03_税收法律制度

1、第三章第三章 税收法律制度税收法律制度 第一节 税收概述 第二节 主要税种 第三节 税收征管 第一节税收概述第一节税收概述 一、税收的概念与分类p135 （一）税收概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭 借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入 的一种特定分配形式。 第一节税收概述第一节税收概述 税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可 靠保证 （二）税收的特征 税收具有强制性、无偿性和固定性强制性、无偿性和固定性三个特征。 无偿性是无偿性是“三性三性”的

2、核心的核心 2011年 1、在税收特征中，据核心地位的是（ ） A无偿性B有偿性C强制性D固定性 1、（ ）是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治 权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配 形式。 A、税收 B、税法 C、支付结算 D、国家预算 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核税收的概念。税收是指以国家为主体，为实现 国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种 特定分配形式。 2、税收的（ ）特征是区别于其他财政 收入形式的最基本的特征。 A、无偿性 B、固定性 C、强制性 D、收益性 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核税收的特征。 第一节税收概述

3、第一节税收概述 （三）税收的分类（重点）P138 1.按征税对象分类按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税流转税 类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类 五种类型五种类型。 （1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营增值税、消费税、营 业税和关税业税和关税等） （2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业企业 所得税、个人所得税所得税、个人所得税）。 第一节税收概述第一节税收概述 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分 为中央税、地方税和中央地方共享税中央税、地方税和中央地方共享税。（记忆） （1）中央税。中央税。属于中央

4、政府的财政收入，由国家税务 局负责征收管理，如关税和消费税关税和消费税。 （2）地方税。地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方 税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税房产税、车船税、土地增值税 、城镇土地使用税、城镇土地使用税等。 （3）中央地方共享税。中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政 的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收 收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印增值税、印 花税、资源税花税、资源税等。P140 第一节税收概述第一节税收概述 4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税从价税 、从量税和复合税、从量税和复合税。P140 （1）从价税（

5、增值税、营业税、房产税等税种增值税、营业税、房产税等税种） （2）从量税（资源税、车船税和土地使用税以及消费资源税、车船税和土地使用税以及消费 税中的啤酒、黄酒税中的啤酒、黄酒等） （3）复合税（消费税中的卷烟、白酒（消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食 白酒和薯类白酒）。 2011年 1、下列税种中，属于行为税类的税种有（ ） A增值税B印花税C关税D资源税 3、流转税是以商品生产、商品流通和劳务 服务的流转额为征税对象的税收种类。下 列各项中，不属于流转税的有（ ）。 A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、印花税 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考核税收的分类。印花税是针 对境内书立合

6、同或者领受权利许可证照的行为征 税，属于行为税范围，不属于流转税。 4、下列各项中，既属于流转税又属于中央税的是 （ ）。 A、增值税 B、消费税 C、营业税 D、土地增值税 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核税收的分类。选项B既属 于流转税又属于中央税。增值税属于流转税和中 央地方共享税；营业税属于流转税和地方税；土 地增值税不属于流转税。 第一节税收概述第一节税收概述 （一）税收与税法的关系 1.税法的概念 税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政 机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的国家与纳税人之间在征纳税方面的 权利与义务关系权利与义务关系的法律规范的总称。 税收活

7、动必须严格依税法的规定进行，税法是税税法是税 收的法律依据和法律保障收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活 动的有序进行为其存在的理由和依据。 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税税 法是一种法律制度，属于上层建筑范畴法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 二、税法及构成要素 p141 2011年 （多选题）下列关于税收与税法关系的说 法，正确的有（ ） A.税收活动必须严格按照税法的规定进行 B.税收属于经济基础范畴 C.税法以保障税收活动的有序进行为其存 在的理由和依据 D.税法属于上层建筑范畴 第一节税收概述第一节税收概述 （二）税法的

8、分类 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法税收实体法 和和税收程序法税收程序法。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税 法、国际税法和外国税法。 3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法税收法律、税收行政法 规、税收规章和税收规范性规、税收规章和税收规范性文件。 （1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大全国人民代表大 会及其常务委员会会及其常务委员会制定。 （2）税收行政法规由国务院制定国务院制定的税收法律规范 的总称。 2011年 （多选题）税法按照主权国家行使税收管 辖权的不同，可以分为（ ） A.国内税法B.国际税法C.外商投资企业税法 D.外国

9、税法 （判断题）税收程序法是税法的核心部分。 （ ） 第一节税收概述第一节税收概述 （三）税法的构成要素p143 税法的构成要素征税人、纳税义务人、征税征税人、纳税义务人、征税 对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税 期限、减免税和法律责任期限、减免税和法律责任。 1.征税人（“征税”主体）代表国家行使征 税职权的各级税务机关和其他征收机关。 包括各级税务机关、财政机关和海关。 2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体）， 依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组 织。 第一节税收概述第一节税收概述 3.征税对象（课税对象）纳税的客体，也就 是对什么

10、征税。 每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税 种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。 4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定 的具体征税项目 5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位 ）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法计算税额的尺度，是税收法 律制度中的核心要素律制度中的核心要素。 第一节税收概述第一节税收概述 （1）比例税率。 （2）定额税率，如：啤酒、黄酒、成品油等的消 费税。 （3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小， 实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征 税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。 全额累进税率我国不采用 超额累进税率个人所得税 超率累进

11、税率土地增值税 超倍累进税率 第一节税收概述第一节税收概述 6.计税依据 计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税 额的根据。 （1）从价计征。以计税金额为计税依据。 应纳税额=计税金额适用税率 （2）从量计征。应纳税额=计税数量单位适用 税额（定额税率） （3）复合计征。应纳税额=计税数量单位适用 税额+计税金额适用税率 第一节税收概述第一节税收概述 7.纳税环节 具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。 增值税每个环节都要纳税增值税每个环节都要纳税 8.纳税期限纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限 。 营业税的纳税期限营业税的纳税期限5、10、15、1月

12、、月、1季季 第一节税收概述第一节税收概述 9.减免税 减免税主要包括： （1）税基式减免 起征点：达到或超过起征点的，则就其全部数额征税起征点：达到或超过起征点的，则就其全部数额征税 。 免征额：免征额的部分不征税，只就其超过免征额的免征额：免征额的部分不征税，只就其超过免征额的 部分征税。部分征税。 （2）税率式减免 通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率 。 （3）税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部 免征、减半征收、核定减免等。 2011年 （多选题）减免税主要包括有（ ） A.税项式减免B. 税基式减免C. 税率式减免 D. 税额式减免 （判断题）累

13、进税额是指按课税对象数额 的大小规定不同等级，随着课税数量的增 大而随之降低的税率。（ ） 第一节税收概述第一节税收概述 10.法律责任 （1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律 责任； （2）违反税法行为包括作为和不作为； （3）法律责任包括行政责任和刑事责任；（没没 有民事责任有民事责任） （4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征 税主体（税务人员）。 1、（ ）是区别不同税种的重要标志。 A征税对象B税目C 税率D计税依据 6、税法的构成要素中，（ ）是区别不同税种的 重要标志。 A、纳税义务人 B、征税对象 C、税目 D、税率 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核税法的构成要素

14、。不同的 征税对象是区别不同税种的重要标志。 7、下列税法构成要素中，衡量纳税义务人税收负 担轻重与否的重要标志是（ ）。 A、计税依据 B、减税免税 C、税率 D、征税对象 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核税法要素中的税率。计算 纳税人应纳税额的尺度是税率，也是衡量税负轻 重与否的重要标志。 第二节主要税种第二节主要税种 一、增值税p148 （一）增值税的概念与分类 1.概念 增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理销售货物，提供加工、修理 修配劳务及进口货物修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值 额为计税依据征收的一种流转税。 征税对象：增值额 【提示1】货物，是指有形动产，包括

15、电力、热力、 气体在内。 【提示2】加工，是指受托加工货物，即委托方提 供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求， 制造货物并收取加工费的业务。 【提示3】修理修配，是指受托对损伤和丧失功能 的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【提示4】对于一项业务，要么交增值税、要么交 营业税。 【例题多选题】根据增值税法律制度规定， 下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。 A进口货物 B出售自建房屋 C修理汽车 D服装加工劳务 第二节主要税种第二节主要税种 2.分类 根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分 为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增 值税。 （1 1）生产型增值税）生产型增值税

16、不允许扣除任何外购的固定资不允许扣除任何外购的固定资 产价款。产价款。 （2 2）收入型增值税）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产只允许扣除纳税期内应计入产 品价值的固定资产折旧部分。品价值的固定资产折旧部分。 （3 3）消费型增值税）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品纳税期内购置的用于生产产品 的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。 我国从2009年1月1日起全面实行全面实行消费型消费型增值税增值税 。 最简便、最能体现增值税 优越性的一种类型（P116 ） 第二节主要税种第二节主要税种 （二）增值税一般纳税人 增值税的一般纳税人是指年

17、应征增值税销售额 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳 税人标准的企业和企业性单位。（税人标准的企业和企业性单位。（P156) （三）增值税税率（三）增值税税率 1.基本税率基本税率17% 2.低税率低税率13% 增值税纳税人销售或增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、进口粮食、自来水、 图书、饲料、农业产品图书、饲料、农业产品等货物，按等货物，按13%的的 税率计算。税率计算。 2011年 （多选题）增值税一般纳税人销售货物适 用13%税率的有（ ） A.销售材料B.销售钢材C.销售图书D.销售自 来水 第二节主要税种第二节主要税种 （四）增值税应纳

18、税额p159 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 1.销项税额：销项税额=不含税销售额税率 2.销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用（肯 定含税） 不包括 1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2）代垫运输费用 3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费 4）收取的销项税额 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+13%或或17%税率）税率） 特殊销售方式下销售额的确定： （1）折扣、折让方式： 现金折扣、商业折扣、销售折让 3939 三者的比较：三者的比较： 商业折扣：商业折扣： 销售货物的同时销售货物的同时 薄利多销薄利多销 折扣额允许扣除折扣额

19、允许扣除( (条件条件) ) 现金折扣现金折扣/ /： 销售货物之后及早收回货销售货物之后及早收回货 款款/ /折扣额不得扣除折扣额不得扣除/ / 销售折让销售折让: :对退货要求的对退货要求的 被迫补偿被迫补偿 折扣额允许扣除折扣额允许扣除 条件：销售额与折扣 额在同一张发票上分别 注明； （2）以旧换新方式： 按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收 购价格（金银首饰可以实际收取价计税。）金银首饰可以实际收取价计税。） 【案例案例】某商场为增值税一般纳税人,当月采取以旧换新 方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，每台旧电脑 收购款500元。计算应纳增值税。 【案例案例】商

20、场推出以旧换新活动，销售新款戒指销售额商场推出以旧换新活动，销售新款戒指销售额 100100万元，收购旧款戒指为万元，收购旧款戒指为9090万元，计算应纳增值税。万元，计算应纳增值税。 4141 （3 3）还本销售方式：）还本销售方式： 按货物的销售价格确定销售额按货物的销售价格确定销售额, ,不得减除还本支出不得减除还本支出 所谓还本销售，是指销货方将货物出售之后，按约定的时间，所谓还本销售，是指销货方将货物出售之后，按约定的时间， 一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为 还本支出。还本支出。 （4 4）以物易物方式：

21、）以物易物方式： 双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算 销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进 项税额项税额 4242 （5 5）收取包装物押金方式）收取包装物押金方式 若单独记账核算，不并入销售额计税若单独记账核算，不并入销售额计税 若逾期若逾期1 1年，无论是否退还均并入销售额计税年，无论是否退还均并入销售额计税 计税时，注意要换算为不含税收入计税时，注意要换算为不含税收入 【知识链接】【知识链接】一是一是“逾期逾期”的界定，的界定，“逾期逾期”

22、是以是以1 1年（年（1212个月）个月） 为期限。二是押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额为期限。二是押金属于含税收入，应先将其换算为不含税销售额 再并入销售额征税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆，再并入销售额征税。另外，包装物押金与包装物租金不能混淆， 包装物租金属于价外费用，在收取时便并人销售额征税。包装物租金属于价外费用，在收取时便并人销售额征税。 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并 入销售额计税入销售额计税 【案例案例】某电视机厂为一般纳税人，2010 年5月销售价值100万元（不含税）的

23、新型 彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收 入5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？ （6）视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当 理由的销售 销售额= 按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定。 接其他纳税人最近时期同类货物的平均 销售价格确定。 组成计税价格 3 进项税额 进项税与销项税是对应的，销售方收取的进项税与销项税是对应的，销售方收取的 销项税额，就是购买方支付的进项税额。销项税额，就是购买方支付的进项税额。 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 除税法规定不得抵扣的项目外，准予抵扣 的进项税额主要有： A、从销货方取得的增值税专用发票上注明 的增值税税额。 B、从海关取得完税

24、凭证上注明的增值税额。 C、向农业生产者购买的免税农业产品，或 者向小规模纳税人购买的农产品，准予按 照买价和l3%的扣除率计算抵扣进项税额。 D、外购货物和销售货物所支付的运费（代 垫费用除外），依据运费结算单据（普通 发票）所列运费金额，按7%的扣除率计算 进项税额准予扣除。但随同运费支付的装 卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进 项税额。 【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税 人，2009年8月，销售货物的销售额为 3000000元(不合增值税)，外购货物的准予 扣除的进项税额是250000元。销售货物适 用17的增值税率，计算企业8月份的增值 税应纳税额。 【解析】当期销项税税额=销售

25、额税率： 300000017=510000(元) 当期进项税额=250000(元) 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 =510000250000=260000(元)。 第二节主要税种第二节主要税种 （五）增值税小规模纳税人 年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下 的纳税人是小规模纳税人。 1.认定标准 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以 及以及以从事货物生产从事货物生产或或提供应税劳务提供应税劳务为主，并兼为主，并兼 营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在 50万元以下万元以下的的； （2）其他纳税人其

26、他纳税人，年应税销售额在，年应税销售额在80万元以万元以 下下的的； 第二节主要税种第二节主要税种 2.应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销 售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣不得抵扣 进项税额进项税额： 应纳税额=销售额征收率 销售额=含税销售额（1+征收率） 小规模纳税人增值税征收率为3%。 第二节主要税种第二节主要税种 （六）增值税征收管理p165 1.纳税义务发生时间 （1）采取直接收款方式直接收款方式销售货物（不论货物是否发 出）均为收到销售款收到销售款或者取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的当天； （2）托收承付托收承付和委托委托银行收款收款方式销售货物

27、发出货发出货 物并办妥托收手续物并办妥托收手续的当天； （3）赊销赊销和分期收款分期收款方式销售货物书面合同约定的合同约定的 收款日期收款日期的当天； 无书面合同的或者书面合同无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物货物 发出的当天发出的当天； （4）预收预收货款方式销售货物货物发出货物发出的当天； （5）委托委托其他纳税人代销货物代销货物收到代销单位的代销代销 清单清单的当天； （6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取 得索取销售款的凭据的当天； （7）纳税人发生视同销售视同销售货物行为为货物移送货物移送的当 天。 第二节主要税种第二节主要税种 2.纳税期限p165 （1）1日、

28、3日、5日、10日、15日、1个月或1 个季度 1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税； 1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内 预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税 款。 （2）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳 书之日起15日内缴纳税款。 （3）纳税人出口货物按月向税务机关申报 办理该项出口货物退税。 第二节主要税种第二节主要税种 3.纳税地点p166 （1）固定业户向其机构所在地机构所在地的主管税务机构申 报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务， 应当向其机构所在地主管税务机关申请开具开具外外出经 营活动税收管管理证证明，并向其机构所在地机构所

29、在地的主管税 务机关申报纳税。未开具未开具该证明的，应当向销售地销售地或 者劳务发生地的主管税务机关主管税务机关申报纳税。 （3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向 销售地销售地或劳务发生地的主管税务机关主管税务机关申报纳税。 （4）进口货物进口货物向报关地海关报关地海关申报纳税。 2011年 1、采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生 时间为（ ） A货物发生的当天B收到销售额的当天 C收到代销 清单的当天 D合同约定的收款日期的当天 9、在以下单位或者个人中，不属于增值税纳税人 的是（ ）。 A、进口设备的企业 B、销售商品房的房地产公司 C、零售杂货的个体户 D、生产销售家用电器的公

30、司 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核增值税的纳税人。商品房 属于不动产，销售商品房应缴纳营业税。销售商 品房的房地产公司是营业税纳税人。 10、从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批 发或者零售的纳税人，年应税销售额在（ ）万元以下的， 认定为小规模纳税人。 A、50 B、60 C、70 D、80 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核增值税的纳税人。目前，认定小 规模纳税人的具体年应税销售额的标准为：（1）从事货 物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产 或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税 人，年应税销售额在50万元以下的。（2）除上述规定以 外的

31、纳税人，年应税销售额在80万元以下的。 11、某增值税一般纳税人2011年2月份销售货物取得价款 100万元（不含税），另外收取各种价外费用5.85万元。 该纳税人销售货物适用17%的增值税税率。则该纳税人的 销项税额为（ ）万元。 A、16 B、17 C、17.85 D、17.99 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核增值税的应纳税额。销项税额=销 售额税率=100+5.85（1+17%）17%=17.85（万 元）。 12、下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确 的是（ ）。 A、采取分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日 期的当天 B、采取预收货款方式销售货物，为收到预收

32、款的当天 C、采取托收承付方式销售货物，为发出货物并办妥托收 手续的当天 D、进口货物，为报关进口的当天 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核增值税纳税义务发生的时间。采 取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。 第二节主要税种第二节主要税种 二、消费税p173 （一）消费税的概念与计税方法 1.消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和 进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费 品征收的一种流转税。 第二节主要税种第二节主要税种 2.消费税的计税方法p178 消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额从价定率、从量定额 、复合计税、复合计税三种方式。 （二）消费税纳税人p17

33、5 凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税生产、委托加工及进口应税 消费品消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。 第二节主要税种第二节主要税种 （三）消费税税目与税率p176 1.消费税税目 烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及 酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、 其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及 珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括 乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板 、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油 、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油 等子目）等。 第二节主要税种第二节主要税种 2.消费税税率 税率形式：

34、比例税率和定额税率两种形式 （1）比例税率 （2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油 （3）复合税率：卷烟、白酒卷烟、白酒 【例题多选题】根据消费税法律制度的 规定，下列应税消费品中，实行从价定率 与从量定额相结合的复合计税方法的有 ( )。 A烟丝 B卷烟 C白酒 D黄酒 第二节主要税种第二节主要税种 （四）消费税应纳税额 1.销售额的确认 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取 的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收 取的增值税税款。 价外费用，并入销售额计算征税。 含增值税销售额应当进行价税分离： 应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+ 增值税税率或征收率） 第二节主

35、要税种第二节主要税种 2.销售量的确认 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消 费品的数量。 （1）销售应税消费品应税消费品的销售数量销售数量； （2）自产自用应税消费品应税消费品的移送使用移送使用 数量； （3）委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费收回的应税消费 品品数量； （4）进口的应税消费品海关核定的进口海关核定的进口征税数量 。 第二节主要税种第二节主要税种 3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式p179 从价定率：应纳税额=销售额税率 从量定额：应纳税额=销售数量单位税额 复合计征：应纳税额=销售数量单位税额+销售额（ 或组成计税价格）税率 4.应纳税额的计算 （1）生产销售应税

36、消费品应纳税额的计算。 （2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。 除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委 托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其 他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方 交货时代收代缴消费税。 （3）自产自用应税消费品应纳税额的计算 A.纳税人自产自用应税消费品，用于连续 生产其他应税消费品的不纳税。 B.用于其他方面，于移送使用时纳税。 纳税人用于换取生产资料、消费资料、投 资入股和抵偿债务，应按同类应税消费品 最高销售价格计税，用于其他方面的，按 加权平均价格计税。 2011年 1、 纳税人将自产应税消费品用于换取生产 资料，消费资料，投资入股和抵偿债务的， 应按同类

37、消费品的加权平均销售价格计算 纳税。（ ） 第二节主要税种第二节主要税种 （五）消费税征收管理p181 1.纳税义务发生时间 （1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的 发生时间分别规定为： 采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生 的时间为销售合同规定的收款日期的当天；的时间为销售合同规定的收款日期的当天； 采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间 为发出应税消费品的当天；为发出应税消费品的当天； 采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费 品，其纳税

38、义务的发生时间为发出应税消费品并办妥品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥 托收手续的当天；托收手续的当天； 采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收 讫或者取得索取销售款的凭据的当天。讫或者取得索取销售款的凭据的当天。 第二节主要税种第二节主要税种 （2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义 务发生的时间为移送使用的当天； （3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义 务发生的时间为纳税人提货的当天； （4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发 生的时间为报关进口的当天。 2、纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产 自用的应税消

39、费品，除国家另有规定的外， 应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳 税。 （2）委托加工的应税消费品，除受托方为 个体经营者外，由受托方向所在地主管税 务机关代收代缴消费税。 （3）进口应税消费品，向进口报关地纳税。 2011年 1、纳税人销售应税消费品，应当向（ ） 主管税务机关申报纳税。 A机构所在地 B纳税人核算地 C居住地 D消费品生产地 13、根据消费税法律制度的规定，下列应税消费 品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计 税方法的是（ ）。 A、烟丝 B、卷烟 C、摩托车 D、木制一次性筷子 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核消费税的计税方法。目前 只有卷烟、粮食白酒和薯类白

40、酒实行从价定率与 从量定额相结合的复合计税方法。 14、下列不属于消费税纳税人的是（ ）。 A、生产销售卷烟的烟厂 B、进口化妆品的企业 C、委托加工木质一次性筷子的个体工商户 D、生产销售电视机的单位 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考核消费税的纳税人。消费税纳税人 包括：（1）生产应税消费品的单位和个人；（2）进口应 税消费品的单位和个人；（3）委托加工应税消费品的单 位和个人。电视机不属于应税消费品，所以选项D不属于 消费税的纳税人。 15、某啤酒厂3月份生产啤酒50吨，当月销售自 产啤酒30吨，取得含税收入40000元，啤酒每吨 适用的消费税额为250元，则其应缴纳的消费税 税额为

41、（ ）元。 A、0 B、5000 C、7500 D、12500 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核消费税的计算。应缴纳的 消费税=30250=7500（元）。 16、某外贸进出口公司2010年3月进口100辆小轿车，每 辆车关税完税价格为人民币14.3万元，每辆缴纳关税4.1 万元。已知小轿车适用的消费税税率为5%。该批进口小 轿车应缴纳的消费税税额为（ ）万元。 A、76 B、87 C、123 D、96.8 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考核进口应税消费品消费税的计算。 进口消费税（关税完税价格关税）（1消费税税 率）消费税税率（14.34.1）（1-5%） 5%10096.8（

42、万元）。 第二节主要税种第二节主要税种 三、营业税p167 营业税是以在的营业额为征税对象而征收的一 种我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销 售不动产所取得货物劳务税。营业税是流转税 。 （一）营业税纳税人 1.在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人 。 2.企业承租或承包给他人经营的，以承包人或 承租人为纳税义务人。 3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转 包者为纳税义务人。 第二节主要税种第二节主要税种 （二）营业税的税目、税率 1.营业税税目 交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业 、文化体育业

43、、娱乐业、服务业、转让无形资产、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产 和销售不动产。和销售不动产。 2.营业税税率 （1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的 税率为税率为3%； （2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 的税率为的税率为5%； （3）娱乐业的税率为）娱乐业的税率为5%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。 散步通体矫健散步通体矫健(3%(3%邮电通讯、文体、邮电通讯、文体、 交通运输、建筑业交通运输、建筑业) ) 无金不服摆舞（无形资产，金融保险无金不服摆舞（无形

44、资产，金融保险 业、不动产、服务业业、不动产、服务业5%5%） 税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为 的，应当分别核算不同税目的营业额、转 让额，销售额，未分别核算的，应从高适 用税率计算纳税。 第二节主要税种第二节主要税种 （四）营业税征收管理p170 1.纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或 者取得索取营业收入款项凭据的当天。 具体规定如下： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收 款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （2）纳税人提供建筑业

45、或租赁业劳务，采取预收款方式）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式 的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地 使用权转移的当天。使用权转移的当天。 （4）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销 售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款

46、项凭据的当天。项凭据的当天。 18、下列各项中，不属于营业税纳税人的是（ ）。 A、销售小汽车的销售公司 B、提供交通运输业的运输公司 C、提供娱乐服务的俱乐部 D、提供邮政服务的邮电局 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考核营业税的纳税人。选项A， 销售小汽车的销售公司属于增值税的纳税人。 19、某娱乐城适用20%的营业税税率，本月门票收入60万 元，台位费收入40万元，向顾客出售烟、酒收入50万元， 则该娱乐城本月应交营业税（ ）万元。 A、10 B、12 C、20 D、30 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考核营业税的计算。根据规定，娱乐 业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用

47、。应缴纳 的营业税=（60+40+50）20%30（万元）。 20、北京市A公司因调整公司架构，将其在承德市的一块 土地使用权转让给石家庄市的B公司。双方已经办理了相 关过户手续。根据营业税暂行条例的规定，A公司营 业税纳税申报的地点应当是（ ）。 A、石家庄市 B、承德市 C、天津市 D、北京市 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核营业税的纳税地点。纳税人转让、 出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报 纳税。 第二节主要税种第二节主要税种 四、企业所得税p183 （一）企业所得税的概念 （二）企业所得税纳税人 1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组 织，分为居民企业

48、和非居民企业。居民企业承担全面 纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税； 非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我 国境内的所得纳税。对非居民企业取得的所得应缴纳 的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人， 而是个人所得税的纳税人。 第二节主要税种第二节主要税种 （三）企业所得税税率p184 1.采用比例税率。 2.企业所得税税率：企业所得税税率：25%； 3.非居民企业取得符合税法规定情形的所得， 预提所得税税率：20%； 4.对符合条件的小型微利企业，减按20%的税 率征收； 5.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的

49、税率征收。 第二节主要税种第二节主要税种 （四）企业所得税应纳税所得额计算p184 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收 入一各项扣除一以前年度亏损 2.不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收 费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入 （4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外 以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本 延续计算。 2011年 1、甲公司2010年度实现利润总额为500万 元，无其他纳税调整事项，经税务机关核 实的2009年度亏损额为380万元，该公司 2010年度应缴纳的企业所得税税额为（ ） 万元 A125 B30 C165

50、 D39.6 2、 下列收入中，属于企业所得税不征税收 入的是（ ） A利息收入B租金收入C政府性基金D股息 第二节主要税种第二节主要税种 3.扣除项目p186- （1）具体规定 A.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额的12% 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 B.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 第二节主要税种第二节主要税种 纳税申报 （1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴企业所得税按年计征，分月或者分季预缴 ，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳 税年度，自公历税年

51、度，自公历1月月1日起至日起至l2月月31日止。日止。 22、飞腾公司2011年度实现利润总额为320万元，无其他 纳税调整事项。经税务机关核实的2010年度亏损额为300 万元。该公司2011年度应缴纳的企业所得税税额为（ ） 万元。 A、105.6 B、5 C、5.4 D、3.6 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核企业所得税的计算。2010年度应 缴纳的企业所得税税额（320300）25%5（万 元）。 21、企业所得税征税针对的是（ ）。 A、企业营业利润额 B、企业收入总额扣除各项成本、费用税金后的 净所得额 C、企业销售额 D、企业增值额 【正确答案】 B 【答案解析】 企业所

52、得税征税针对的是利润总额， 也就是B选项。看P187189例题 案例引入：案例引入： 如果你的月工资为如果你的月工资为80008000元，请问你元，请问你 要交多少的个人所得税呢要交多少的个人所得税呢? ? 第二节主要税种第二节主要税种 1.居民纳税人和非居民纳税人 （1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者 无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l 年的个人。 （2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不 居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1 年的个人。 五、个人所得税p191 考点一：个人所得税纳税义务人 第二节主要税种第二节主要税种 2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务p192

53、（1）居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税 所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都 应当缴纳个人所得税。 （2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其 来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得 税。 个人独资企业和合伙企业是个人所得税的纳税 人。 【例题多选题】根据个人所得税法律制度的规 定，下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的 有（ ）。 A、在中国境内有住所的个人 B、在中国境内无住所而在境内居住满1年的个人 C、在中国境内无住所又不居住 D、在中国境内无住所而在中国境内居住不满1年 的个人 【答案】AB 【解析】选项AB属于居民纳税人，选项CD属于非 居民纳税人 【例题单选题】根据个人

54、所得税法律制度的规 定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国 居民纳税人的是（ ）。 A、外籍个人甲2007年9月1日入境，2008年10月1 日离境 B、外籍个人乙来华学习180天 C、外籍个人丙2008年1月5日入境，2008年12月31 日离境 D、外籍个人丁2008年1月1日入境，2008年11月20 日离境 【答案】C 【解析】对于中国境内无住所的，必须要在中国 居住满一个纳税年度（1月1日至12月31日），临 时离境一次不超过30日或者多次离境累计不超过 90日的，才能被认定为居民纳税人。 考点二：个人所得税的应税项目和税率 工资薪金所得工资薪金所得 七级超额累进税率七级超额累进

55、税率3%45% 个体工商户的生产、个体工商户的生产、 经营所得和对企事业经营所得和对企事业 单位的承包经营、承单位的承包经营、承 租经营所得租经营所得 五级超额累进税率五级超额累进税率5%35% 稿酬所得稿酬所得 比例税率比例税率20% 劳务报酬所得劳务报酬所得比例税率比例税率20% 按应纳税额减征按应纳税额减征 。故其实。故其实 际税率为际税率为14%。 应纳税所得额超应纳税所得额超 过两万，加征。过两万，加征。 特许权使用费所得，利息特许权使用费所得，利息 、股息、红利所得，财产、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得租赁所得，财产转让所得 、偶然所得和其他所得、偶然所得和其他所得

56、比例税率比例税率20% 2011年年 1 1、稿酬所得的实际税率为（、稿酬所得的实际税率为（ ） A10% B14% C20% D25%A10% B14% C20% D25% 2 2、根据个人所得税的规定，以下各项所得、根据个人所得税的规定，以下各项所得 适用累进税率形式的有（适用累进税率形式的有（ ）（多选题）（多选题） A A工资薪金所得工资薪金所得B B个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 C.C.财产转让所得财产转让所得D.D.承包承租经营所得承包承租经营所得 第二节主要税种第二节主要税种 考点三：个人所得税的计算（了解）p197 1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，以每月收入

57、额减除费用3500 元后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除 数 =（每月收入额3500元） 适用税率速算 扣除数 思考：年终奖 要交税吗？如 何交税呢？ 工资、薪金所得适用税率表工资、薪金所得适用税率表 请同学们计算一下： （1）如果张某12月工资为5000元，当月领 取年终奖18000元，12月应交多少个税？ （2）如果张某12月工资为5000元，当月领 取年终奖18001元，12月应交多少个税？ “请大家注意年终奖临界点，宁 可少千元不要超一元”日前，中 国农业大学经济管理学院副教授葛长 银的一条微博，引发了网友对年终奖 的热议。据他计算，发18001元比

58、18000元多纳税1154.1元；54001元比 54000元多纳4950.2元；发108001元比 108000元多纳4950.25元 第二节主要税种第二节主要税种 2.劳务报酬所得 （1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额= 每次收入800 （2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额= 每次收入额（120%） 应纳税额=应纳税所得额税率 【案例案例1】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬 3000元，应缴纳个人所得税为多少？元，应缴纳个人所得税为多少？ 【案例案例2】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬 8000元，应缴纳个人所得税为多少？元，应缴纳个人所

59、得税为多少？ 【案例案例3】张某张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬 50000元，应缴纳个人所得税为多少？元，应缴纳个人所得税为多少？ 第二节主要税种第二节主要税种 3.稿酬所得（实际税率为14%） （1）每次收入不足4 000元的，应纳税额=（每 次收入额800元）20%（130%）； （2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次 收入额（120%）20%（130%）； 应纳税额=应纳税所得额税率 【案例案例4】张某张某2010年年4月出版了一月出版了一 本小说，从出版社取得稿费本小说，从出版社取得稿费50000元，元， 应缴纳个人所得税为多少？应缴纳个人所得税为多少？ 1、（

60、单选题）稿酬所得，适用（ ）税率， 税率为（ ），并按应纳税额减征（ ）， 实际税率为（ ）。 A 比例，20 ，30 ， 14% B 固定 ，20 ，30，14% C 比例 ，30 ，20，24% D 固定，30， 20，24% 个人所得税税目税率计算表 23、根据税法的规定，个人所得税的纳税义务人 不包括（ ）。 A、个体工商户 B、个人独资企业投资者 C、有限责任公司 D、在中国境内有所得的外籍个人 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核个人所得税的纳税义务人。 个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、 个人独资企业投资者、合伙企业合伙人，也包括 外籍人员。有限责任公司缴纳企业所得