2019中级会计实务-财务报告-1模拟题

1、中级会计实务 -财务报告 （ 三）-1（ 总分： 92.00 ，做题时间： 90 分钟 ）一、单项选择题 （ 总题数： 15，分数： 15.00）1. 母公司是指控制一个或一个以上主体的主体。这句话中的第一个“主体”不可能是 。A. 被投资单位中可分割的部分B. 企业所控制的结构化主体C. 投资性主体D. 合营安排或联营企业A.B.C.D. 2. 结构化主体，是指其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体，主导该 主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式。包括的内容不可能是 。A. 证券化产品B. 部分投资基金C. 余额宝D. 发行权益工具A.B.C.D. 3.

2、会计准则中关于“控制”的定义中所提及的“相关活动”是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。 被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常不包括 。A. 商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理B. 资产的购买和处置C. 研究与开发活动以及融资活动D. 对被投资方回报影响甚微或没有影响的行政活动A.B.C.D. 4. 在判断投资方对被投资方所拥有的权力时，下列表述不正确的是 。A. 应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利B. 实质性权利应是在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利C. 对于投资方拥有的实质性权利，如果投资方并未实际行使，在判断投资方是否对被投资方拥有 权利时不予以考虑D

3、. 仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力A.B.C. D.对于投资方拥有的实质性权利， 即便投资方并未实际行使， 也应在判断投资方是否对被投资方拥有权力时 予以考虑。5. 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间 发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。下列表述不正确的是 。A. 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销， 同时抵销相应的长期股权投资减值准备B. 子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在 合并资产负债表中所有者权益项目下

4、以“减：库存股”项目列示C. 子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，采用 库存股法将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销D. 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账 准备和债券投资的减值准备A.B.C. D.子公司相互之间持有的长期股权投资， 应当比照母公司对子公司股权投资的抵销方法， 采用交互分配法将 长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。6. 母公司和子公司的所得税税率均为 25%。2014年9 月，母公司向子公司销售商品 100件，每件成本 1.20 万元，

5、每件销售价格为 1.50 万元，子公司本年全部未实现对外销售，期末该批存货的可变现净值每件为 1.05 万元， 2014 年年末母公司在编制合并报表时不正确的处理是 。A. 借：营业收入 150 贷：营业成本 150B. 借：营业成本 30 贷：存货 30C. 借：存货存货跌价准备 30 贷：资产减值损失 30D. 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5A.B.C.D. 抵销分录中借方增加存货 30 万元，贷方减少存货 30 万元，所以存货的账面价值没有发生变化， 不产生差 异，不需要确认或者冲减递延所得税资产。 合并报表中抵销分录的计算过程 如下： (1) 借：营业收入 150(

6、1001.5) 贷：营业成本 150 (2) 借：营业成本 30 贷：存货 30(1.5- 1.2) 100 (3) 子公司计提了 45 万元(1.5- 1.05) 100的存货跌价准备，但是从集团角度来看，应计提15万元(1.2- 1.05) 100的存货跌价准备，所以应将多提的 30 万元跌价准备全部予以抵销。 借：存货存货跌价准备 30 贷：资 产减值损失 307. 甲公司是乙公司的母公司， 双方所得税税率均为 25%。2013年 6月 15日，甲公司将其产品以市场价格销 售给乙公司，售价为 150 万元( 不考虑相关税费 ) ，销售成本为 100万元。乙公司购入后作为管理用固定资 产，

7、当日投入使用， 资产尚可使用年限为 5 年，采用直线法计提折旧， 预计净残值为零。 甲公司在编制 2014 年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额为 万元。A. 50B. 10C. -35D. -40A.B.C. D.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润=150-100=50( 万元) 2013 年由于内部交易中包含未实现销售利润而多计提的折旧 =50/5 6/12=5( 万元 ) 在 2014 年合并报表中的抵销分录为： 借：未分配利润年 初 50 贷：固定资产原价 50 借：固定资产累计折旧 5(50/5 6/12) 贷：未分配利润年初 5 借：递延所得税资产 11.25 贷

8、：未分配利润年初 11.25 2014 年由于内部交易中包含未实现销售利润 而多计提的折旧 =50/5=10( 万元) 在 2014年合并报表中的抵销分录为： 借：固定资产累计折旧 10 贷： 管理费用 10 借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.5 所以，在编制 2014 年的合并报表时，应该调 整“固定资产”项目的金额 =-50+5+10=-35( 万元 )。8. 甲公司 2014年 3月 2日从其拥有 80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为90万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年， 净残

9、值为零， 采用直线法进行摊销。 甲公司的所得税税率为 25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零， 采用直线法进行摊销。 甲公司 2014 年年末编制合并报表时， 不正确的会计处理为 。A. 抵销营业收入和营业成本 30 万元B. 调整减少无形资产账面价值 25 万元C. 确认递延所得税资产 6.25 万元D. 确认递延所得税收益 6.25 万元A. B.C.D.甲公司 2014 年末应编制的抵销分录为： 借：营业外收入 30 贷：无形资产原价 30 借：无形资产 累 计摊销 5 贷：管理费用 5(30/5 10/12) 借：少数股东权益 5(30- 5) 20% 贷：少数股东

10、损益 5 借： 递延所得税资产 6.25 贷：所得税费用 6.25(30- 5) 25% 借：少数股东损益 1.25(6.25 20%) 贷：少 数股东权益 1.25 选项 A不正确，应抵销营业外收入 30 万元。9. 甲公司 2014年 3月 2日从其拥有 80%股份的乙公司购进一项无形资产，该无形资产的成本为90万元，已摊销 20 万元，售价 100 万元。甲公司购入后作为无形资产核算并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年， 净残值为零， 采用直线法进行摊销。 甲公司的所得税税率为 25%，税法规定该无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，采用直线法进行摊销。甲公司 2015 年年末编制

11、合并报表的处理中，不正确的是 。A. 抵销管理费用 6 万元B. 抵销无形资产多计提的摊销额 11 万元C. 确认递延所得税收益 6.25 万元D. 确认递延所得税资产 4.75 万元A.B.C. D.甲公司 2015 年年末应编制的抵销分录为： 借：未分配利润年初 30 贷：无形资产原价 30 借： 无形资产累计摊销 11 贷：未分配利润年初 5 管理费用 6(30/5) 借：少数股东权益 5 贷：未分 配利润年初 5 借：少数股东损益 1.2(6 20%) 贷：少数股东权益 1.2 借：递延所得税资产 6.25 贷： 未分配利润年初 6.25 借：未分配利润年初 1.25 贷：少数股东权益

12、 1.25 借：所得税费用 1.5 贷： 递延所得税资产 1.5(6 25%) 借：少数股东权益 0.3(1.5 20%) 贷：少数股东损益 0.3 选项 C 不正确， 确认递延所得税资产 ( 收益 )4.75 万元。10. 母公司和子公司的所得税税率均为 25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%， 2013 年内部应收账款余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备不得税前扣除。 2013 年就该项 内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录是 。A. 借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税资产 3.75 贷：所得税

13、费用 3.75B. 借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15C. 借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税 资产 3.75D. 不作抵销处理A.B.C. D.关于坏账准备本题正确的抵销分录如下： 借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15(15001%) 借：所得税费用 3.75 贷：递延所得税资产 3.75(15 25%)11. 母公司和子公司的所得税税率均为 25%。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1%， 2013 年内部应收账款余额为 1500 万元，税

14、法规定，计提的减值准备不得税前扣除。 2014 年内部应 收账款余额为 2000 万元，合并报表中 2014 年就该项内部应收账款的坏账准备和递延所得税，下列说法中 不正确的是 。A. 合并资产负债表中应抵销累计计提的坏账准备 20 万元B. 合并利润表中应抵销资产减值损失 5 万元C. 合并利润表中应抵销所得税费用 5 万元D. 合并资产负债表中应抵销递延所得税资产5 万元A.B.C. D.此题正确的抵销分录如下： 借：应收账款坏账准备 20(20001%) 贷：未分配利润年初15 资产减值损失 5 借：未分配利润年初 3.75 所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 5(2025%) 选

15、项 C 不正确，合并利润表中应抵销的所得税费用为 1.25 万元。12. 甲公司 2013年 6月 10日从其拥有 80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成 本 1850 万元，售价 2340 万元 ( 含增值税，增值税税率 17%)，另支付运输安装费 8 万元，甲公司已付款且 该设备当月投入使用，预计使用年限为 15 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。 2014 年年末，甲公司 编制合并报表时应抵销当年多提的固定资产折旧额为 万元。A. 15B. 25C. 30D. 10A.B.C.D. 2014 年抵销当年多计提的折旧金额 =150/15=10（ 万元 ）13. 甲

16、公司及其子公司 （乙公司 ） 均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率均为 17%。2013年发生的有关交 易或事项如下： 2013年 12月 25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A设备销售给乙公 司，售价 （不含增值税 ）为 500万元。 2013年 12月 31日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取 价款， A设备的成本为 400万元。乙公司将购买的 A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙 公司采用年限平均法计提折旧， 预计 A设备可使用 5年，预计净残值为零。 在甲公司 2014年 12月 31日合 并资产负债表中， A 设备作为固定资产应当列报的金

17、额为 万元。A. 300B. 320C. 400D. 500A.B. C.D.甲公司 2014年12月31日合并资产负债表中， A设备作为固定资产应当列报的金额 =个别报表 （500-500/5）+ 抵销分录 （-100+100/5）=320（ 万元）；或 =400-400/5=320（ 万元 ）。14. A 公司只有一个子公司 B公司， 2014 年度， A公司和 B公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收 到的现金”项目的金额分别为 2000 万元和 1000 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分 别为 1800 万元和 800 万元。 2014 年 A 公司向 B 公司销

18、售商品收到现金 100 万元，不考虑其他事项，合并 现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为 万元。A. 2500B. 2600C. 2700D. 1700A. B.C.D.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额 =（1800+800）-100=2500（ 万元 ）15. 为整合集团优势资源，乙公司计划处置其全资子公司C公司。213 年 11月 21 日，乙公司与甲公司签订不可撤销的协议， 约定乙公司以 1.5 亿元的价格转让其持有的 C公司 100%股权。双方约定，甲公司在 213 年 12 月 31 日支付 7000 万元，先取得 C公司 30%的股份，处置后乙公司仍然

19、对 C 公司具有控制权； 214 年 12 月 31 日甲公司再支付 8000 万元取得剩余 70%的股份，至此乙公司丧失对 C 公司的控制权。 2 13 年 12月31日、214 年 12月 31日 C公司自购买日持续计算的净资产账面价值分别为1 亿元、 1.2 亿元。假设该处置属于一揽子交易，乙公司持有 C 公司期间， C公司未发生其他综合收益和其他所有者权益变动， 不考虑其他因素，则丧失控制权时，合并报表中计入当期损益的金额为 万元。A. 2000B. 3600C. 4000D. 4400A.B. C.D.213 年12月 31日，处置 30%股权对应的 C公司净资产账面价值的份额 =1

20、000030%=3000万（ 元） 2 13 年 12 月 31 日计入其他综合收益的金额 =7000-3000=4000（ 万元 ） 214 年 12 月 31 日，处置 70%股权对应的 C公司净资产账面价值的份额 =1200070%=8400万（ 元） 214 年12月 31日计入当期损益的金额 =8000-8400+4000=3600（ 万元 ）二、多项选择题 （总题数： 14，分数： 14.00）16. 下列有关合并财务报表的表述，正确的有 。A. 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并 且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额B. 投资

21、方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关 事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估C. 投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力D. 两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主 导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力A.B.C.D.17. 投资方对被投资方的权力可能源自各种权利，赋予投资方对被投资方权力的权利方式包括A. 表决权或潜在表决权B. 委派或罢免有能力主导被投资方相关活动

22、的该被投资方关键管理人员或其他主体的权利C. 决定被投资方进行某项交易或否决某项交易的权利D. 由管理合同授予的决策权利A.B.C.D.18. 某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力。在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方 的权力。投资方应考虑的因素包括 。A. 投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员B. 投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易C. 投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手 中获得代理权D. 投资方与被投资方的关键管

23、理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系A.B.C.D.19. 下列属于投资方通过涉入被投资方而承担或有权获得可变回报的有A. 投资方持有固定利息的债券投资B. 投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费C. 现金股利、被投资方发行的债务工具产生的利息、投资方对被投资方的投资价值变动D. 因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬、因提供信用支持或流动性支持收取的费用 或承担的损失、被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益、税务利益、因参与被投资方而 获得的未来流动性A. B. C. D. 选项 A，由于债券存在违约风险，投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此准则

24、认为投资方 享有的固定利息回报是一种变动回报； 选项 B，也是一种变动回报，投资方是否能获得此回报依赖于被投 资方是否能够获得足够的收益以支付该固定管理费。20. 拥有决策权的投资方在判断其是否控制被投资方时， 需要考虑其决策行为是以主要责任人的身份进行还 是以代理人的身份进行，下列有关表述正确的有 。A. 代理人并不对被投资方拥有控制，在评估控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接 持有，权力属于主要责任人而非代理人B. 当存在单独一方拥有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，单凭这一点就足以得出决策者 属于代理人的结论C. 如果决策者在进行决策时需要取得数量较少的其他方的许可，则基本

25、上可以判断该决策者是代 理人D. 当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由地罢免决策者时，决策者属于代理人A.B.C.D.21. 下列有关合并财务报表的抵销处理方法的表述中，正确的有 。A. 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者 的净利润”B. 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比 例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销C. 子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比 例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销D.

26、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的， 其余额仍应当冲减少数股东权益A.B.C.D.22. 关于母公司在报告期增减子公司对编制合并报表的影响，下列说法中正确的有 。A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期 初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B. 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在期末编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并 当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并

27、资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数A. B.C.D. 选项B，应将该子公司合并当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；选项C，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。23. 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵销，表述正确的有A.母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销B.非同一控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资的初始投资成本大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示C.母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账 准备

28、和债券投资的减值准备D.母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投 资收益项目A. B. C.D.选项D，该种情况下产生的差额应当记入合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。24. 下列企业与甲公司有如下关系，不考虑其他因素，应纳入甲公司合并报表合并范围的有A.甲公司拥有 A 公司 30%的表决权，甲公司控制的另一家公司同时拥有A公司 35%的表决权B.甲公司拥有 B 公司 30%的表决权，甲公司拥有 40%表决权的另一家公司同时拥有 B 公司 35%的表 决权C.甲公司拥有 C 公司 40%的表决权，同时甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的

29、 30%表决权D.甲公司拥有 E 公司 60%的表决权，由于 E 公司连年亏损，所有者权益为负数，但还在继续经营A. B.C.D. 选项B，因为甲公司无法控制 B公司，所以 B 公司不纳入合并范围。25. 下列有关合并财务报表的表述中，正确的有A. 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司 债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B. 母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务 性质特殊的子公司不应纳入合并范围C. 在编制合并财务报表时， 母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资， 编制相关

30、调整分录D. 将内部存货交易相关的销售收入、销售成本以及其入账价值中包含的未实现内部销售损益予以 抵销A. B.B. C. 选项 B，母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入 合并财务报表的合并范围。26. 关于母公司在报告期增加子公司在合并利润表中的反映，下列说法中正确的有 。A. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至 报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B. 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初 至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C. 因非同一

31、控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告 期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D. 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期 末的收入、费用、利润纳入合并利润表A.B.C.D.27. 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有 。A. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理B. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处 理C. 企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D. 企业集团内部当期销售商品所

32、产生的现金流量的抵销处理A.B.C.D.28. 下列有关企业合并的表述中，正确的有 。A. 对于非同一控制下多次交易实现的企业合并， 如果不属于“一揽子交易”， 在合并财务报表中， 对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公 允价值与其账面价值的差额应当调整资本公积B. 母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，对于剩余股权，在合并 报表上应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量C. 母公司在一次交易处置部分对子公司的长期股权投资后丧失控制权的，在合并报表上，与原有 子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期

33、投资收益D. 母公司在处置部分对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并财务报表中处置价款与 处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额，不需做任何处理A.B. C. D.选项 A，通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前 持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差 额计入当期投资收益；选项 D，母公司部分处置对子公司的长期股权投资后不丧失控制权的，在合并报表 上，应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积 （资本溢价 /股本溢价 ）， 资本溢价 / 股本溢价不足冲减

34、的，应当冲减留存收益。29. 下列经济业务中，属于其他综合收益的有 。A. 可供出售金融资产产生的利得B. 按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C. 外币财务报表折算差额D. 自用办公楼转为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，其公允价值高于账面价值的差 额A. B. C. D. 三、判断题 （ 总题数： 7，分数： 7.00）30. 投资方持有固定利率的交易性债券投资时， 虽然利率是固定的， 但该利率取决于债券违约风险及债券发 行方的信用风险，因此，固定利率也可能属于可变回报。A. 正确 B. 错误31. 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司

35、，则不应编制合并财务报表。A. 正确 B. 错误32. 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表。A. 正确B. 错误 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。33. 母公司向子公司销售商品或子公司向母公司销售商品涉及的现金收付，从企业集团整体来看， 这种内部商品购销现金收支并不引起整个企业集团现金流量的增减变动，则编制合并现金流量表时应当予以抵销。A. 正确 B. 错误34. 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入合并商誉。A. 正确B. 错误 产生的差额应记入

36、合并利润表中的“投资收益”项目或“财务费用”项目。35. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金应进行抵销处理。A. 正确 B. 错误36. 对于非同一控制下的企业合并， 母公司在编制合并报表前对子公司的报表进行调整时， 只需要调整会计 政策和会计期间的差别，不需要对其他的情况进行调整。A. 正确B. 错误 如果子公司的各项可辨认资产、 负债等在购买日的公允价值与账面价值不等， 则还需要对相关资产、 负债 进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负 债在本期资产负债表日的金额。四、计算题 （总题数： 3，分数

37、： 26.00）母子公司适用的所得税税率为 25%，均为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为 17%。2012年 6月 30日， 母公司以含税价 10530 万元将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500 万元， 全部价款已收到。 子公司购买该产品作为管理用固定资产核算，并支付安装费用 70万元，安装完毕交付使用后按 9070 万元的 原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按 5 年的使用期限计提折旧，预计净残 值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与子公司会计处理 相同。要求：(分数： 8.00 )(1) . 编制 2012

38、年与固定资产有关的内部交易抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：营业收入 9000 贷：营业成本 7500 固定资产 原价 1500 借：固定资产累计折旧 150 贷：管理费用 150(150056/12) 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 337.5 贷：所得税费用 337.5(1500- 150)25% 现金流量的抵销： 借：购建固 定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金 10530 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 10530)(2) . 编制 2013 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初

39、 1500 贷：固定资产原 价 1500 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧 150 贷：未分配利润年初 150 借：固 定资产累计折旧 300 贷：管理费用 300(15005) 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 337.5 贷：未分配利润年初 337.5 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 751337.5-(1500- 3001.5) 25%)(3) . 编制 2014 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润的抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产 原价 1500 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧450(30

40、01.5) 贷：未分配利润年初 450 借：固定资产累计折旧 300 贷：管理费用 300 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资 产 262.5 贷：未分配利润年初 262.5 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 75262.5-(1500- 3002.5) 25%)(4) . 编制 2015 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产原 价 1500 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧 750 贷：未分配利润年初 750(3002.5) 借：固定资产累计折旧 300 贷：管理费用 300 确认递

41、延所得税资产： 借：递延所得税资产 187.5 贷：未分配利润年初 187.5 借：所得税费用 75 贷：递延所得税资产 75187.5-(1500- 3003.5) 25%)(5) . 编制 2016 年与固定资产有关的内部交易抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产原 价 1500 多计提的折旧额抵销： 借：固定资产累计折旧 1050(300 3.5) 贷：未分配利润年初 1050 借：固定资产累计折旧 300 贷：管理费用 300 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 112.5 贷：未分配利润年初 112.5 借：所得税费用

42、 75 贷：递延所得税资产 75112.5-(1500- 3004.5) 25%)(6) . 假定子公司在 2017 年 6 月 30 日该固定资产使用期满时对其报废清理，编制抵销分录。固定资产抵销： 借：未分配利润年初 150 贷：管理费用 150 确认递延所得税资产： 借：递延 所得税资产 37.5 贷：未分配利润年初 37.5 借：所得税费用 37.5 贷：递延所得税资产 37.5)(7) . 假定 2016 年年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：营业外收入 1500 多计提的折旧额抵销

43、： 借：营业外收入 1050(3003.5) 贷：未分配利润年初 1050 借：营业外收 入 300 贷：管理费用 300 确认递延所得税资产： 借：递延所得税资产 112.5 贷：未分配利润年 初 112.5 借：所得税费用 112.5 贷：递延所得税资产 112.5)(8) . 假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在2019 年 5 月报废，编制 2017 年、 2018 年、 2019 年有关抵销分录。 ( 答案中的金额单位以万元表示 )2017 年： 固定资产价值中包含的未实现内部销售利润抵销： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定 资产原价 1500 多计提的折旧额抵销： 借：固

44、定资产累计折旧 1350(3004.5) 贷：未分配利 润年初 1350 借：固定资产累计折旧 150 贷：管理费用 150 确认递延所得税资产： 借：递延 所得税资产 37.5 贷：未分配利润年初 37.5 借：所得税费用 37.5 贷：递延所得税资产 37.537.5-(1500- 1500)25% 2018 年： 借：未分配利润年初 1500 贷：固定资产原价 1500 借： 固定资产累计折旧 1500 贷：未分配利润年初 1500 2019 年 5 月报废， 不需要编制任何抵销分录。 ) AS公司于 2013年1月 1日通过非同一控制下的企业合并形式合并了甲公司，持有甲公司 80%的股

45、权。母子公司适用的所得税税率均为 25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：(1) AS 公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2013 年末、 2014 年末 AS公司应收甲公司账款余额分别为 500 万元、 600 万元。(2) 2013 年 1月 1日，AS公司经批准发行 5 年期一次还本、 分期付息的公司债券 2000 万元，债券利息在次 年1 月3 日支付，票面年利率为 6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。AS公司该批债券实际发行价格为 2086.54 万元。同日甲公司直接从 AS 公司购入其所发行债券的 50%，并作为持有至到期投

46、资核算。 要求：(1) . 编制 2013 年和 2014 年内部应收账款与应付账款的抵销分录。2013 年： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款坏账准备 10(5002%) 贷：资产减值 损失 10 借：所得税费用 2.5(10 25%) 贷：递延所得税资产 2.5 2014 年： 借：应付账款 600 贷：应 收账款 600 借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10 借：应收账款坏账准备 2(6002%-10) 贷：资产减值损失 2 或合并编制 借：应收账款坏账准备 12 贷：未分配利润年 初 10 资产减值损失 2 借：未分配利润年初 2.5(10 25

47、%) 贷：递延所得税资产 2.5 借：所得税费 用 0.5(2 25%) 贷：递延所得税资产 0.5 或合并编制 借：未分配利润年初 2.5(10 25%) 所得税费 用 0.5(2 25%) 贷：递延所得税资产 3(12 25%)(2) . 编制 2013 年和 2014 年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录 ( 不考虑与合并现金流量表有关的 抵销分录 ) 。 ( 答案中的金额单位以万元表示 ) 2013 年： AS公司(或甲公司 )对上述债券的处理如下： 实际利息费用 (或投资收益 )=1043.27 5%=52.16(万 元) 应付利息 ( 或应收利息 )=10006%=60(万元

48、) 应摊销的利息调整 =60-52.16=7.84( 万元 ) 所以 AS公司在 合并报表中应作如下抵销处理： 借：应付债券 1035.43(1043.27-7.84) 贷：持有至到期投资 1035.43 借： 投资收益 52.16 贷：财务费用 52.16 借：应付利息 60 贷：应收利息 60 2014 年： AS 公司( 或甲公司 ) 对上述债券的处理如下： 实际利息费用 (或投资收益 )=(1043.27- 7.84) 5%=51.77(万元 ) 应付利息 (或应 收利息)=10006%=60(万元 ) 应摊销的利息调整 =60-51.77=8.28( 万元 ) 所以 AS公司在合并报

49、表中应作如 下抵销处理： 借：应付债券 1027.2(1043.27-7.84-8.23) 贷：持有至到期投资 1027.2 借：投资收益 51.77 贷：财务费用 51.77 借：应付利息 60 贷：应收利息 60) 甲股份有限公司 (本题简称“甲公司” ) 为上市公司，有关业务资料如下：(1) 甲公司于 2013年3月1日与乙公司的控股股东 A公司签订股权转让协议， 主 要内容如下： 以乙公司 2013年 3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公 司普通股股票 1000万股(每股面值 1元)给 A公司，确定每股价格为 6.1 元，A 公司以其所持有乙公司 80%的股权作为对价。

50、 甲公司该并购事项于 2013年4月 1日经监管部门批准，作为对价定向发行的 股票于 2013年6月30日发行，当日收盘价为每股 6.52 元，并于当日办理了股 权登记手续。 甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 20 万元；对乙公司资产进 行评估发生评估费用 10 万元。相关款项已通过银行存款支付。 甲公司于 2013年6月30日向 A公司定向发行普通股股票后， 即对乙公司董事 会进行改组。 改组后乙公司的董事会由 9名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其 他股东派出 1名，其余 2名为独立董事。 乙公司章程规定， 其财务和生产经营决 策须由董事会半数以上成员表决通过。（2）2013

51、 年6月 30日，以 2013年3月 1日评估确认的资产、负债价值为基础， 乙公司可辨认净资产的账面价值 （不含递延所得税资产和负债 ）为 6400万元，其 中股本 2000 万元、资本公积 900 万元、其他综合收益 100万元（可供出售金融资 产公允价值变动形成的利得 ） 、盈余公积 510万元、未分配利润 2890 万元，可辨 认净资产的公允价值 8400 万元（ 不含递延所得税资产和负债 ）。（3）2013 年 6月 30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有 四项资产存在差异，即：单位：万元项目账面价值公允价值应收账款400200存货15001700固定资产500060

52、00无形资产80009000合计 1490016900上述资产均未计提减值。 购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之 间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件， 不考 虑甲公司、 乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费， 除非有特别 说明，乙公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。 乙公司截至 2013 年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的 坏账已核销。 购买日发生的评估增值的存货， 2013 年末已全部对外销售。 乙公司固定资产原预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法 计提折旧，至购买日已使用 10年，未来仍可使

53、用 20 年，折旧方法及预计净残值 不变。 乙公司无形资产原预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销， 至购买日已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。 假定乙公司的固定资产、 无形资产均为管理使用； 固定资产、无形资产的折旧 （ 或 摊销）年限、折旧 （或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。（4）2013 年 11月 30日，乙公司向甲公司销售 100台 A产品，每台售价 2万元（不 含税，下同 ） ，增值税税率为 17%，每台成本为 1万元，未计提存货跌价准备。当年甲公司从乙公司购入的 A产品对外出售 70台，其余部分形成期末存货。 2014

54、年 12 月 31 日， A产品全部对外售出。(5) 其他有关资料如下： 甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系， 合并前甲公司与乙公司未发 生任何交易。 各公司所得税税率均为 25%。预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有 足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 在合并财务报表层面出现的暂 时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。 甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。 乙公司 2013年16月和 712月实现的净利润均为 677.5 万元，当年下半年 净利润对应计提盈余公积 67.75 万元，年末分配现金股利 500 万元，可供出售金 融资产公允价值变

55、动产生的利得 300万元。 2014 年实现净利润为 2022.5 万元， 当年计提盈余公积 202.25 万元，年末分配现金股利 200 万元，可供出售金融资 产公允价值变动产生的损失 100 万元，其他所有者权益变动增加 150 万元。 各公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求： (分数： 8.00 )(1) . 根据资料 (1) 、 (2) 、(3) ，确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；如为同一控制下企业合并，确 定其合并日，计算合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；如为非同一控制下企业 合并，确定其购买日，计算合并成本、合并中取得可辨

56、认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入 当期损益的金额。属于非同一控制下的企业合并。 理由：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系。 购买日为 2013 年6月30 日。 企业合并成本=10006.52=6520(万元 )； 合并中取得可辨认净资产的公允价值 =400+200075%=7900万( 元 ) ；或=8400- 200025%=7900万( 元 ) ；合并商誉 =6520- 790080%=200万( 元 )。)(2) . 判断乙公司是否纳入甲公司合并范围，并说明理由。乙公司纳入甲公司合并范围。 理由：甲公司持有乙公司 80%表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等 相关活