ch12收入与利得

1、第十二章第十二章 收入与利得收入与利得 专项应付款 P256 业务练习题2 l专项应付款指企业取得的政府作为企业所有者投入具有专项或特定用 途的款项。 l企业收到拨款： 借：银行存款 贷：专项应付款 l将专项拨款用于工程项目： 借：在建工程 贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 l工程项目完工形成长期资产的部分： 借：专项应付款 贷：资本公积资本溢价 借：固定资产 贷：在建工程 l对未形成长期资产需要核销的部分： 借：专项应付款 贷：在建工程 l拨款结余需要返还时： 借：专项应付款 贷：银行存款 专项应付款期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。 第一节 收入概述 收入 l收入，是指

2、企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业会计准则基 本准则 l日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的活动以及与之相关的其 他活动。 l收入包括销售商品收入、提供劳务收入及让渡资产使用权收入，但不 包括企业代第三方或者客户收取的款项。 第二节 收入的确认与计量 商品销售收入 下列条件必须同时同时得到满足，方可确认销售收入 l企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； l企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已销售 的商品实施控制。 l收入的金额能够可靠地计量。 l相关的经济利益很可能流入企业。 l相关的已发生或将发

3、生的成本能够可靠地计量。 商品所有权上的主要风险和报酬 l与商品所有权相关的风险，是指商品可能发生减值或毁损 形成的损失。 l与商品所有权有关的报酬指商品价值增值或通过使用商品 等产生的经济利益。 商品所有权上的主要风险和报酬转移的判断 l通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所 有权上的所有风险和报酬随之转移。 商品所有权上的利益与风险未发生转移 n甲公司向乙公司销售一批商品，商品已发出，乙公司已预付一部分货款， 余款由乙公司开出商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司 收到商品，发现商品质量未达到合同约定的要求，立即与甲公司交涉， 要求在价格上给予一定折让，否则退货。双方未

4、达成一致意见，甲也未 采取任何补救措施。 p结论：商品所有权上的风险和报酬保留在甲公司。 p依据：购买方尚未接受商品，商品可能被退回。 商品所有权上的利益与风险未发生转移 l甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵公司，发票账单已经支付， 同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安 装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付余款。 l结论：电梯和发票的交付并不表明商品所有权上的风险和报酬的转移。 l依据：企业尚未完成售出商品的安装及检验工作，而安装及检验工作是 销售合同的重要组成部分。 现金折扣 根据企业会计准则-收入，销售商品涉及现金折扣的， 应按照扣除折扣前的金额

5、确定商品销售收入金额。现金折 扣在实际发生时计入当期损益。P291 销售折让 l 企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的， 应当在发生时冲减当期销售收入。 lA公司于2009年12月20日向B公司销售一批产品，该批商品 成本为160 000元，价款为200 000元，增值税额为34 000 元，已办妥托收手续。货到后，B公司发现商品质量不合 格，经协商，A公司按价款的5%给予折让。 l销售实现： 借：应收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 160 000 贷：库存商品 160 000 l发生销售折让：

6、 借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 贷：应收账款 11 700 销售退回 l企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生 时冲减当期销售商品收入。 l本月退回的商品，如本月有同种或同类的产品销售，则可以在同种或 同类的销售数量中直接减去得出销售数量，并计算、结转相应成本。 l单独计算退回商品的成本。退回商品成本，可以按同种或同类商品的 实际成本确定，也可以按照销售月份的成本计算确定，然后冲减本月 销售成本。 l【例12-2】P292 l E公司在2009年3月18日向F公司销售一批商品，价款为100 000元， 增值税额为17000元。该

7、批商品成本为52000元。为及早收回货款，E 公司和F公司约定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30，计算现金折扣 时不考虑增值税。F公司在2009年3月27日支付货款。2009年7月5日， 该批商品应质量问题被F公司退回，E公司当日支付退货款。 l2009年3月18日销售实现： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本 52000 贷：库存商品 52000 l2009年3月27日收到货款 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 l2009年7月5日发生销售退回： 借

8、：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：银行存款 115000 财务费用 2000 借：库存商品 52 000 贷：主营业务成本 52 000 l附有销售退回条件的商品销售，若企业不能合理估计退货 可能性的，通常应在售出商品退货期届满时确认收入。 l甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位 成本为400元，开出增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元。 协议约定乙公司应在2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还 健身器材。健身器材已经发出，货款尚未收到。假定甲公司无法根据 过去的经验，估计该批健身器材的退货率

9、。 l发出健身器材： 借：应收账款 425 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000 借;发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 l收到货款： 借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款 425 000 l退货期届满，如未发生退货： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷:发出商品 2 000 000 l退货期届满，发生2000件退货： 借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 000 000 借：应交

10、税费应交增值税（销项税额） 170 000 贷：银行存款 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000 具有融资性质的分期收款销售收入 l分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或 协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价 值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。 l应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在或协议期间 内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销， 冲减财务费用。 l实际利率指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者 将应收合

11、同或协议价款折合为现销价格时的折现率等。 举例（P293） l华天公司与泰明公司签订商品销售合同。合同约定，华天 公司于当年8月1日前按照合同约定的数量、质量、规格将 商品发给泰明公司，合同约定的货款600万元分别在当年8 月1日、次年8月1日和第三年8月1日分三次等额支付。 l按销售时市场利率8%，次年和第三年收到的200万元分别 折算为185.1858万元和171.4678万元，三年付款现值之和 556.6536万元为实现的销售收入。600万元与556.6536万 元之间的差额43.3464万元是因泰明公司推迟付款,华天公 司向其收取的利息费用。 借：银行存款 2 000 000 长期应收

12、款 4 000 000 贷：主营业务收入 5 566 536 未实现融资收益 433 464 l第二年8月1日收到泰明公司支付的200万元，其中285 323 【（4 000 000-433 464）X8%】元是泰明公司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 285 323 贷：财务费用 285 323 l第三年8月1日收到泰明公司200万元，其中有148 141 （433 464-285 323）元是泰明公司支付的利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款 2 000 000 借：未确认融资收益 148 141 贷

13、：财务费用 148 141 l甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型设备一套，从 销售当年年末分5年分期收款，每年2000万元。如果购货 方在销售时付款，只需付8000万元。 l计算得出名义金额折现为现销价格的利率为7.93% 项目未收本金 A 利息收益 B=A7.93% 已收本金 C=D-B 总收现 D 销售日8000000 第1年年末800063413662000 第2年年末663452614742000 第3年年末516041015902000 第4年年末357028317172000 第5年年末185314718532000 总额2000800010000 l第1年年初： 借：长期

14、应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000 l第1年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未确认融资收益 634 贷：财务费用 634 l第5年年末： 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未确认融资收益 147 贷：财务费用 147 l分期收款销售法 P297 【例12-5】 提供劳务收入确认 l企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的， 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 l完工百分比法，是指按照产品或劳务的完成程度确认收入 和费用的方法。 l提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条 件： l收入

15、的金额能够可靠计量； l相关经济利益很可能流入企业； l交易的完工程度能够可靠确定；（P295） l交易中已发生成本和将发生的成本能够可靠地计量。 l某公司于2008年12月1日接受一项产品的安装工程。工程 历时4个月，合同总收入为40 000元。至年底预收款35 000元，实际发生成本16 000元，估计还需支出成本4000 元。 l200年完工百分比16000/（16000+4000）100%=80% 200年确认收入=4000080%-0=32000(元) l实际发生成本时 借:劳务成本 16000 贷：原材料等科目 16000 l预收账款 借:银行存款 35000 贷:预收账款 350

16、00 l12月31日确认收入： 借:预收账款 32000 贷:主营业务收入 32000 l结转成本 借:主营业务成本 16000 贷:劳务成本 16000 资产负债表日提供劳务交易的结果 不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能可靠估计的，分别情况处理： p已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本确 认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 p已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计 入当期损益，不确认提供劳务收入。 l甲公司2007年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期 为6个月，2008年1月开学。按照协议规定，乙公司应向甲公司支付的 培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第 二次在2008年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 l2008年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2008年2月28日，甲公 司发生培训成本15 000元（假设均为培训人员薪酬）。2008年2月末， 甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。 l2008年1月1日收到甲公司预付培训费： 借：银行存款 20 000 贷：预收帐款 20 000 l实际发生培训支出15 000： 借：劳务成本