2019中级会计实务-债务重组模拟题

1、中级会计实务 - 债务重组 （ 三）（ 总分： 99.99 ，做题时间： 90 分钟 ）一、单项选择题 （ 总题数： 12，分数： 12.00）1. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务， 2014年 6月 20日经协商，乙公司同 意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重组债务的账面价值为 1000 万元， 用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税税额为 119 万元。增值税不单独收付，不考虑其他 因素，该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为 万元。A. 100B. 181C. 28l D. 300该债务重组对甲公司利润总额的影响

2、金额=资产处置收益 （700-600）+ 债务重组利得（1000-700-119）=281（ 万元 ）2. 甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为 750 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将 其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本 700 万元，已累计摊销 100 万元，已提减值 准备 75 万元，公允价值为 500 万元；甲公司为该项应收账款计提 120 万元坏账准备。不考虑相关税费，则 下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是 。A. 甲公司接受该无形资产的入账价值为 500 万元B. 甲公司确认债务重组损失为 130 万元C. 丙公司确认债务重组利得为

3、250 万元D. 丙公司确认无形资产的处置损益为 0 选项 A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值500 万元入账；选项 B，甲公司确认债务重组损失 =应收账款账面价值 （750-120）- 受让资产公允价值 500=130（ 万元） ；选项 C，丙公司确认债务重组利得 =应付账款账面价值 750- 抵债资产公允价值 500=250（万元） ；选项 D，丙公司 确认无形资产的处置损益 =抵债资产公允价值 500- 抵债资产账面价值 525=-25（ 万元 ）。3. A 公司销售给 B公司一批商品， A公司收到 B公司签发的商业承兑汇票，票据面值1237.5

4、万元， 6个月期限。到期日由于 B公司财务困难，经修改债务条件后， A公司同意将此债务延期 1年，并按 8%的利率 （与 实际利率相同 ）计算延期 1 年的利息，债务本金减至 900万元，但附或有条件：如果 B公司实现利润，需另 行支付 112.5 万元价款，如果发生亏损则不再支付。 B 公司预计很可能实现利润。则 B公司应确认的债务 重组利得是 万元。A. 31.5B. 153C. 265.5D. 225 B 公司应确认的债务重组利得 =1237.5-900-112.5=225（ 万元 ）4. 甲公司应收乙公司账款 2250 万元，由于乙公司无力偿付该应付账款， 经双方协商同意，乙公司以普通

5、股 450万股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，每股市价 （即收盘价格 ）4.50 元，甲公司对应收账款计提坏账 准备 100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产， 另支付交易费用 20 万元。下列有关债务重组会 计处理的表述中，不正确的是 。A. 甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025 万元B. 甲公司支付的交易费用 20 万元计入投资收益C. 甲公司确认债务重组损失 125 万元D. 乙公司确认债务重组利得 125 万元 选项 D，乙公司确认的债务重组利得 =2250- 4504.5=225（ 万元 ）。5. A、B 公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。 A公司销

6、售给 B公司一批库存商品，应收账款为含税价款 550 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意 B公司用存货抵偿该项债务， 该产品公允价值为 450 万元（不含增值税 ），成本为 300 万元，已提减值准备 22.5万元，假设A公司为该应收账款计提了 30万元的坏账准备。 债务重组时增值税不单独收付， 则下列有关 A、 B 公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是 。A. A 公司确认债务重组损失为 0B. A 公司确认债务重组损失为 -6.5 万元 C. B 公司确认债务重组利得为 23.5 万元D. B 公司因债务重组影响利润总额的金额为 196

7、万元选项 AB，A公司确认债务重组损失为 0，而冲减资产减值损失 =450（1+17%） -（550-30）=6.5（ 万元） ；选项 C，B 公司确认债务重组利得 =550- 4501.17=23.5（ 万元 ）；选项 D，B公司因债务重组影响利润总额的金额 =23.5+资产处置损益 450-（300-22.5）=196（ 万元） 。6.2014 年 1 月 3 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款 2500 万元， 由于甲公司无法偿付应付账款， 2014 年5 月2 日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的 账面价值为 2000 万元（其中成本为

8、 1500 万元，公允价值变动为 500 万元，原自用房地产转换为投资性房地 产时产生其他综合收益 100万元） 。 2014年 6月 1日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值 为 2300 万元。乙公司已计提坏账准备为 10 万元，乙公司收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑 相关税费，则下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是 。A. 乙公司确认投资性房地产的入账价值为 2300 万元B. 乙公司确认债务重组损失 190 万元C. 甲公司确认债务重组利得 200 万元D. 甲公司确认处置投资性房地产的损益为300 万元 选项 B，乙公司确认债务重组损失 =（2500-10

9、）-2300=190（ 万元 ）；选项 C，甲公司确认债务重组利得 =25300-2300=200（ 万元） ；选项 D，甲公司确认处置投资性房地产的损益 =2300-2000+100=400（ 万元）。7. A 公司销售给 B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100 万元， A公司未计提坏账准备，到期时 B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商， B 公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70 万元（ 其中成本为 60 万元，公允价值变动为 10 万元） ，当日公允价值为 80 万元，在金融资产抵偿该债 务基础之上再豁免剩余债务的 50%，同时将此剩余债务延期 3 个月。则下

10、列有关债务重组日的会计处理中， 不正确的是 。A. A 公司未来应收账款的公允价值为 20 万元 B. A 公司债务重组损失为 10 万元C. B 公司债务重组利得为 10 万元D. B 公司确认投资收益为 20 万元选项 A，A公司未来应收账款的公允价值 =（100- 80）（1 -50%）=10（ 万元 ）；选项 B， A公司债务重组损失 =（100-10）-80=10（ 万元） ；选项 C， B公司债务重组利得 =100-80-10=10（ 万元） ；选项 D，B公司确认投资收 益=80-60=20（ 万元） 。8. 甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600万元结清

11、该笔货款。甲公司已经为该笔应收 账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 。A. 甲公司其他综合收益减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200万元B. 甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元C. 甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200万元D. 甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200万元 债权人甲公司，债务重组差额 200（800-600） 万元扣除坏账准备 100 万元后的余额 100 万元记入“营业外 支出债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额 200（80

12、0-600） 万元记入“营业外收入债 务重组利得”科目。9. 甲公司应收乙公司的账款 3000万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是： （1） 乙公司以 银行存款偿付甲公司账款 300 万元； （2） 乙公司以一项无形资产和一项固定资产偿付剩余债务。 乙公司该项 无形资产的账面价值为 900 万元，公允价值为 1050 万元；固定资产的账面价值为 1050 万元，公允价值为 1350 万元。假定不考虑相关税费，甲公司为该项应收债权已计提坏账准备 400 万元。该债务重组业务对甲 公司利润总额的影响为 万元。A. 0B. 400C. 300D. 100 该业务对甲公司利润总额的影响

13、=（300+1050+1350）-（3000-400）=100（ 万元 ）10. 甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，乙公司到期无力支付款项， 甲公司同意乙 公司将其拥有的一台设备 （2009 年以后购入 ）抵偿债务，乙公司设备的账面原值为 200 万元，已累计计提折 旧 80 万元，不含税公允价值为 160 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。 假设债务重组时， 增值税不单独收付，则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为 万元。A. 46.8 、

14、40 B. 40、0C. 114 、0D. 74 、 40债务重组利得 =（200+34）- 160（1+17%）=46.8（万元 ） ，处置非流动资产利得 =160-（200-80）=40（ 万元）。11. 甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1200 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司以其拥有的一项可供出售金融资产抵偿债务，可 供出售金融资产的账面余额为 900 万元 （ 其中成本 800 万元，公允价值变动 100 万元 ） ，按照收盘价格计算 的公允价值为 1100 万元；甲公司将取得的该股权划分为可供出售金融资产，甲

15、公司应收账款已计提 90 万 元坏账准备。下列有关债务重组的表述中，不正确的是 。A. 甲公司取得可供出售金融资产的入账价值为 1100 万元B. 甲公司债务重组损失为 10 万元C. 乙公司债务重组利得为 10 万元 D. 乙公司债务重组时确认的投资收益为 300 万元乙公司债务重组利得 =1200-1100=100（ 万元 ） ，所以选项 C的表述不正确。12. 由于 A公司发生财务困难无力偿还货款， 甲公司就到期应收 A公司账款 250 万元与 A公司进行债务重组。 甲公司同意免除 A公司 50 万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率5%计息；同时约定，如果 A公司一年后有盈利，每年按

16、 8%计息。假定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，则甲公司就该项债务重组业 务应确认的债务重组损失为 万元。A. 30B. 24C. 50 D. 18甲公司应确认的债务重组损失 =应收债权账面价值 -将来应收金额 =250-（250-50）=50（ 万元 ）。二、多项选择题 （ 总题数： 10，分数： 20.00）13.2014 年 7 月 1 日， A公司应收 B公司的一笔货款 500 万元到期， 由于 B公司发生财务困难， 该笔货款预 计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备 100 万元。当日， A 公司就该债权与 B公司进行协 商。下列协商方案中，不属于债务重组的有 。A.

17、减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还B. 减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还C. 以公允价值为 500 万元的固定资产偿还 D. 以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还 选项 C、D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。14. 下列以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有 。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产公允价值大于重组债务账面价值的差额 选项 A、B，非现金资产账面价值小于 （大于） 其公允价值的差额，

18、属于处置资产的损益；选项D，非现金资产公允价值大于重组债务账面价值，表明债权人未作出让步，因此该事项不属于债务重组的范围。15. 下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收（ 应付 ）金额的债务重组会计处理的表述中， 正确的有 A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D. 债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生 时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金

19、额，且该或有应付金额符合或有事项 中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期 损益 （营业外收入 ）。16. 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 。A. 债权人同意减免的债务B. 债务人在未来期间应付的债务本金C. 债务人在未来期间应付的债务利息D. 债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额选项 A，减免的债务部分不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响“应付账款债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。17. 债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正

20、确的有 。A. 抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益B. 抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C. 抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出D. 抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准则第 14 号收入的规定以其公允价值确 认收入，同时结转相应的成本，故选项 B 不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并 结转其他业务成本，故选项 C 不正确。18. 债务人以非现金资产清偿债务时，

21、影响债权人债务重组损失的项目有 。A. 债权人计提的坏账准备B. 债务人计提的资产减值损失C. 可抵扣的增值税进项税额 （不单独收付 ） D. 债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费选项 D，债权人为取得受让资产而支付的除增值税以外的相关税费应该计入取得资产的入账价值，贷方对 应的是银行存款，所以不影响债权人债务重组损失。19. 下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有 。A. 修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其 确认为预计负债 B. 修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目C. 对于债务人而言，发生债务重组

22、时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确 认为债务重组利得，计入资本公积D. 在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流 动资产损益 选项 B，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得计入营业外收入。20. 下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有 。A. 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债 权的公允价值 B. 以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额C. 将债务转为资本的， 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为

23、股本（ 或者实收资本 ），股份的公允价值总额与股本 （或者实收资本 ） 之间的差额计入当期损益D. 如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比 例确定各项非现金资产的入账价值 选项 A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等；选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益；选项 C，股份的公允价值总额与股 本（ 或者实收资本 ） 之间的差额确认为资本公积；选项 D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的 公允价值入账。21. 债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有 。A. 重组

24、债权没有计提坏账准备的情况下，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额， 确认为债务重组损失计入营业外支出 B. 重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减 坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失 C. 收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账D. 对于或有应收金额不应予以确认 选项 C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。22. 以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额、或有应收金额，下列表述中正确的有 。A

25、. 计算重组后债务的公允价值时应包含或有应付金额B. 计算重组后债务的公允价值时应包含符合预计负债确认条件的或有应付金额 C. 计算重组后债务的公允价值时不应包含或有应付金额D. 计算重组后债权的公允价值时不应包含或有应收金额 以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号 或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。修改后的债务 条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的公允价值。三、判断题（总题数： 7，分数： 14.00）23. 债务重组日指债务重组完成日， 即债务人履行协

26、议或法院裁定， 将相关资产转让给债权人、 将债务转为 资本或修改后的债务条件开始执行的日期。A. 正确 B. 错误24. 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、借新债还旧债属于准则所规范的债务重组范围。A. 正确B. 错误 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。25. 债务重组中， 债务人以现金清偿债务的， 债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额， 计入当 期营业外支出。A. 正确 B. 错误26. 修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认该或有应收金额。A. 正确B. 错误 对于债权人而言，或有应收金额属于或有资产，债权人不应

27、确认或有应收金额。27. 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。A. 正确B. 错误 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额， 且该或有应付金额符合预计负债确认条件的， 债 务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。28. 债务重组以组合方式进行的， 债务人应当依次以支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、 债权人享有 股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的 入账价值。A. 正确 B. 错误29. 债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日， 应当将享有股份的面

28、值确认为对债务人的投资。A. 正确B. 错误 将债务转为资本方式进行债务重组的， 债权人在债务重组日， 应当将享有股份的公允价值确认为对债务人 的投资。四、计算题（总题数： 3，分数： 30.00）2014年2月 1日，乙公司销售一批商品给甲公司，含税货款4700 万元，款项未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款， 经与乙公司协商， 乙公司同意甲公司以一台 2014年 1月新购置的管理 设备和一宗土地使用权偿还债务。 2014 年 10 月 31 日办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。（1）甲公司 2014年 1月新购置的管理设备的价款为 300万元，增值税进项税额为 51万

29、元，当日交付使用， 款项已经支付。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为5 年，净残值为零。处置时支付清理费用 2 万元，该机器设备不含税公允价值为 500万元。甲公司土地使用权的成本为 3000 万 元，已计提摊销为 1000 万元，公允价值为 4000 万元。 2014 年 10 月 31 日甲公司开出增值税专用发票，价 款为 500万元，增值税销项税额为 85 万元。（2）乙公司对该项应收账款计提坏账准备 120 万元。乙公司收到管理设备和土地使用权作为固定资产和无形 资产入账。假定不考虑其他相关税费。要求：（1）. 编制甲公司 2014 年 1 月购入管理用固定资

30、产的会计分录。（分数： 2.50 ） 借：固定资产 300应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 51贷：银行存款 351（2）. 计算甲公司债务重组日固定资产和无形资产的处置损益及债务重组利得。（分数： 2.50 ） 固定资产的处置损益 =500-（300- 300/59/12） -2=243（ 万元 ）无形资产的处置损益 =4000-（3000-1000）=2000（ 万元 ） 债务重组利得 =4700-585-4000=115（ 万元 ）（3）. 编制甲公司 （债务人 ）债务重组的会计分录。（分数： 2.50）借：固定资产清理 255 累计折旧 45（300/5 9/12） 贷：固定资产

31、300 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：应付账款 4700 累计摊销 1000 贷：固定资产清理 257 应交税费应交增值税 （ 销项税额） 85（500 17%） 无形资产 3000 营业外收入处置非流动资产利得 2243（243+2000） 债务重组利得 115（4）. 编制乙公司 （债权人 ）债务重组的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示 ）（分数： 2.50 ） 借：固定资产 500应交税费应交增值税 （ 进项税额） 85（500 17%） 无形资产 4000坏账准备 120贷：应收账款 4700 资产减值损失 5A、B公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为17

32、%。A公司应收 B公司的货款为 750 万元（含增值税） 。由于 B公司资金周转困难， 至 2013年11月30日尚未支付货款。 双方协商于 2014年 1月1日达成 以下协议：（1）以银行存款偿还 50 万元。（2）以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为420万元，公允价值 （即计税价值 ）为400 万元，B公司已对该库存商品计提存货跌价准备 45 万元。（3）以 B公司持有 C 公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为 35 万元（借方余额 ） ，未计提减值准备，公允价值为 150 万元（包含已宣告但尚 未领取的现金股利

33、7万元） 。假定 2014年 1月 1日B公司已将银行存款 50万元支付给 A公司，并办理了股 权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。 A 公司取得 C公司股权后，作为交易性金融 资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。 A公司应收 B公司的账款已计提坏账准备 80 万元。 要求：（1）. 计算债务重组日 A 公司债务重组损失，并编制相关会计分录。A公司（债权人）债务重组损失 =（750-80）- （50+4001.17+150）=2（ 万元 ） 借：银行存款 50 库存商品 400 应交税费应交增值税 （ 进项税额 ） 68 交易性金融资产 143 应收股利 7 坏账准

34、备 80 营业外支出债务重组损失 2 贷：应收账款 750（2）. 分别计算债务重组日 B 公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额，并编制相关 会计分录。 （ 答案中的金额单位用万元表示 ）B公司（债务人）债务重组日债务重组利得 =750- （50+4001.17+150）=82（ 万元 ）影响投资收益的金额 =150-7-100=43（ 万元 ）影响营业利润的金额 =43+1400-（420-45）=68（ 万元 ）影响利润总额 =82+68=150（万元 ）借：应付账款 750其他综合收益 35贷：银行存款 50主营业务收入 400应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 6

35、8可供出售金融资产成本 100公允价值变动 35应收股利 7投资收益 43（150-100-7）营业外收入债务重组利得 82借：主营业务成本 375存货跌价准备 45贷：库存商品 4202014年 4月 3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计 7000 万元，由于甲公司到期无法偿 付应付账款， 2014年 9月 2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元， 甲公司以 2000 万股偿还该项债务。 2014 年 10 月 2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3 元。乙公司对应收账款提取坏账准备 100 万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%

36、的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。 2014年 10月 2日甲公司可辨认净资产公允价值为 31000万元。乙公司取得投资 时甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值 与公允价值均相等。该无形资产成本为 600 万元，甲公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法 摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为 800 万元，预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法 摊销。 2014年 11月，乙公司将其成本为 700万元的商品以 1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商 品作为存货，至 2014 年年末，甲公司仍未对外出售该存

37、货，甲公司 2014 年 10 月至 12 月实现净利润 1000 万元。不考虑所得税影响。要求：（分数： 9.99 ）（1）. 计算甲公司 （债务人 ）确认的股本溢价和债务重组利得， 并编制债务重组日的会计分录。 （分数： 3.33 ） 股本溢价 =2000（3 -1）=4000（ 万元 ） 债务重组利得 =7000- 20003=1000（万元 ） 借：应付账款乙公司 7000贷：股本 2000 资本公积股本溢价 4000 营业外收入债务重组利得 1000（2）. 编制乙公司 （债权人 ）债务重组日的会计分录。（分数： 3.33 ）借：长期股权投资投资成本6000（20003）坏账准备 1

38、00营业外支出债务重组损失 900贷：应收账款甲公司 7000借：长期股权投资投资成本200（3100020%-6000）贷：营业外入 200（3）. 编制乙公司 2014年 12月31日确认投资收益的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示 ）（分数：3.33 ）调整后的净利润 =1000-（800/5- 600/10） 3/12 -（1000-700）=675（ 万元 ） 借：长期股权投资损益调整135（67520%）贷：投资收益 135五、综合题（总题数： 1，分数： 24.00）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关债务重组业务如下：（1）2013 年 4 月

39、1 日，甲公司销售一批商品给乙公司，销售货款总额为4680 万元（含增值税 ） 。由于乙公司发生财务困难不能按期偿还， 2013年 12月5 日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议 如下： 乙公司以其持有的一项拥有完全产权的自用房产抵偿部分债务。 该房产在乙公司的账面原价为 1500 万元， 已计提折旧 550 万元，已计提减值准备 75 万元。 2013 年 12 月 31 日公允价值为 900 万元。 乙公司以其持有的 A 公司的交易性金融资产抵偿部分债务。乙公司持有的 A公司交易性金融资产的账面 价值为 650万元（其中成本为 600万元，公允价值变动为 50万元） ，20

40、13年 12月31日，A公司股票按照收 盘价格计算的公允价值为 700 万元。 甲公司同意豁免乙公司债务 80 万元，将剩余债务的偿还期限延长至 2014年 12月 31日。在债务延长期 间，剩余债务按年利率 5%（与实际利率相同 ）收取利息，同时附或有条件，如果 2014 年乙公司实现盈利， 则利率上升至 7%，如果 2014 年发生亏损，则维持 5%的利率，乙公司本息到期一次偿付；假定预计乙公司 2014 年很可能实现盈利。 该协议自 2013 年 12 月 31 日起执行。（2） 债务重组日之前，甲公司对上述债权已计提坏账准备 82 万元。（3）上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2013年12月31 日办妥。经甲公司董事会批准将取得的房产作为投资性房地产进行核算和管理，为了提高租金收入，将取得的房产进行改 扩建，改扩建之后对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。将取得 A 公司的股票划分为可供出售金 融资产。（4）乙公司于 2013 年 12 月 31 日按上述协议