审计实务第二章 审计业务基础知识

1、第一节审计证据 v一、审计证据：审计人员为了得出审计结论， 形成审计意见而使用的所有信息，包括财务 报表依据的会计记录中含有的信息和其它信 息。 v审计的过程实际上就是收集和评价审计证据 的过程 二、审计证据的特征 v客观性 v相关性 v合法性 三、审计证据的分类 v（一）按审计证据的表现形态分 v1.实物证据 v2.书面证据 v3.口头证据 v4.环境证据 v（二）按审计证据的相关程度分 1.直接证据 2.间接证据 （三）按审计证据的来源分 1.自然证据 2.加工证据 （四）按审计证据的重要性分 1.基本证据 2.辅助证据 3.矛盾证据 五、审计证据的鉴定和评价 v审计证据的鉴定和评价主要是

2、从审计证据的充分性和 适当性来进行。 v审计证据的充分性是审计证据数量上的最低要求，它 是指能解除“一位明智人士的合理怀疑” v审计证据的适当性是审计证据的质量要求，主要包括 审计证据的相关性和可靠性。 对于相关性，审计人员应该考虑： 1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证 据，而与其它认定无关。 2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取 不同性质的审计证据。 3.只与特定认定相关的审计证据不能替代与其它认定相 关的审计证据。 对于可靠性，审计人员应该考虑： 1.从外部独立来源获取的审计证据比从其它来源获取的 审计证据更为可靠。 2.企业内部控制健全有效时的内部证据比内部

3、控制薄弱 时更为可靠。 3.审计人员直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 的审计证据更为可靠。 4.以文件、记录形式存在的审计证据比口头证据更为可 靠。 5.原件比复印件或传真更为可靠。 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 第二节审计方法 v审计方法是审计人员检查分析审计对象、收 集审计证据、编写审计报告、做出审计结论 和意见所用的各种专门手段的总称。 v一、审计的基本方法 v顺查法和逆查法 v详查法和抽查法 抽查法 v任意抽样判断抽样统计抽样 v统计抽样：审计人员运用概率论原理，遵循 随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有 效样本进行审查，然后以样本的审查结果推 断总体特征的一种抽样

4、审计方法。 v属性抽样：一般用于符合性测试 v变量抽样：一般用于实质性测试 样本的选取方法 v1.利用随机数表或计算机辅助审计技术 v2.系统选样 v选样间距总体规模/样本规模 v3.随意选样（非统计抽样） 二、审计的具体方法 v1.检查记录或文件 v2.检查有形资产 v3.观察 v4.询问 v5.函证 v6.重新计算 v7.重新执行 v8.分析程序 9.调节法 v未达帐项的调整、实物盘存的调整 v盘存数+发出数-收入数=报表日实存数 调节法例题：调节法例题： 某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过 审阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入 35000公斤，

5、发出34500公斤。1月1日期初余额及收发 均已核对、审阅和复算无误。2002年1月15日下班后监 督盘点实存量为2800公斤。 现审计人员要验证该企业2001年12月31日账面记录的A 材料结存数是否正确，需根据2002年1月15日盘点的实 存数去推算，即用调节法。 结存日（2001/12/31）数量=2800+34500-35000 =2300（公斤） 该数额与企业2001年12月31日的实存数2000公斤不一致， 审计人员应进一步查明原因。 二、下列审计事项该考虑什么审计方法？请说明理由二、下列审计事项该考虑什么审计方法？请说明理由 1 核实资产负债表中应收账款数据核实资产负债表中应收账

6、款数据 2 核实资产负债表中存货项下某种产成品的数据核实资产负债表中存货项下某种产成品的数据 3 核实某种贵重金属的纯度及数量金额核实某种贵重金属的纯度及数量金额 4 对某企业经济技术指标的评价对某企业经济技术指标的评价 课堂思考课堂思考与练习与练习： 一、某注册会计师于一、某注册会计师于2004年年2月月8日对某企业某种原材料进行日对某企业某种原材料进行 监督盘点，结果为实存监督盘点，结果为实存1200公斤，公斤，2003年的资产负债表显示该年的资产负债表显示该 材料年末存量为材料年末存量为1150公斤，公斤，2004年年1月月1日至日至2月月8日，该企业该日，该企业该 材料收入材料收入38

7、0公斤，发出公斤，发出330公斤，经审查，记录无误。试说明该公斤，经审查，记录无误。试说明该 企业资产负债表中该存货数量的真实性。企业资产负债表中该存货数量的真实性。 第三节审计程序 v一、准备阶段 v1.了解被审计单位的基本情况 v2.签订审计业务约定书 v3.初步评估重要性水平 v4.初步评价审计风险 v5.计划审计工作 二、实施阶段 1.检查与评价被审计单位的内部控制 2.实质性程序 3.编制审计工作底稿 4.修订审计计划 三、报告阶段 1.整理评价审计证据 2.复核审计工作底稿 3.撰写和提交审计报告 4.整理和归档审计资料 第四节审计计划与审计工作底稿 v一、审计计划 v审计计划包括

8、总体审计策略和具体审计计划两个层 次。 v（一）总体审计策略：总体审计策略是用以确定审 计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划的 方案。其内容包括： v1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险的领 域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利 用专家工作等。 2.向具体审计领域分配资源的数量，包括对其它审计人员 工作的复核范围，对高风险的领域分派审计时间预算等。 3.调配资源的时间，包括是在期中审计阶段还是在关键的 截止日期调配资源等。 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时 召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何 进行复核。 （二）具体审计计划 具体审计计划是

9、比总体审计策略更加详细的工作计划。 包括风险评估程序，计划实施的进一步审计程序和其他 审计程序。 （三）审计计划的编制和变更 v1.审计计划应由审计项目负责人编制。教材 5256页列示了总体审计策略和具体审计计 划的记录模式范例。 v2.审计计划的修改与复核 v一旦审计计划被更新和修改，审计工作也就 应当进行相应的修正。 v审计计划的修改，都要经过事务所的业务负 责人或项目负责人进行复核和批准。 二、审计工作底稿 v审计工作底稿是指审计人员对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据， 以及得出的审计结论作出的记录。它是审计 证据的载体，是审计人员在审计过程中形成 的审计工作记录和获取的资料。 v1.审计工作底稿的存在形式 v审计工作底稿可以是纸质，电子或其他介质 形式存在。 2.审计工作底稿的来源：编制和获取 3.审计工作底稿的内容： A.被审计单位名称 B.审计项目名称 C.审计项目的时点和期间 D.审计过程记录 E.审计结论 F.审计标识及其说明 G