第八章企业合并会计报表

1、第八章企业合并会计报表 第八章第八章 企业合并会计（三）企业合并会计（三） 购并日后合并会计报表购并日后合并会计报表 第八章企业合并会计报表 主要内容 第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项 第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消第二节合并会计报表集团内部投资事项的抵消 第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消第三节合并会计报表集团内部交易事项的抵消 第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法第四节控制权取得日后合并会计报表编制方法 的应用的应用 第五节第五节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制 第八章企业合并会计报表 第一节集团内部经济业务事项第一节集团内部经济业务事项

2、一、集团内部企业经济业务事项的类别及一、集团内部企业经济业务事项的类别及 其对合并会计报表编制的影响其对合并会计报表编制的影响 1 1、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的、企业内部经济业务事项：指企业内部发生的 各种经济业务事项。各种经济业务事项。 2 2、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企、集团内部经济业务事项：企业集团内部各企 业之间的各种经济业务事项业之间的各种经济业务事项 3 3、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外、集团外部经济业务事项：集团内部企业与外 部企业之间发生的经济业务事项部企业之间发生的经济业务事项。 第八章企业合并会计报表 二、集团内部经济业务事项的分类二、集

3、团内部经济业务事项的分类 1 1、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进、投资事项：企业集团内部各企业之间相互进 行的投资业务行的投资业务 2 2、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的、交易事项：企业集团内部各企业之间进行的 存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及存货交易、固定资产交易、无形资产交易以及 内部租赁等。内部租赁等。 3 3、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借、借贷事项：集团内部各企业之间发生相互借 贷资金的业务贷资金的业务 第八章企业合并会计报表 三、合并会计报表编制的抵消项目三、合并会计报表编制的抵消项目 母公司母公司子公司子公司 权益性投资权益性投资所有者权益所有者权

4、益 债权性投资债权性投资负债负债 内部互相债权债务项目内部互相债权债务项目 购进存货中的未实现利润购进存货中的未实现利润 购进固定资产中的未实现销售利润购进固定资产中的未实现销售利润 购进无形资产中未实现销售利润购进无形资产中未实现销售利润 盈余公积项目盈余公积项目 ( (一）、资产负债表合并需要进行抵消的一）、资产负债表合并需要进行抵消的 项目项目 第八章企业合并会计报表 （二）、编制合并利润表和合并利润分配（二）、编制合并利润表和合并利润分配 表抵消项目表抵消项目 （1 1）内部销售收入和内部销售成本）内部销售收入和内部销售成本 （2 2）坏账准备和管理费用）坏账准备和管理费用 （3 3）

5、内部利息费用和财务费用）内部利息费用和财务费用 （4 4）内部权益性资本投资收益和内部债权）内部权益性资本投资收益和内部债权 性投资收益性投资收益 （5 5）子公司的利润分配项目）子公司的利润分配项目 第八章企业合并会计报表 （三）、编制合并现金流量表需抵消的项目（三）、编制合并现金流量表需抵消的项目 （1 1）经营活动）经营活动 F内部销售商品、提供劳务收付的现金项目内部销售商品、提供劳务收付的现金项目 F内部经营租赁收付租金项目内部经营租赁收付租金项目 （2 2）投资和筹资活动）投资和筹资活动 F内部权益性投资、支付股利或利润及收回投内部权益性投资、支付股利或利润及收回投 资现金项目资现金

6、项目 F内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目内部权益性投资、本金及利息偿付现金项目 F内部借款、本金及利息偿付现金项目内部借款、本金及利息偿付现金项目 F内部融资租赁收付现金项目内部融资租赁收付现金项目 F内部转让固定资产、无形资产和其他长期资内部转让固定资产、无形资产和其他长期资 产收付现金项目产收付现金项目 第八章企业合并会计报表 第二节第二节 编制合并财务报表集团内编制合并财务报表集团内 部投资事项的抵消部投资事项的抵消 一、集团内部权益性投资的抵消一、集团内部权益性投资的抵消 全资子公司：全资子公司： 借：股本借：股本 资本公积资本公积 （子公司）（子公司） 盈余公积盈余公积 未分配

7、利润未分配利润 贷：长期投资（母公司）贷：长期投资（母公司） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉）营业外收入（倒挤，也可能在借方是商誉） 第八章企业合并会计报表 非全资子公司：非全资子公司： 借：股本借：股本 资本公积资本公积 （子公司）（子公司） 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期投资（母公司）贷：长期投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益少数股东权益（子公司所有者权益 少数持股比例）少数持股比例） 营业外收入（倒挤，也可能在借方是商营业外收入（倒挤，也可能在借方是商 誉）誉） 第八章企业合并会计报表 子公司：期初未分配利润子公司：期初未分配利润+本期净利润本期净利润

8、=本期已分配利润本期已分配利润+期末未分配利润期末未分配利润 母公司投资收益母公司投资收益+少数股东收益少数股东收益 子公司提取盈余公积子公司提取盈余公积+子公司应付利润子公司应付利润 第八章企业合并会计报表 权益性投资收益的抵消：权益性投资收益的抵消： 借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 少数股东收益（子公司）少数股东收益（子公司） 年初未分配利润（子公司）年初未分配利润（子公司） 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 应付利润应付利润 （子公司）（子公司） 未分配利润未分配利润 第八章企业合并会计报表 子公司第二期子公司第二期 期末期末 盈余公积盈余公积 首期计提首期计提 额额 当期

9、当期 计提额计提额 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 借：提取盈余公积借：提取盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分：恢复子公司盈余公司中母公司享有的部分： 第八章企业合并会计报表 二、集团内部债权性投资的抵消二、集团内部债权性投资的抵消 借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 借：投资收益借：投资收益 贷：在建工程贷：在建工程 财务费用财务费用 第八章企业合并会计报表 例如：集团内部例如：集团内部A A 公司发行债券公司发行债券50005000万，全部由万，全部由 B B公司购买公司购买 A公司公司

10、借：银行存款借：银行存款5000 贷：应付债券贷：应付债券5000 B公司公司 借：借：持有至到期的投资持有至到期的投资5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 抵消分录抵消分录 借：应付债券借：应付债券 50005000（A A公司）公司） 贷：持有至到期的投资贷：持有至到期的投资 50005000（B B公司）公司） 第八章企业合并会计报表 按上例，本年度按上例，本年度A A公司应支付债券利息公司应支付债券利息500500万。万。 A公司公司 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付债券贷：应付债券 500 B公司公司 借：借：持有至到期的投资持有至到期的投资500 贷：投资收益贷：

11、投资收益 500 抵消分录抵消分录 借：借：投资收益投资收益 500（B公司）公司） 贷：贷：财务费用财务费用 500 （A公司）公司） 第八章企业合并会计报表 第三节第三节 编制合并报表集团内部交编制合并报表集团内部交 易事项的抵消易事项的抵消 一、集团内部交易事项的类别及其影响一、集团内部交易事项的类别及其影响 1 1、分类、分类 内部存货交易事项内部存货交易事项 内部固定资产交易事项内部固定资产交易事项 内部无形资产交易事项内部无形资产交易事项 内部租赁交易事项内部租赁交易事项 2 2、不增加集团总体的资产、负债、收入、费、不增加集团总体的资产、负债、收入、费 用和利润，属于内部交易事项

12、抵消用和利润，属于内部交易事项抵消 第八章企业合并会计报表 二、内部交易已实现内部利润和未实现内二、内部交易已实现内部利润和未实现内 部利润部利润 1 1、已实现内部利润：内部交易的货物在实、已实现内部利润：内部交易的货物在实 现对外交易时，内部交易所包含的销售现对外交易时，内部交易所包含的销售 利润利润 2 2、未实现内部利润：内部交易的货物尚未、未实现内部利润：内部交易的货物尚未 售出部分包含的内部交易销售利润售出部分包含的内部交易销售利润 第八章企业合并会计报表 三、集团内部存货交易的抵消三、集团内部存货交易的抵消 1 1、内部购进存货全部售出、内部购进存货全部售出 进价进价1000元元

13、 A公司公司 销价销价1300元元 B公司公司 销价销价1500元元 A公司：公司： 借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300 借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000 B公司：公司： 借：银行存款借：银行存款 1500 贷：营业收入贷：营业收入 1500 借：营业成本借：营业成本 1300 贷：存货贷：存货 1300 抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1300 第八章企业合并会计报表 2 2、内部购进存货全部未对外售出、内部购进存货全部未对外售出 借：借：营业营业收入（内部售价）收入（内部售价）

14、 贷：贷：营业营业成本（母公司存货成本）成本（母公司存货成本） 存货（内部销售毛利）存货（内部销售毛利） 母公司 子公司 销售 第八章企业合并会计报表 进价进价1000元元 A公司公司 销价销价1300元元 B公司公司 未售出未售出 A公司：公司： 借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300 借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000 B公司：公司： 借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300 抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1000 存货存货 300 第八章企业合并会计报表 第

15、三节第三节 集团内部交易事项的抵消集团内部交易事项的抵消 （2 2）逆流销售：）逆流销售： A A、若子公司为全资，抵消分录同顺流销货、若子公司为全资，抵消分录同顺流销货 B B、若子公司为非全资、若子公司为非全资 借：借：营业营业收入（内部售价收入（内部售价* *控股比例）控股比例） 贷：贷：营业营业成本（母公司存货成本成本（母公司存货成本* *控股比控股比 例）例） 存货（内部销售毛利存货（内部销售毛利* *控股比例）控股比例） 子公司母公司 销售 第八章企业合并会计报表 3 3、内部存货未全部对外销售、内部存货未全部对外销售 （1 1）顺流销售：）顺流销售： 借：借：营业营业收入（内部售

16、价）收入（内部售价） 贷：贷：营业营业成本（母公司存货成本成本（母公司存货成本+ +已实已实 现内部利润）现内部利润） 存货（未实现内部利润）存货（未实现内部利润） 第八章企业合并会计报表 进价进价1000元元 A公司公司 销价销价1300元元 B公司公司 售出售出50%，价款，价款750 A公司：公司： 借：银行存款借：银行存款 1300 贷：营业收入贷：营业收入 1300 借：营业成本借：营业成本 1000 贷：存货贷：存货 1000 B公司：公司： 借：存货借：存货 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300 借：银行存款借：银行存款750 贷：贷：营业营业收入收入750 借：借：营业

17、营业成本成本 650 贷：存货贷：存货 650 抵销分录抵销分录 借：营业收入借：营业收入 1300 贷：营业成本贷：营业成本 1150 存货存货 150 第八章企业合并会计报表 第三节第三节 集团内部交易事项的抵消集团内部交易事项的抵消 （2 2）逆流销售：）逆流销售： A A、若子公司为全资，抵消分录同顺流销货、若子公司为全资，抵消分录同顺流销货 B B、若子公司为非全资、若子公司为非全资 借：营业收入（未销售部分借：营业收入（未销售部分* *控股比例）控股比例） 贷：营业成本（母公司销货成本）贷：营业成本（母公司销货成本） 存货（未实现利润存货（未实现利润* *控股比例）控股比例） 借：

18、营业收入（已销售部分）借：营业收入（已销售部分） 贷：营业成本贷：营业成本 第八章企业合并会计报表 按上例，若按上例，若B B公司对公司对A A公司控股公司控股80%80%，当期，当期A A销售给销售给 B B的存货中，的存货中，B B以以750750元售出元售出50%50% 借：营业收入借：营业收入 650 贷：营业务成本贷：营业务成本 650 借：营业收入借：营业收入 520（650*0.8） 贷：营业成本贷：营业成本 400（500*0.8） 存货存货 120 （150*0.8） 第八章企业合并会计报表 四、内部固定资产交易的抵消四、内部固定资产交易的抵消 例：例：A A公司出售存货，成

19、本公司出售存货，成本3 3万，售价万，售价4 4万，万，B B公司公司 作为固定资产管理作为固定资产管理 A公司：公司： 借：银行存款借：银行存款40000 贷：营业收入贷：营业收入40000 借：营业成本借：营业成本30000 贷：存货贷：存货 30000 B公司：公司： 借：固定资产借：固定资产 40000 贷：银行存款贷：银行存款 40000 未实现内部销售 利润10000 抵销：抵销： 借：营业收入借：营业收入40000 贷：营业成本贷：营业成本30000 固定资产原价固定资产原价10000 第八章企业合并会计报表 （1 1）不计提折旧固定资产的内部交易）不计提折旧固定资产的内部交易

20、使用期间：使用期间： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：固定资产原价（未实现利润）贷：固定资产原价（未实现利润） 报废或变卖的抵消：报废或变卖的抵消： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入 第八章企业合并会计报表 2 2、计提折旧的固定资产内部交易、计提折旧的固定资产内部交易 （一）当期购入并计提折旧的固定资产内（一）当期购入并计提折旧的固定资产内 部交易部交易 借：借：营业务营业务收入收入 贷：贷：营业务营业务成本成本 固定资产固定资产 （固定资产未实现利润）（固定资产未实现利润） 借：累计折旧（固定资产未实现利润中的借：累计折旧（固定资产未

21、实现利润中的 折旧额）折旧额） 贷：管理费用贷：管理费用 第八章企业合并会计报表 上例，若上例，若B B企业购入的企业购入的4 4万元固定资产按直线法万元固定资产按直线法 折旧，残值为折旧，残值为0 0，预计年限，预计年限5 5年。购买当年末年。购买当年末： B B企业：企业： 借：管理费用借：管理费用 80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000 =40000/5 其中未实现销售利润其中未实现销售利润 包含折旧为每年包含折旧为每年20002000 元（元（10000/510000/5），说明），说明 多提折旧多提折旧20002000元元 抵消分录：借：累计折旧抵消分录：借：累

22、计折旧 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000 第八章企业合并会计报表 （二）内部交易固定资产（二）内部交易固定资产 在用期间在用期间 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：固定资产贷：固定资产 （未实现利润）（未实现利润） 借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用（每期因未分配利润而多提的贷：管理费用（每期因未分配利润而多提的 折旧）折旧） 第八章企业合并会计报表 上例：每年年末编制合并资产负债表时：上例：每年年末编制合并资产负债表时： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 1000010000 贷：固定资产贷：固定资产 1000010000 借：累计折旧

23、借：累计折旧 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000 第八章企业合并会计报表 （三）内部交易固定资产期满清理的抵消（三）内部交易固定资产期满清理的抵消 抵消本期多提折旧：抵消本期多提折旧： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：管理费用贷：管理费用 固定资产提前清理报废抵消：固定资产提前清理报废抵消： 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：营业外收入贷：营业外收入 借：未分配利润借：未分配利润- -期初期初 贷：管理费用贷：管理费用 第八章企业合并会计报表 五、无形资产内部交易的抵消五、无形资产内部交易的抵消 与固定资产相同与固定资产相同 六、内部债权债务项目抵消六、内部债权债务项目抵消 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 若采用备抵法若采用备抵法 借：应收账款借：应收账款- -坏账