中级财务会计二考试重点

1、本学期中级财务会计（二）课程期末考试仍然采用闭卷笔试，试题类型有单选（20分）、多 选（15分）、简答（10分）、单项业务题（会计分录）（30分）、计算及综合题（25分）。其 中涉及到的主要问题有：1. 借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。借款费用资本化是指将与购這资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国企业会计准则第17号一借款费用规泄，需要经过相当长时间（通常为1年以上、 含1年）的购建或者生产活动才能达到预左可使用或可销售状态的固左资产、投资性房地 产、存货仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出 售的大型机器设备等、建造合同、开发

2、阶段符合资本化条件的无形资产等，在资产达到预 立可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计人所购建或生产的资产成本。2. 举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”。本期营业观：利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利 润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。损益满计观:利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支,而不管产生的时间和原因, 并将它们计列在本期的利润表中。例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。编报利润表时，按照本期损益现不包括在利 润表中，按照损益满计观，则应包括。还有，因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业现，不能在利

3、润表中列示，因为 它与本期经营活动无关。按照损益满计观，当然反映在利润表中。3. 会计上如何披露或有负债；商品销售收入的确认条件。第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对 外提供担保等形成的或有负债。第二，经济利益流出不确定性的说明。第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 商品销售收入的确认条件。1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方：（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制:（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业：（5）相关的已发生

4、或将发生的成本能够可靠地iiM：4. 举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义；举例说明重大会计差错的含义及其判断。 会il政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用期一会计政策。 例如，增持股份，投资企业对被投资企业由原来的没有重大影响变为有重大影响。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益发生了变化，从而对资 产或者负债的账而价值或资产的定期消耗金额进行重估和调整。如，折旧估计年限的变化。 重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错的金额一般较大，如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的 10%及10%以

5、上，则认为是重大会计差错。5. 举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。负债账而价值是指资产按照企业会il准则规宦核算的结果，也即资产负债表上的期末金额: 计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、 负债的应有金额。负债的计税基础是指企业在收回资产账而价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可 从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。用书本274页末存货举例6. 辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；会计上对所发生的辞退福 利如何列支。辞退福利包括二种情况：一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人

6、是否愿意，企业决左 解除与英劳动关系。二是，职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿, 此时，职工有权选择在职或接受补偿离职。区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提。而养老金，是职工正常退 休时获得的，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿。故养老 金应按职工提供服务的会计期间确认。辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用 一次性支付补偿的方式。7. 现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；举例说明现金流量表中“现金” 与“现金等价物”的涵义。现金流量，是指企业一泄时期的现金及现金等价物流岀和流入的金额。我国现金流量表对现金

7、流量的分类：分为（1）经营活动现金流量（2）投资活动现金流戢（3）筹资活动现金流量现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款，如银行活期存款以及具有银行活 期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易与转换为已知金额现金、价值变动风 险很小的投资单项业务题涉及的主要业务类型有：计提经营业务发生的长期借款利息例题：计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转）；借：财务费用贷：应付利息计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）；借：财务费用贷：应付利息按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。例题：按而值20000

8、00元发行债券：借：银行存款2000000贷：应付债券一而值2000000交纳上月应交未交增值税；本月应交所得税下月初付款；例题：交纳上月未交增值税B元；本月应交所得税X元，下月初付款。（1）借：应交税费一未交增值税B贷：银行存款B（2）借：应交税费一应交所得税X贷：应付账款X将本月未交増值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月未交增值税30 000元结转至未交增值税明细账户。借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）30 000贷：应交税费一未交增值税 30 000年末确认递延所得税资产增加。例题：某公司税前利润8000元。一项设备的账面价值为6000,计税基础为7500账而价值 小于计税基

9、础，差额1500属于可抵扣暂时性差异，应确立递延所得税资产375元（1500*25%） （25%为所得税税率）借：所得税费用2000 （8000*25%）递延所得税资产375 （1500*25%）贷：应交税费一应交所得税2375销售产品一批，已开出销货发票并发出产品，货款尚未收到（合同规定购货方在明年3 月31日之前有权退货，无法估计退货率）；某企业在2007年3月1日，赊销商品一批（合同规泄3月31日前购货方有权退货）价款 100万元，增值税率17%,该批商品成本70万元，公司无法估计退货率，商品已经发岀， 货款尚未结算。借：应收账款17万贷：应交税费一应交增值税（销项税额）17万借：发出商

10、品70万贷：库存商品70万上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额; 上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款A元，给予B%的折让，已开具相应增值税发 票抵减当期销项税额。借：主营业务收入 AXB%贷：应交税费一应交增值税（销项税额） AX BX17%应收账款AXB%+AX BX17%试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内，购货方有权退货，估计退货率为宕。发 票己开并发货，货款尚未收到；例，试销新产品合同规左自岀售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为A%,货物价 款B元，增值税率为17% （或者告诉增值税为C元），成本为E （教材265页例12-5

11、） 借：应收账款B+BX17% （或B+C）贷：主营业务收入B应交税费一一应交增值税（销项税额）BX17%（或者为C）借：主营业务成本 EA%XBA%XE% (B-E)贷：库存商品 借：主营业务收入贷：主营业务成本 其他应付款分期收款销售本期确认已实现融资收益；分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元：借：未实现融资收益30000贷：财务费用30000预收销货款存入银行；借：银行存款贷：预收账款销售商品一批，己得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款。销售商品一批，价款50 000元、增值税8 500元。已得知购货方资金周转发生困难，难以 及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方

12、长期以来建立的商业关系，最终将 商品销售给了对方并开具专用发票。该批商品成本为35 000元。对发岀商品：借：发出商品35 000贷：库存商品35 000对销项税额：借：应收账款 8 500贷：应交税费一应交增值税（销项税额）8 500购入设备自用；购入一台设备自用，增值税专用发票上的设备价款1200 000元，增值税额204 000元。款 项已通过银行支付。204 000借：固泄资产1 200 000应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款1 404 000出售自用厂房；出售厂房一栋，所得价款400 000元已存入银行。营业税率为5%。借：银行存款400 000贷：固定资产淸理400 0

13、00借：固建资产淸理20 000贷：应交税费一应交营业税20 000出售专利；例题；甲公司岀售一项专利，取得收入800万，应交营业税40万，该专利账而余额700 75, 累计摊销350万，已计提减值准备200万。借：银行存款800万累计摊销350万无形资产减值准备200万贷：无形资产700万应交税费40万营业外收入一处置非流动资产利得610万收入某公司支付的违约金；借：银行存款贷：营业外收入以银行存款支付商品展览费2000和罚款300元。借：银行存款2300贷：销售费用营业外支出300出售自用厂房一栋，按规定应交营业税：例，出售厂房应交营业税40 000元。借：固泄资产淸理 40 000贷：应

14、交税费一一应交营业税 40 000发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备，公司一直未计提折旧，经确认属于非 重大会计差错；举例：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧，应补提折旧20 000 元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。借：管理费用20000贷：累计折旧 20000年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计，经査系记账凭证填制错误，且属于非 重大会计差错；只需补记：借：管理费用贷：累计折旧发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。该笔保 险费已于前年一次支付）。借：管理费用贷：其他应收款购入原材料货款尚未支付；购入原材

15、料一批，增值税专用发票上的材料价款560 000元，增值税额为95 200元。材料 已经验收入库：货款尚未支付。借：原材料 560 000应交税费一应交増值税（进项税额）95 200贷：应付账款 655 200开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料；从小规模纳税企业购人材料一批，销货方开出的发票上的货款为530 000元，企业开岀承 兑的商业汇票。材料已经验收入库借：原材料 530 000贷：应付票据530 000自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资本化条件）；自行研发一项专利领用原材料2 000元、增值税340元。该项材料费用符合资本化条件借：研发支出一资本化2 340贷：原材料2

16、000应交税费一应交增值税（进项税额转出）340在建工程领用自产产品；在建I程领用产品一批，成本80 000元、售价120 000元。借：在建工程140 400贷：主营业务收入120 000应交税费一应交增值税（销项税额）20 400（120000*0.17）上月赊购的商品本月因在折扣期内付款而取得现金折扣收入，款项已通过银行支付。借：银行存款贷：财务费用小规模纳税企业购进商品，货款暂欠。借：原材料（价款+税款）贷：应付账款年终决算结转本年度实现的净利润和发生的亏损；（1）结转发生的亏损借：利润分配一未分配利润贷：本年利润（2）结转发生的净利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润提取法定盈余公

17、积：提取法左盈余公积D元（或者是告诉你税后利润F元，按10%提取）。借：利润分配一一提取法左盈余公积D （或者10% XF）贷：盈余公积一一法泄盈余公积D （或者10%XF）用盈余公积弥补亏损和转增资本；（1）用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配一盈余公积补亏（2）盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本回购本公司发行在外的普通股股票。举例：D公司按法上程序回购本公司发行在外的普通股股票8万股，每股面值10元，原发 行价格15元，该公司提取资本公积40万元、盈余公积25万元，未分配利润40万元。现 以每股8元的价格回收。借：库存股 640 000贷：银行存款 640 000借：股本一一普

18、通股800 000贷：库存股640 000资本公积一一股本溢价160 000如果以每股16元的价格回收，则借：库存股 1 280 000贷：银行存款 1 280 000借：股本一一普通股800 000资本公积一一股本溢价400 000盈余公积80 000贷：库存股1 280 000根据债务匝组协议，用银行存款偿付亟组债务；去年所欠A公司货款100万元无力偿付，与对方商议进行债务重组，一次性支付现款80万 元了结。借：应付账款一A公司100万贷：银行存款80万营业外收入一债务重组利得20万对外进行长期股权投资转出产品一批，该项交易具有商业实质。A公司以一批产品对B公司投资，该批产品的账而价值40

19、万元，公允价值50万元，增值 税率17%, A公司占B公司12%的股份，无重大影响。借：长期股权投资一一对B公司投资585 000贷：主营业务收入500 000应交税费一一应交增值税（销项税额）85 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品 400 000已贴现的商业承兑汇票下月到期，现得知付款企业因违法经营被査处，全部存款被冻结, 票据到期时本公司应承担连带付款责任。假设票据而值2000,票面利息5%.期限3个月到期值=2000+2000 X 5%/12 X 3=2025借：应收账款 2025贷：银行存款2025借：应收账款2025贷：应收票据2025假设票据是无息票据，那么到期值为

20、而值2000.分录中数字也为2000.分配职工薪酬（包括生产工人、车间管理人员、行政管理人员和销售人员）；分配职工崭酬（包括生产工人A元、车间管理人员B元、行政管理人员C元和销售人员D 元）基建工程E元，后勤人员工资F元；用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税 分配职工薪酬借:生产成本A制造费用B管理费用C销售费用D在建工程E应付职工薪酬一一职工福利F贷：应付职工嶄酬A+B+C+D用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；用银行存款支付职工薪酬A元同时代扣个人所得税C元；借：应付职工薪酬一一工资A+C贷：银行存款A应交税费一一应交个人所得税 C因改制需要辞退一批员工，估计补偿金额X元：借：管

21、理费用 X贷：应付职工薪酬一辞退福利X本月主营业务应交城市维护建设税。借：主营业务税金及附加贷：应交税费计算及综合题涉及的主要业务类型有：2011年1月2日销售产品一批，售价（不含增值税）400万元。营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、 1/20、 n/30.条件二：购货方若3个月后才能付款，则K公司提供分期收款销售。约泄总价款为480万 元，2年内分4次支付（6个月一期、期末付款）、每次平均付款120万元。要求：（1） 根据营销条件一，采用总额法计算1月8日、1月16日、3月9日确认销售收入、现金折 扣支出和实际收款金额：（2）根据营销

22、条件二，计算确定上项销售的主营业务收入金额。 参照书本263页例12-4（1）（2/10、1/20、n/30的意思是在10天内付款享受2%的折扣，在10-20天内付款， 享受1%的折扣，在20-30天内付款，或者30天以上，不享受折扣）收款日确认销售收入现金折扣支出实际收款金额2011年1月8日400万400 万*2%=8 万392万2011年1月16日400万400 万 *1%=4 万396万2011年3月9日400万0400万(2) 根据营销条件二，计算确龙上项销售的主营业务收入金额=400万元借：长期应收款480万银行存款68万贷：主营业务收入400万应交税费-应交增值税(销项税额)68

23、万未实现融资收益80万2 |_：2010乍13日部分账户(应收票据、应收账款、预收账款、应付账款、 预付账款、在途物资与库存商品)年初余额及年末余额(本年度应收与应付账款的减少全部 采用现款结算，存货的减少全部用于销售)、2010年度主营业务收入金额和主营业务成本 金额，要求计算2010年度现金流量表中的下列指标：(1)销售商品收到的现金；购买商 品支付的现金。参照书本336页 例题14-3例题：“主营业务收入”的本期发生额300万元，“应收账款”期末比期初增加80万元, “应收票据”期末比期初减少30万元。(2) “主营业务成本”的本期发生额250万元，“应付账款”期末比期初减少40万元，“

24、存 货”期末比期初减少30万元。(3) 本期发生与销售业务有关的费用8万元，均以存款支付。(4) 本期出售固立资产一项，收入现款38万元。该项固左资产原价50万元，已提折旧20 万元。要求：逐笔分析上述业务对企业现金流量的影响，并编制调整分录。(1) 应收账款期末比期初增加80万元，应减少销售商品的现金流入80万元；应收票据期末 比期初减少30万元，应增加销售商品的现金流入30万元，本笔业务表明C公司在销售商 品的活动中收到现金250(即300 - 80+30)万元。调整分录为：借：经营活动现金流量一销售商品收到现金2 500 000应收账款800 000贷：主管业务收入3 000 000应收

25、票据300 000(2) 应付账款期末比期初减少40万元，应增加购进商品的现金流出40万元；存货期末比期 初减少30万元，表明本期销售了上期购入的存货30万元，这并不涉及本期的现金流出， 应减少本期的现金流出30万元。本笔业务中，C公司因购买商品支付的现金为260(即 250+40-30)万元。调整分录为：借：主营业务成本2 500 000应付账款400 000贷：经营活动现金流虽购买商品支付现金2 600 000存货300 000(3) 本笔业务中，发生现金支出8万元。调整分录为：借：营业费用80 000贷：经营活动现金流理-支付的其他与经营活动有关的现金80 000(4) 本笔业务因岀售固

26、定资产收到现金38万元，属于投资活动的现金流量。调整分录为： 借：投资活动现金流量-处置固泄资产所收回的现金净额380 000累计折旧200 000贷：固定资产500 000营业外收入80 00012010年1月1日从建设银行借入2年期借款2000万元用于生产车间建设，利率6%, 到期一次还本付息。其他有关资料如下：（1）工程于2010年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商支付工程款700万元。 余款存入银行，活期存款利率4%.（2）2010年7月1日公司按规泄支付工程款800万元。余款存入银行，活期存款利率 4%o（3）2011年1月1日，公司从工商银行借入一般借款1000万元，期限3年

27、、利率8%, 到期一次还本付息。当日支付工程款900万元。（4）2011年6月底，工程完工并达到预定可使用状态。要求讣算：（1）2010年应付银行的借款利息；（2）2010年应予资本化的借款利息；（3） 2011年上半年应付银行的借款利息；（4）2011年上半年应予资本化、费用化的借款利息。 答：（1） 2010年应付银行借款利息=2000x6%= 120万（2）2010年应于资本化的借款利息=2000*6%- （1300+500） 4%=84万（3）2011年上半年应付银行借款利息=2000*6%/2+1000*8%/2=100万已知12月31日有关账户总账和明细账余额及苴借贷方向，要求计算

28、年末资产负债 表中下列项目的年末余额（列示计算过程）：存货、应收账款、应付账款、预收账款、预付 账款、长期借款、持有至到期投资。已知12月31日有关账户总账和明细账余额及其借贷方向，要求计算年末资产负债表中下 列项目的年末余额（列示计存货=在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+生产 成本+委托代销商品+委托加工物资存货跌价准备应收账款=应收账款所属明细账借方余额+预收账款所属明细账借方余额-坏账准备应付账款=应付账款所属明细账贷方余额+预付账款所属明细账贷方余额预付账款=应付账款所属明细账借方余额+预付账款所属明细账借方余额 预收账款=应收账款所属明细账贷方余额+预收账款所属明细账贷

29、方余额持有至到期投资=持有至到期投资账户的期末余额-持有至到期投资减值准备算过程）：存 货、预付账款、应付账款、预收账款、长期借款。例题，某公司2009年12月31日有关账户的余额如下：应收账款一甲15000 （借）应付账款一A30000 （贷）预收账款一丙 预收账款一丁 预付账款一B 预付账款一C 原材料 库存商品 材料成本差异 存货跌价准备20000 （贷）13000 （借）10000 （借）18000 （贷） 120000 （借） 100000 （借）2000 （贷）5000 （贷）持有至到期投资450000 （借），英中一年内到期的金额为250000答：存货=原材料+库存商品-材料成本

30、差异-存货跌价准备=120000+100000-2000-5000=213000 元应收账款=应收账款借方+预收账款借方15000+13000=28000元应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方30000+18000=48000元 预付账款=预付账款借方+应付账款借方=10000 元预收账款=预收账款贷方+应收账款贷方=20000 元持有至到期投资=450000-250000=200000元| H公司为建造办公楼发生的专门借款有：2012年12月1日，借款1000万元，年利率 6%,期限3年：2013年7月1日，借款1000万元，年利率9%,期限2年。该办公楼于 2013年年初开始建造，当年1月

31、1日支出800万元；7月1日支出1000万元。（本题中专 门借款暂时闲豊资金的活期存款利息略。）要求：（1）计算2012年12月的借款利息费用， 说明是否应予资本化。（2）计算2013年度的借款利息费用，确左其中应予资本化的利息费 用金额并说明理由。（1）2007 年 12 月 31 B：实际借款利息=1 000x6%12=5 （万元）借：财务费用50 000贷：长期借款50 000借款利息不能资本化。因为借款费用虽已发生，但资产支出没有发生。（2）2008 年 12 月 31 日：本年实际借款利息=1 000x6%+l 000x9%-2=105（万元）本年为办公楼的在建期，不考虑两笔专用借款

32、未用金额的活期存款利息，本年所发生的 借款利息全部符合资本化条件，全部计人工程成本。借：在建工程1 050 000贷：长期借款1 050 000|2012年度Z公司的相关会计核算资料如下：（1）年初购入存货一批，成本20万元，年末 提取减值损失5万元。（2）年初购入一项商标自用，成本60万元，会计上无法确左商标的 使用寿命：税法则要求按10年并采用直线法摊销商标价值。（3）本年确认罚款支出5万元, 尚未支付。要求根据上述资料：（1）计算确左上述各项资产或负债本年末的账面价值与计税 基础：（2）逐笔分析是否产生与所得税核算有关的暂时性差异；如有，请确泄各项暂时性差 异的金额及类型。答：（1） 2

33、012年末,存货的账面价值=20-5=15万。计税基础为20万元2012年末，商标的账而价值=60万。计税基础=60-60/10=54万2012年末，其他应付款的账而价值为5万元。计税基础=5-0=5万元（2）第一笔业务中，该笔存货的暂时性差异=15-20=-5万元，产生可抵扣暂时性差异，金 额为5万元。第二笔业务中，该笔商标的暂时性差异=60-54=6万，产生应纳税暂时性差异 第三笔业务中，该项负债的账而价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。| 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价A元，预计使用B年，无残 值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规左该种设备采用直线法折旧，折旧年

34、限同为B 年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账而价值相同，增值税 率17%）抵偿前欠某公司的货款C元。要求（有关讣算请列示计算过程）：（1）分別采用 直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额：（2）计算2011年 末该项设备的账而价值与计税基础；（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。（1）直线法2010折旧额=（A-净残值）/B2011折旧额=（A-净残值）/B（净残值根据题目意思来，因为题目中告诉无残值，故净残值为0） 双倍余额递减法2010 折旧额=Ax2/B2011 折旧额=（A-AX2/B） X2/B（2）账面价值=A

35、-AX2/B- （A-AX2/B） X2/B计税基础=A-2X （A-净残值）/B借:固定资产淸理累计折旧贷：固定资产 借：应付账款 贷：固左资产淸理（3）编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。A- (A-AX2/B) X2/B+AX2/B (A-AX2/B) X2/B+AX2/BACA- (A-AX2/B) X2/B+AX2/B应交税费一一应交增值税(销项税额)【A- (A-AX2/B) X2/B+AX2/B X0.17营业外收入 C- A- (A-AX2/B) X2/B+AX2/B X1.17|2010年1月2日D公司发行一批5年期、一次还本的债券，总而值A元，票面利率 B%,发行

36、时的市场利率为C%,实际收款D元（发行费用略）。债券利息每半年支付一次。 要求：1.编制发行债券的会计分录（写岀相关明细科目）。2.采用实际利率法计算该批 公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。（1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）。借：银行存款D贷：应付债券一一面值A根据借贷必相等原理差额用：“应付债券一一利息调整”去补，如发行价为90,而值为100, 则借：银行存款90贷：应付债券一一面值100根据借贷必相等原理，差额在借方为10,所以借：银行存款90应付债券一一利息调整 10贷：应付债券一一面值100（2）采用实际利率法讣算该批公司债券

37、前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、摊 销折价、应付债券摊余成本）。第一期：应付利息=人 B%/2实际利息费用=DX C%/2摊销折价=实际利息费用应付利息应付债券摊余成本二A+本期实际利息费用-应付利息第二期：应付利息=AX B%/2实际利息费用=第一期的应付债券摊余成本X C%/2 摊销折价=第二期实际利息费用-第二期应付利息应付债券摊余成本=第一期的应付债券摊余成本+第二期的实际利息费用-第二期的应付利 息第三期：应付利息=AX B%/2实际利息费用=第二期的应付债券摊余成本X C%/2摊销折价=第三期实际利息费用-第三期应付利息应付债券摊余成本=第二期的应付债券摊余成本+第三期的

38、实际利息费用-第三期的应付利 息、2010年1月5日，A公司赊销一批材料给B公司，含税价为105000元。2010年 底B公司发生财务困难，无法按合同规迫偿还债务。2011年2月1日双方协议，由B公司 用产品抵偿上项账款。抵债产品市价为80000元，增值税率为17%,产品成本为70000元。 A公司为该笔应收账款计提了坏账准备5000元，产品已于2月1日运往A企业。要求：（1）计算债务人B公司获得的债务重组收益、抵债产品的处置收益；（2）计算债 权人A公司的债权重组损失：（3）分别编制A公司和B公司进行上项债务重组的会计分录。 答：（1）债务人B公司重组债务的账而价值=105000元抵债产品视

39、同销售应交增值税=80000 X17%=13600B公司获得的债务重组收益=105000-80000-13600= 11400元抵债产品的处巻收益=80000-70000=10000（2）计算债权人A公司的债权重组损失= 105000-（80000+13600） -5000=6400（3）债务人B公司：借：应付账款105000贷：主营业务收入80000应交税费一应交增值税（销项税额）13600营业外收入 11400借：存货跌价准备5000主营业务成本65000贷：库存商品70000债权人A公司：借：在途物资80000应交税费一应交增值税（进项税额）13600坏账准备5000营业外支出6400贷

40、：应收账款105000 M公司于2010年6月5日收到甲公司当日签发的商业承兑汇票一张，用以偿还前 欠M公司货款。该票据而值800000元，期限3个月。2010年7月5日，M公司因急需资 金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率3%,贴现款已存入M公司的银行存款账户。要求：（1）编制债务人甲公司签发并承兑商业汇票的会计分录：（2）计算M公司该 项应收票据的贴现利息和贴现净额；（3）编制M公司贴现上项票据的会讣分录；（4）2010 年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据在财务报告中应如何披露？ （5）2010年8月， M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已全部被冻结。对上项已贴现的商业汇

41、票，请做出8月末M公司相应的会计处理。（6）2010年9月初上项票据到期，甲公司未 能付款。请做出M公司相应的会让处理。答：（1）甲公司签发商业汇票借：应付账款800000贷：应付票据800000贴现利息=到期值X贴现率X贴现期=800000X3%/12X 2=4000元（贴现期=到期时间-贴现时间=9月5号-7月5号=2个月）贴现净额=到期值-贴现利息=800000-4000=796000（3）m公司贴现时借：银行存款796000财务费用4000贷：应付票据800000（4）2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在会计报表附注中披壺：已贴现 的应收票据800, 000元（5）2010 年 8 月借：坏账准备800000贷：应收账款800000（6）2010年9月初借：应收账款800000贷：