长期股权投资长期股权投资 例：下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（例：下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。）。 A.A.对子公司的投资对子公司的投资 B. B. 在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位 有重大影响的投资有重大影响的投资 C.C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共 同控制或重大影响的权益性投资同控制或重大影响的权益

11、性投资 D.D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控 制或重大影响的权益性投资制或重大影响的权益性投资 【答案答案】D D 【解析解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠 计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。 第10页/共24页 长期股权投资长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的 多方最终控制且该控制并非暂时性的，为多方最终控制且该

12、控制并非暂时性的，为同一控制同一控制 下的企业合并。下的企业合并。 参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的，为多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并。 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 控制控制 （对子（对子 公司投公司投 资，属资，属 于企业于企业 合并方合并方 式取得式取得 ） 第11页/共24页 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 同一控制下企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一企业集团内部企业之间同一企业集团内部企业之间

13、的合并。（母公司将全资子公司的合并。（母公司将全资子公司 的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子的净资产转移至母公司并注销子公司；母公司将其拥有的对一个子 公司的权益转移至另一子公司）。公司的权益转移至另一子公司）。 2、从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产、从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产 ，没有发生变化，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变。原则上应保持其账面价值不变。 3、由于该类合并发生于关联方之间，、由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允交易作价往往不公允，很，很 难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定

14、的价格作难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作 为核算基础的话，可能会出现增值的情况。为核算基础的话，可能会出现增值的情况。 第12页/共24页 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、参与合并的各方、参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制不受同一方或相同的多方控制，是非关联的，是非关联的 企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为 2、交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还、交易过程中，各方

15、出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还 价，价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。 第13页/共24页 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 同一控制下的企业合并采用同一控制下的企业合并采用账面价值计量账面价值计量 非同一控制下的企业合并采用非同一控制下的企业合并采用公允价值计量公允价值计量 会计计量基础会计计量基础 避免利润避免利润 操纵操纵 第14页/共24页 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 同同 一一 控控 制制 原则：原则：不以公允价值计量，不确认损益。不以公允价

16、值计量，不确认损益。 借：长期股权投资（被投资企业账面价值的份额）借：长期股权投资（被投资企业账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款贷：银行存款 资本公积（可能在借方）资本公积（可能在借方） 支付现金、支付现金、 转让非现金资产转让非现金资产 承担债务承担债务 发行权益性证券发行权益性证券 借：长期股权投资（被投资企业账面价值的份额）借：长期股权投资（被投资企业账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：股本（发行股份的面值总额）贷：股本（发行股份的面值总额） 资本公积

17、资本公积股本溢价股本溢价 第15页/共24页 长期股权投资长期股权投资 例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，甲公日，甲公 司以银行存款取得乙公司所有者权益的司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%80%，同日乙公司所有者，同日乙公司所有者 权益的账面价值为权益的账面价值为10001000万元。万元。 （1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：银行存款贷：银行存款 720720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080 （2 2）

18、若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 900900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益。如资本公积不足冲减，冲减留存收益。 第16页/共24页 长期股权投资长期股权投资 例：例：20062006年年6 6月月3030日，日，P P公司向同一集团内公司向同一集团内S S公司的原股东定公司的原股东定 向增发向增发1 5001 500万股普通股（每股面值为万股普通股（每股面值为1 1元，市价为元，市价为13.0213.02元），元）， 取得取得S S公司公

19、司100%100%的股权，并于当日起能够对的股权，并于当日起能够对S S公司实施控制。合公司实施控制。合 并后并后S S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并 前采用的会计政策相同。合并日，前采用的会计政策相同。合并日，S S公司的账面所有者权益的总公司的账面所有者权益的总 额为额为6 6066 606万元。万元。 S S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P P公司在其公司在其 账簿及个别财务报表中应确认对账簿及个别财务报表中应确认对S S公司的长期股权投资，账务处公司的长期股权投资

20、，账务处 理为：理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资 66 060 00066 060 000 贷：股本贷：股本 15 000 00015 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 51 060 00051 060 000 第17页/共24页 长期股权投资长期股权投资 例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20102010年年6 6月月1 1日，日， 甲公司以银行存款甲公司以银行存款1 4501 450万元取得乙公司所有者权益的万元取得乙公司所有者权益的80%80%，同，同 日乙公司所有者权益的账面价值为日乙公司所有者权益的账面价值为 2 0

21、002 000万元，可辨认净资万元，可辨认净资 产公允价值为产公允价值为2 2002 200万元。万元。20102010年年6 6月月1 1日，甲公司长期股权投资日，甲公司长期股权投资 的入账价值为（的入账价值为（ ）万元。）万元。 A A1 600 B1 600 B1 760 C1 760 C1 450 D1 450 D2 0002 000 【答案答案】A A 【解析解析】长期股权投资的入账价值长期股权投资的入账价值=2 000=2 00080%=1 60080%=1 600（万元）（万元） 。 第18页/共24页 长期股权投资长期股权投资 例：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企

22、业例：甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业 持有的持有的A A公司公司80%80%股权。为取得该股权，甲公司增发股权。为取得该股权，甲公司增发2 0002 000万股普万股普 通股，每股面值为通股，每股面值为1 1元，每股公允价值为元，每股公允价值为5 5元；支付承销商佣金元；支付承销商佣金 5050万元。取得该股权时，万元。取得该股权时，A A公司净资产账面价值为公司净资产账面价值为9 0009 000万元，万元， 公允价值为公允价值为12 00012 000万元。假定甲公司和万元。假定甲公司和A A公司采用的会计政策相公司采用的会计政策相 同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积

23、为同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( ) ( ) 万元。万元。 A A5 150 B5 150 B5 200 C5 200 C7 550 D7 550 D7 6007 600 【答案答案】A A 【解析解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000=9 00080%-2 80%-2 0000001-50=5 1501-50=5 150（万元）。（万元）。 第19页/共24页 长期股权投资长期股权投资 对子公司投资的会计计量对子公司投资的会计计量 非非 同同 一一 控控 制制 借：长期股权投资（实际发生的成本）借：长期股权投资（实际发生的成本） 应

24、收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等贷：银行存款等 营业外收入等（或借记营业外支出）营业外收入等（或借记营业外支出） 第20页/共24页 长期股权投资长期股权投资 非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资 产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理： （1 1）投出资产为）投出资产为固定资产或无形资产固定资产或无形资产，其差额计入，其差额计入营业外收入或营营业外收入或营 业外支出业外支出。 （2 2）投出资产为）投出资产为存货存货，按其公允价值确认，按其公允价值确认主营业务收入主营业务收入或或其他业务其他业务 收入收入，按其，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本成本结转主营业务成本或其他业务成本。 （3 3）投出资产为）投出资产为可供出售金融资产可供出售金融资产等投资的，其等投资的，其差额计入投资收益差额计入投资收益 。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积资本公积其其 他资本公积他资本公积”应一并应一并转入投资收益转入投资收益。 对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理对资产公允价值与其账面价值的差额