112收入建造合同

1、第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润 第一节 收入 w 收入的分类 w 1.销售商品收入的确认和计量 2.提供劳务取得收入的确认和计量 3.让渡资产使用权的收入的确认和计量 4.建造合同收入的确认和计量 五、建造合同收入的确认和计量五、建造合同收入的确认和计量 （一）建造合同概述 w 建造合同是指为建造一项或数项在设计、 技术、功能、最终用途等方面密切相关的资 产而订立的合同。合同的甲方称为客户，乙 方称为建造承包商。 w 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥 梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机 械设备等。 建造合同的特征主要表现有： w 1.先有买主(即客户)，后有标底(即资产)，建

2、造资产的造价在签订合同时已经确定。 w 2.资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年 度，有的长达数年。 w 3.所建造的资产体积大，造价高。 w 4.建造合同一般为不可取消的合同。 建造合同的类型 w 建造合同分为两类： w 1.固定造价合同 w 是指按照固定的合同价或固定单价确定工程 价款的建造合同。 w 2.成本加成合同 w 是指以合同约定或其他方式议定的成本为基 础，加上该成本的一定比例或定额费用确定 工程价款的建造合同。 （二）合同的分立与合并 w 1.合同分立 w 一项包括建造数项资产的建造合同，同时 满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单 项合同： w （1）每项资产均有独立的建

3、造计划； w （2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能 够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； w （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 2.合同合并 w 一组合同无论对应单个客户还是多个客 户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单 项合同： w （1）该组合同按一揽子交易签订； w （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已 构成一项综合利润率工程的组成部分； w （3）该组合同同时或依次履行。 w 3.追加资产的建造 w 根据不同情况，建造追加资产的合同可 能与原合同合并为一项合同进行会计核算， 也可能作为单项合同单独核算。 w 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应 当作为单项合同：

4、 w （1）该追加资产在设计、技术或功能上与原 合同包括的一项或数项资产存在重大差异。 （2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑 原合同价款。 （三）合同收入与合同成本 w 1.合同收入的组成 合同收入包括两部分的内容 w 1.合同规定的初始收入 w 即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初 商定的合同总金额。它构成了合同收入的基本 内容。 w 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 w 合同变更，是指客户为改变合同规定的作业 内容而提出的调整。 w 合同变更应当在同时满足下列条 件时才能构 成合同收入： w （1）客户能够认可因变更而增加的收入； w （2）收入能够可靠地计量。 索赔款：是

5、指因客户或第三方的原因造成的、 由建造承包商向客户或第三方收取的、用以补 偿不包括在合同造价中的成本的款项。 w 索赔款应当在同时满足下列条 件时才能构成 合同收入： w （1）根据谈判情况，预计对方能够同意这项 索赔； w （2）对方同意接受的金额能够可靠计量。 w 奖励款：是指工程达到或超过规定的标准时， 客户同意支付给建造承包商的额外款项。 w 奖励款应当在同时满足下列条 件时才能构成 合同收入： w （1）根据合同目前完成情况，足以判断工程 进度和工程质量能够达到或超过既定的标准； w （2）奖励金额能够可靠地计量。 2.合同成本的组成 w 合同成本是指为建造某项合同而发生的相 关费用

6、。 w 合同成本包括从合同签订开始至合同完成 止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间 接费用。 直接费用是指为完成合同所发生的、可以 直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。 间接费用是指为完成合同所发生的、不宜直接 计入合同成本核算对象而应分配计入有关合同 成本的各项费用支出。 直接费用包括： （1）耗用的材料费用 （2）耗用的人工费用 （3）耗用的机械使用费 （4）其他直接费用，包括有关的设计和技术援 助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产 工具和用具使用费、检验试验费、工程定位 复测费、工程点交费用、场地清理费用等 间接费用主要包括临时设施摊销费用和 企业下属的施工、生产单位为组织和管

7、理施 工生产活动所发生的费用。 w 如：管理人员薪酬、劳动保护费、固定资 产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水 电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程 保修费、排污费等。 合同成本不包括下列内容： w （1）企业行政管理部门为组织和管理生产经 营活动所发生的管理费用； w （2）船舶等制造企业的销售费用； w （3）企业筹集生产经营所需资金而发生的财 务费用。 w （4）因订立合同而发生的有关费用。 （四）合同收入与合同费用的确认 w 合同收入与合同费用的确认的基本原则是： w 1.结果能够可靠估计的建造合同 w 建造合同的结果能够可靠地估计，企业 应当根据完工百分比法在资产负债表日确认 合

8、同收入和费用。 w 2.企业在资产负债表日， 如果建造合同的 结果不能可靠地估计 w （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能 够收回的实际合同成本加以确认，合同成本 在其发生的当期确认为费用； （2）合同成本不能够收回的，应在其发生时 立即确认为费用，不确认合同收入； w 如果合同预计总成本将超过合同总收入， 应将预计损失确认为当期费用。 （1）建造合同的结果能够可靠地估计的 认定标准 w 固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时 具备以下4项条件： w 合同总收入能够可靠地计量； 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠 地计量； 合同完工进度和为完成合

9、同尚需发生的成本 能够可靠地确定。 成本加成合同的结果能够可靠估计，是指 同时具备以下2项条件： w 与合同相关的经济利益很可能流入企业； 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可 靠地计量。 （2）完工进度的确定。 w 确定合同完工进度有以下三种方法： 根据累计实际发生的合同成本占合同预计 总成本的比例确定。 w 计算公式如下： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本合 同预计总成本100% w 某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程 的预计总成本为2000万元。第一年，该建筑公 司的“工程施工A工程”账户的实际发生额 为1200万元。其中：人工费400万元，材料费 500万元，机械作业费250万

10、元，其他直接费和 工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料 中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未 使用的材料成本为100万元。 根据上述资料计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度=（1200-100）2000100%=55% 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工 作量的比例确定。 计算公式如下： 合同完工进度=已经完成的合同工作量 合同预计总工作量100% w 根据实际测定的完工进度确定 （3）完工百分比法的运用 w 当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算： w 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度- 以前会计期间累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同预计总成本完工进 度-

11、以前会计期间累计已确认的费用 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入当 期确认的合同费用 w 上述公式中的完工进度指累计完工进度。 工程施工工程施工 w 一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同 成本和合同毛利。 w 二、本科目可按建造合同，分别“合同成本”、“间 接费用”、“合同毛利”进行明细核算。 w 三、工程施工的主要账务处理。 w （一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、 机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工 具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其 他直接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付 职工薪酬”、“原材料”等科目。发生的施工、生产 单位管理人员

12、职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险 费、工程保修费、排污费等间接费用，借记本科目 （间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等 科目。 w 期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本，借 记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。 w （二）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务 成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额， 借记或贷记本科目（合同毛利）。 w （三）合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工 合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科 目，贷记本科目。 w 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造 合同成本和合同毛利。 工程结算工程结算 w 一、本科目核算

13、企业（建造承包商）根据建造合同约 定向业主办理结算的累计金额。 w 二、本科目可按建造合同进行明细核算。 w 三、企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额， 借记“应收账款”等科目，贷记本科目。 w 合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合 同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工 程施工”科目。 w 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合 同已办理结算的累计金额。 w 建造合同核算归纳： w 第一步，确认实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 贷：原材料等 第二步，确认已结算合同价款： 借：应收账款 贷：工程结算 第三步，确认实收价款： 借：银行存款 贷：应收账款 第四

14、步，确认合同收入和合同成本、合同毛利： w 采用完工百分比法核算 w （分录中数据为假定数据） 借：主营业务成本100万元 工程施工合同毛利20万元 贷：主营业务收入120万元 w 如果是损失，还应进一步确定预计损失准备。 第五步，工程完工，对冲“工程结算”和“工 程施工”账户 w 借：工程结算 贷：工程施工合同成本 合同毛利 3.合同预计损失的处理 w 预计合同损失的处理（分录数据为假定数据）； w （1）借：主营业务成本130万 贷：主营业务收入120万 工程施工合同毛利 10万 （2）计提建造合同跌价准备 准备金额=（成本收入）（1完工进度） 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 w （3

15、）工程完工： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 w 某建筑企业签订了一项总金额为2700000 元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实 际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确 定。工程已于2001年2月开工，预计2003年9月 完工。最初预计的工程总成本为2500000元， 到2002年底，由于材料价格上涨等因素调整了 预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。 该建筑企业于2003年7月提前两个月完成了建 造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 300000元。 w 建造该工程的其他有关资料如表所示。 w 累计实际发生成本 800000 w 2100000 w 2950000

16、w 预计完成合同尚需发生成本 w 1700000 900000 w w 结算合同价款 w 1000000 w 1100000 900000 w 实际收到价款 w 800000 w 900000 1300000 w （1）2001年账务处理如下： w 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本800000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000 登记已结算的合同价款： 借：应收账款 1000000 贷：工程结算1000000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款800000 贷：应收账款800000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记 入账： w 2001年的完工进度=8000

17、00（800000+1700000） 100%=32% 2001年确认的合同收入=270000032%=864000（元） 2001年确认的合同费用=（800000+1700000） 32%=800000（元） 2001年确认的合同毛利=864000800000=64000（元） w 借：主营业务成本800000 工程施工合同毛利64000 贷：主营业务收入864000 （2）2002年的账务处理如下： w 登记实际发生的合同成本： w 借：工程施工合同成本1300000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业1300000 登记结算的合同价款： 借：应收账款1100000 贷：工程结算11000

18、00 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款900000 贷：应收账款 900000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记 入账： w 2002年的完工进度=2100000（2100000+900000） 100%=70% 2002年确认的合同收入=270000070% 864000=1026000（元） 2002年确认的合同费用 w =（2100000+900000）70%800000=1300000 2002年确认的合同毛利 =10260001300000274000（元） 2002年确认的合同预计损失 =（2100000+9000002700000）（170%） =90000 w 借：主

19、营业务成本1300000 贷：主营业务收入 1026000 工程施工合同毛利274000 借：资产减值损失90000 贷：存货跌价准备 90000 （3）2003年的账务处理如下： w 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本850000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 900000 贷：工程结算 900000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款1300000 贷：应收账款 1300000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记 入账： w 2003年确认的合同收入 =（2700000+300000）（864000+1026000

20、）=1110000 2003年确认的合同费用 w =29500008000001300000=850000（元） 2003年确认的合同毛利 w =1110000850000260000（元） 借：主营业务成本850000 工程施工合同毛利260000 贷：主营业务收入 1110000 2003年工程全部完工，应将“存货跌价准备” 科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工 程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余 额相对冲： w 借：存货跌价准备90000 贷：主营业务成本90000 借：工程结算3000000 贷：工程施工合同成本2950000 合同毛利50000 2.结果不能够可靠估计时的处

21、理 w 如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当 区别以下情况处理： w （1）合同成本能够收回的，合同收入根据 能够收回的实际合同成本加以确认，合同成 本在其发生的当期作为费用； w （2）合同成本不可能收回的，应当在发生 时立即作为费用，不确认收入。 w 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 120万元的建造合同。第一年实际发生工程成 本50万元，双方均能履行合同规定的义务， 但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度 无法可靠确定。 由于客户能够履行合同，当年发生的成本 均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额 同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利 润。 w 借：主营业务成本500000 贷

22、：主营业务收入 500000 如果该公司当年与客户只办理价款结算30 万元，其余款项可能收不回来。这种情况下， 该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万 元应确认为当年的费用。 w 借：主营业务成本500000 贷：主营业务收入 300000 工程施工合同毛利 200000 如果到第二年，完工进度无法可靠确定的 因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预 计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企 业应当计算合同收入和费用如下： w 第二年合同完工进度=（50+30）（50+30+20） =80% 第二年确认的合同收入=12080%-30=66（万元） 第二年确认的合同成本=（50+30+

23、20）80%- 50=30（万元） 第二年确认的合同毛利=66-30=36（万元） 账务处理如下： w 借：主营业务成本 300000 工程施工合同毛利 360000 贷：主营业务收入 660000 w 3.预计的合同损失 w 某建筑公司签订了一项总金额为120万元 的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。 第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完 成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能 够可靠估计。合同完工进度按照累计实际发生 的合同成本占合同预计总成本的比例确定。 w 该公司在年末应进行账务处理： w 第一年合同完工进度=70（70+55） 100%=56% 第一年确认的合同收入

24、=12056%=67.2（万元） 第一年确认的合同费用=（70+55）56%=70 （万元） 第一年确认的合同毛利=67.270=2.8（万元） 第一年预计的合同损失=（70+55）-120（1- 56%）=2.2（万元） w 其账务处理如下： 借：主营业务成本700000 贷：主营业务收入672000 工程施工合同毛利28000 借：资产减值损失22000 贷：存货跌价准备22000 某建筑公司与客户签订了一项总金额为 1520万元的建造合同，工程已于2001年7月3日 开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末 预计总成本为1200万元。 w 2002年，客户提出变更部分设计，经双方

25、协 商，客户同意追加投资80万元。2002年末预 计工程总成本为1280万元。该建造合同的其 他有关资料如下：万元 w 累计实际发生成本01：240；02：960；03：1280 w 已结算工程价款01：192；02：800；03：608 w 实际收到价款01：160；02：640；03：800 该建造合同的结果能够可靠地估计，该公司采 用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本 的比例确定该项合同的完工进度。 w （1）计算各年完工程度 w 2001年完工程度2401200100%20% w 2002年完工程度960 1280100%75% w （2） 2001年度 w 实际发生合同成本 w

26、借：工程施工240 w 贷：应付工资、原材料等240 w 已结算工程价款 w 借：应收账款192 w 贷：工程结算192 w 记录已收的工程价款 w 借：银行存款160 w 贷：应收账款160 计算2001年确认的合同收入 w 152020%304 w 2001年确认的合同毛利（15201200）20%64 w 借：主营业务成本240 w 工程施工合同毛利64 w 贷：主营业务收入304 w （3）2002年度 w 实际发生合同成本 w 借：工程施工720 w 贷：应付工资、原材料等720 w 已结算工程价款 w 借：应收账款800 w 贷：工程结算800 w 记录已收的工程价款 w 借：银行

27、存款640 w 贷：应收账款640 计算2002年确认的合同收入（152080） 75%304896 w2002年应确认的合同毛利（16001280） 75%64176 w 借：主营业务成本720 w 工程施工毛利176 w 贷：主营业务收入896 w （4）2003年度 w 实际发生合同成本 w 借：工程施工320 w 贷：应付工资、原材料等320 w 已结算工程价款 w 借：应收账款608 w 贷：工程结算608 w 记录已收的工程价款 w 借：银行存款800 w 贷：应收账款800 计算2003年确认的合同收入 w 1600304896400 w 2003年确认的合同毛利16001280

28、6417680 w 借：主营业务成本320 w 工程施工毛利80 w 贷：主营业务收入400 w 工程完工时将“工程施工”科目的余额与“工程结算” 科目的余额对冲 w 借：工程结算1600 w 贷：工程施工毛利320 w 工程施工1280 某建筑公司签订了一项总金额为300万元， 为期两年的固定造价合同，最初预计总成本为 270万元。第一年实际发生成本195万元，预计 为完成合同尚需发生成本130万元。假定合同 的结果能够可靠地估计。 该公司应在年末时进行的会计处理： 第一年合同完工进度=195/（195+130）100%=60 第 一 年 确 认 的 合 同 收 入 = 合 同 总 收 入

29、60%=30060%=180万元 第一年应确认的合同毛利=300-（195+130）60%=-15 万元 第一年应确认的合同费用=收入-毛利=180-（-15）=195 万元 第一年预计的合同损失=（195+130）-300（1-60%） =10万元 w 借：主营业务成本 1950000 w 贷：主营业务收入 1800000 w 工程施工合同毛利 150000 w 同时： w 借：资产减值损失 100000 w 贷：存货跌价准备 100000 A企业2000年3月销售一批产品给B企业，产品 的销售价格为40万元，增值税税率为17%，产 品已发出，收到B企业开出3个月到期的商业汇 票。该产品的实

30、际成本为22万元。 w 借：应收票据468000 w 贷：主营业务收入400000 w 应交税金-应交增值税(销项税额）68000 w 借：主营业务成本220000 w 贷：库存商品220000 A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收 承付方式进行结算。该批商品的成本为40000元， 增值税发票上注明售价60000元，增值税10200元 A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难， 但为了减少存货积压，同时B企业货款仍有可能 收回，将商品销售给了B企业。该批商品已发出。 w 由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企 业在货款回收方面存在不确定性。根据销售 商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确 认收入。为此，A 企业应将已发出的商品成 本转入“发出商品”科目。 w 借：发出商品40000 w 贷：库存商品