探析辅助生产费用的计划成本分配法(一)

1、探析辅助生产费用的计划成本分配法 （一 ） 摘要：文章认为部分成本会计教材及网络资源中对于于 “计划成本 分配法”的叙述更趋近于 “交互分配法 ”，计算繁琐，登帐频繁，分配表 杂乱难懂。笔者认为 “计划成本分配法 ”应当计算简单，操作简便。 关键词：辅助；生产费用；计划成本分配法 辅助生产指的是为基本生产或管理活动提供内部服务而进行的产品生 产和劳务供应。企业辅助生产部门在产品生产和劳务供应过程中发生 的各种耗费，构成了这些产品或劳务的成本，而对于耗用这些产品或 劳务的基本生产、内部管理、专职销售等部门来说，其产品或劳务的 成本又构成一种费用，即辅助生产费用。由于辅助生产部门的主要生 产任务是

2、为企业基本生产和内部管理提供内部服务，很少有产品或劳 务直接对外出售，因此其产品或劳务的成本（即辅助生产费用）必须 由耗用这些产品或劳务的基本生产、内部管理、专职销售等部门来承 担。将企业一定时期内发生的各项辅助生产费用采用合理的方法分配 给相关耗用部门，是企业准确计算主要产品或主要劳务成本的前提。 目前，常用的辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计 划成本分配法、代数分配法、顺序分配法等，其中交互分配法与代数 分配法属于比较繁琐但分配结果较为精确的方法，而其他三种方法都 属于简易分配方法。计划成本分配法作为简易分配方法，应当计算简 便，但笔者通过对部分版本成本会计教材的研究，发现其

3、对计划 成本分配法的描述不但不简便， 反而变成了最复杂最难懂的分配方法， 甚至有些业务案例最终分配的费用数额并不是企业当期实际发生的辅 助生产费用， 而是一个让人难以琢磨的 “虚拟”费用金额。现将有关问题 作一下阐述。1 资料中关于 “计划成本分配法 ”的阐述1.1 关于“计划成本分配法 ”的概念 计划成本分配法，是根据辅助生产提供劳务的计划单位成本和各受益 单位的受益量分配辅助生产费用的一种方法。其内容也是进行两次分 配，先是按劳务的计划单位成本分配辅助生产部门为各受益单位（包括其它辅助生产部门 ）提供的费用，然后再将辅助生产部门实际发生的费 用 （包括交互分配转入的费用在内 ）与按计划成本

4、分配出去的费用的差 额，即成本差异，分配给辅助生产以外的受益单位。5.2 关于 “计划成本分配法 ”的案例解析 案例：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为 28730 元和 12300元。两个辅助生产车间供应的对象和数量见 “表 1”，假定光华公 司按计划成本分配辅助生产费用，计划单位成本：锅炉车间的蒸汽每 吨为 2.30 元；机修车间每小时 3.80元，计划成本与实际成本之间的成 本差异应追加分配。会计分录如下： 按计划成本分配的会计分录： 借：辅助生产成本 锅炉车间 760机修车间 920制造费用 基本车间 31350管理费用 9950贷：辅助生产成本 锅炉车间 30820机修车间

5、12160 分配成本差异的空间分录： 借：制造费用 基本车间 89 管理费用 181贷：辅助生产成本 锅炉车间 1330机修车间 10602 存在问题及解决办法2.1 关于“计划成本分配法 ”的概念解释 上述资料中对于 “计划成本分配法 ”的解释更接近于 “交互分配法 ”，如概 念中对于 “成本差异 ”的诠释为： “辅助生产部门实际发生的费用 （包括交 互分配转入的费用在内 ）与按计划成本分配出去的费用的差额 ”。“交互 分配法”需要计算两次辅助生产费用的单位成本：第一次是在辅助生产 系统内部交互分配辅助生产费用时；第二次是将交互分配后的辅助生 产费用对 “外部使用部门 ”分配时。 “计划成本

6、分配法 ”概念中对于 “成本 差异”的解释很容易使人错误地理解为：先以计划单位成本在辅助生产 系统内部交互分配，以求得辅助生产部门实际发生的费用。而其本意 却是：用辅助生产费用的计划单位成本即对 “外部使用部门 ”分配，又同 时对“辅助生产系统内部 ”交互分配。 如此一来， “计划成本分配法 ”就演 变成了最复杂、最难掌握的辅助生产费用分配方法，而根本不是简易 分配方法。笔者认为，辅助生产费用分配的宗旨是采用既简便又准确的方法将各 辅助生产部门发生的费用对 “外部使用部门 ”分配，其核心问题是： 在已 经确定 “外部使用部门 ”使用产品或劳务数量的前提下， 求得产品或劳务 的单位成本。 而“计

7、划成本分配法 ”的优势或简便之处就在于： 已经给定 了可以用来对 “外部使用部门 ”分配费用的单位成本， 不需要像其他方法 那样通过计算求得单位成本， 也大大减少了计算方面的工作量。 因此， 没有必要在按照计划单位成本对 “外部使用部门 ”分配的同时还 “对内 ” 交互分配。2.2关于“成本差异 ”的计算 在生产实践中，各辅助生产部门发生的实际生产费用与计划成本存在 差异是在所难免的。 因此，“计划成本分配法 ”的核心问题是 “成本差异 ” 的计算。前面资料中规定的计算公式是：成本差异 =各辅助生产部门发 生的费用按计划成本分配转入的费用按计划成本分配转出的费用； 而案例中隐含的计算公式为 :成本差异 =辅助生产实际成本按计划成 本分配合计。 我们仅就锅炉车间为例分析本案例的差异计算：锅炉车间直接生产费 用为 28730元；应从机修车间转入 760 元（2003.80）；则锅炉车间辅 助生产实际成本为 29490 元（ 28730+760）；锅炉车间按计划成本分配 合计为 30820 元（ 134002.30，包括机修车间的 4002.30）；锅炉车间 最后的“成本差异 ”为 1330元。从锅炉车间的计算过程中不