中级财务课件收入费用利润

1、中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 一、一、收入的概述及特点收入的概述及特点 1、收入的定义：、收入的定义： 是指企业在日常活动上形成的，会导致所有者权益增加的，与是指企业在日常活动上形成的，会导致所有者权益增加的，与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入包括范围：、收入包括范围： 销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合 同收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，如增值税等。同收入等，但不包括企业为第三方收取的款项，如增值税等。 3、收入的特点：、收入的特点：

2、（1 1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。 （2 2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 （3 3）收入能导致所有者权益的增加。）收入能导致所有者权益的增加。 （4 4）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。 第十三章第十三章 收入费用利润收入费用利润 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 4、收入的分类：、收入的分类： （1）收入按交易性质的分类：可分为销售商品收入、提供劳务收入和）收入按交易

3、性质的分类：可分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。 A.销售商品收入：是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。销售商品收入：是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。 B.提供劳务收入：是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。提供劳务收入：是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。 C.让渡资产使用权收入：是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。让渡资产使用权收入：是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。 （2）收入按在经营业务中所占比重的分类）收入按在经营业务中所占比重的分类 ：可分为主营业务收入和其：可分为主营业务收入和其 他业务收入。他业务收入。 A.主营业

4、务收入：是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动主营业务收入：是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动 取得的收入。取得的收入。 B.其他业务收入：是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动其他业务收入：是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动 相关的活动实现的收入。相关的活动实现的收入。 例如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无例如：原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无 形资产使用费收入（通过形资产使用费收入（通过 “其他业务收入其他业务收入”核算）；以及权益性投核算）；以及权益性投 资或债权性投资取得的现金股利收入、利息收入（通过资或债权性投

5、资取得的现金股利收入、利息收入（通过 “投资收益投资收益” 核算）。核算）。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 二、销售商品收入的确认条件二、销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列销售商品收入同时满足下列5个条件时，才能确认为收入：个条件时，才能确认为收入： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 1、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风、通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风 险和报酬随之转移，如大多数零售商品。险和报酬随之转移，如大多数零

6、售商品。 2、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的风险和、某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的风险和 报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。 【例例1】甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售甲公司出售一批商品给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂保留售 出商品的法定所有权。出商品的法定所有权。 【例例2】甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司与乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供 甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假

7、定甲公司当甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当 年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未 运往乙公司。运往乙公司。 【例例3】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单 支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 【例例4】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，丁宾馆应先支付甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定

8、，丁宾馆应先支付 90%的货款，剩余的货款，剩余10%的货款调试完毕后支付。甲公司已将电视机发出并收到的货款调试完毕后支付。甲公司已将电视机发出并收到 90%的货款，但调试工作尚未开始。的货款，但调试工作尚未开始。 3、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风、某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风 险和报酬并未随之转移。险和报酬并未随之转移。 【例例1】企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求， 又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。又未根据正常的保证条款

9、予以弥补，因而仍负有责任。 【例例2】企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售 合同或协议的重要组成部分。合同或协议的重要组成部分。 【例例3】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试 用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，（二）企业既没有保留通

10、常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍保留通常企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍保留通常 与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不 能成立，不能确认相应的销售收入。能成立，不能确认相应的销售收入。 （三）收入的金额能够可靠地计量。（三）收入的金额能够可靠地计量。 企业销售商品的收入如果不能可靠地计量，则不能也无法确认收入。企业销售商品的收入如果不能可靠地计量，则不能也无法确认

11、收入。 （四）相关的经济利益很可能流入企业。（四）相关的经济利益很可能流入企业。 销售商品的价款能否收回是收入确认的一个基本条件，企业在销售商品销售商品的价款能否收回是收入确认的一个基本条件，企业在销售商品 时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均满足，也不时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均满足，也不 能确认收入的实现。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和购货方能确认收入的实现。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和购货方 交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策

12、等进行判断。 实务中，如果企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，企业已将发实务中，如果企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，企业已将发 票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即说明商品销售的价款很可能收回。票账单交付购货方，购货方也承诺付款，即说明商品销售的价款很可能收回。 （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入与成本必须配比的会计基本原则，如果为赚取收入而发生的成根据收入与成本必须配比的会计基本原则，如果为赚取收入而发生的成 本不能可靠地计量，也不能确认收入，如已收到价款，收到的价款应确认为本不能可靠地计量，也不能确认收入，如

13、已收到价款，收到的价款应确认为 一项负债，例如订货销售。一项负债，例如订货销售。 企业销售商品应同时满足上述企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个个条件，才能确认收入。任何一个 条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 三、销售商品收入的账务处理三、销售商品收入的账务处理 1 1、一般销售商品收入的会计处理、一般销售商品收入的会计处理 借：应收账款（应收票据借：应收账款（应收票据/ /银行存款）银行存款） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税）销项税） 主营

14、业务收入主营业务收入”或或“其他业务收入其他业务收入 【例例1】 甲公司销售一批产品，增值税发票上列明售价甲公司销售一批产品，增值税发票上列明售价 10 000元，增值税元，增值税1 700元，款项尚未收到，该商品陈本元，款项尚未收到，该商品陈本 为为8000元。甲公司应编制的会计分录如下。元。甲公司应编制的会计分录如下。 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 1 700 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 80008000 贷：库存商品贷：库存商品 800080

15、00 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 2. 2. 商品已经发出但不符合销售收入确认条件的会计处理商品已经发出但不符合销售收入确认条件的会计处理 如企业售出的商品不符合销售收入确认的如企业售出的商品不符合销售收入确认的5 5个条件中的任何一条，个条件中的任何一条， 均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商 品成本，企业应增设品成本，企业应增设“发出商品发出商品”账户，核算已经发出但尚未确认账户，核算已经发出但尚未确认 销售收入的商品成本。销售收入的商品成本。 这里还应注意一个问题是，尽管发出的商品不符合

16、收入确认条件，这里还应注意一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件， 但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用 发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款应收账款”等账户，等账户， 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”账户。账户。 p （1 1）发出商品时）发出商品时 p 借：发出商品借：发出商品 p 贷：库存商品贷：库存商品 p （2 2）确认应交增值税销项税额时）确认应交增值税销项税额时 p 借：应收账款借：应收账款乙企业乙

17、企业 p 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 【例例】 甲企业于甲企业于20072007年年2 2月月9 9日采用托收承付结算方式，向乙企业销日采用托收承付结算方式，向乙企业销 售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批钢材，开出的增值税专用发票上注明售价为500 000500 000元，增值元，增值 税税额为税税额为85 00085 000元。该批钢材实际成本为元。该批钢材实际成本为390 000390 000元。甲企业在销售元。甲企业在销售 该批钢材时已得知乙企业资金流转发生暂时困难，但为了减少

18、库存该批钢材时已得知乙企业资金流转发生暂时困难，但为了减少库存 积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业积压，同时也为了维持与乙企业长期以来建立的商业关系，甲企业 仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲企业销售该批商品的纳税仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲企业销售该批商品的纳税 义务已经发生。义务已经发生。 p （1 1）发出商品时）发出商品时 p 借：发出商品借：发出商品 390 000390 000 p 贷：库存商品贷：库存商品 390 000390 000 p （2 2）确认应交增值税销项税额时）确认应交增值税销项税额时 p 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 85

19、 00085 000 p 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)85 000)85 000 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 3. 3. 销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 【例例】 甲公司甲公司2007年年5月月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的 销售价格为销售价格为20 000元，增值税额为元，增值税额为3 400元。为及早收回货款，双方约定的现金折扣元。为及早收回货款，双方约定的现金折扣 条件为：条件为：2/10，

20、1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司应编制的。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司应编制的 会计分录如下。会计分录如下。 （1）5月月1日销售实现时，按销售总价确认收入时日销售实现时，按销售总价确认收入时 借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 3 400 （2）若甲公司在）若甲公司在5月月9日实际收回货款时，按销售总价日实际收回货款时，按销售总价20 000元的元的2%给予乙公司现金折给予乙公司现金折 扣扣400(20 0002%)元，实际收元，实际收23 0

21、00(23 400-400)元。元。 借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 （3 3）若甲公司在）若甲公司在5 5月月1818日收到货款，应享受日收到货款，应享受1%1%的现金折扣时。的现金折扣时。 按销售总价按销售总价20 00020 000元的元的1%1%给予乙公司现金折扣给予乙公司现金折扣200(20 000200(20 0001% )1% )元，实际收款元，实际收款23 23 200(23 400-200)200(23 400-200)元。元。 借：银行存款借：银行存款 23 20023 200 财务费用财务费用 20

22、0200 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400 （4 4）若甲公司在）若甲公司在5 5月底收到货款，则按全额收款。月底收到货款，则按全额收款。 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 40023 400 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 4.4.销售退回的处理销售退回的处理 销售退回，是指企业售出的商品由于品种、质销售退回，是指企业售出的商品由于品种、质 量不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退量不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退 回，企业应分别不同的情况进行会计处理。回，企业应分别不同的情况进行会计处理。 (1

23、)(1)当企业在确认收入之前，发生销售退回时当企业在确认收入之前，发生销售退回时 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 (2)(2)当企业在确认收入之后，又发生销售退回的当企业在确认收入之后，又发生销售退回的 除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减 当期销售商品收入，同时冲减当期销售产品成本。如该当期销售商品收入，同时冲减当期销售产品成本。如该 项销售已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用项销售已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用 的金额。的金额。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 5. 代销商品的核

24、算代销商品的核算 (1)视同买断方式视同买断方式 是指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合是指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合 同或协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价与合同或协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价与合 同或协议之间的差额归受托方所有的销售方式同或协议之间的差额归受托方所有的销售方式 (2)收取手续费方式收取手续费方式 收取手续费方式，是指受托方根据代销协议，按已收取手续费方式，是指受托方根据代销协议，按已 售代销商品的金额向委托方收取一定比例的手续费的销售代销商品的金额向委托方收取一定比例的手续费的销 售方式。取得的手续费对于受托方，其实质是一种劳务售方

25、式。取得的手续费对于受托方，其实质是一种劳务 收入。收入。 该种方式与该种方式与“视同买断视同买断”相比，根本区别在于：代销商相比，根本区别在于：代销商 品的售价由委托方制定，受托方不得自行更改。因此，品的售价由委托方制定，受托方不得自行更改。因此， 委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应 在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入；受 托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确 定的手续费确认收入定的手续费确认收入 中级财务课件收入

26、费用利润中级财务课件收入费用利润 【例题例题】A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协件，协 议价为每件议价为每件100元，该商品成本为每件元，该商品成本为每件60元，增元，增 值税税率为值税税率为17%。A企业收到企业收到B企业开来的代销企业开来的代销 清单时开具增值税专用发票，已销售清单时开具增值税专用发票，已销售10件。件。 （假定（假定1）假定按代销协议，）假定按代销协议，B企业可以将没有代企业可以将没有代 销出去的商品退回给销出去的商品退回给A企业。企业。B企业实际销售时企业实际销售时 每件售价每件售价120元。元。 （假定（假定2）A企业按售价的企业按售价的10

27、%向向B企业支付手续费。企业支付手续费。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 A企业的账务处理如下： A企业视同买断方式企业视同买断方式A企业收取手续费方式企业收取手续费方式 （1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时 借：发出商品借：发出商品100件件606 000 贷：库存商品贷：库存商品6 000 （1）A企业将甲商品交付企业将甲商品交付B企业时企业时 借：发出商品借：发出商品100件件606 000 贷：库存商品贷：库存商品6 000 （2）A企业收到代销清单时企业收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10l00l

28、000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本借：主营业务成本1060600 贷：发出商品贷：发出商品600 （2）A企业收到代销清单时企业收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款1170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10l00=l000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 借：主营业务成本借：主营业务成本600 贷：发出商品贷：发出商品600 借：销售费用借：销售费用1 00010%100 贷：应收账款贷：应收账款100 （3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款 借：银行存款借：银行存款l l70 贷：应

29、收账款贷：应收账款l l70 （3）收到）收到B企业汇来的货款企业汇来的货款 借：银行存款借：银行存款l l701001 070 贷：应收账款贷：应收账款l 070 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 B企业的账务处理如下： B企业视同买断方式企业视同买断方式B企业收取手续费方式企业收取手续费方式 （1）收到甲商品时）收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品100l0010 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款l0 000 （1）收到甲商品时）收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品100l0010 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款l0 000 （

30、2）对外销售时）对外销售时 借：银行存款借：银行存款l 404 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10l20l 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）204 借：主营业务成本借：主营业务成本10l00l 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品1 000 （2）对外销售时）对外销售时 借：银行存款借：银行存款l l70 贷：应付账款贷：应付账款 1 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 （3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A企业时企业时 借：受托代销商品款借：受托代销商品款l 000 应交税费应交税费应交增值税（

31、进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款贷：应付账款l l70 借：应付账款借：应付账款1 170 贷：银行存款贷：银行存款1 170 （3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 贷：应付账款贷：应付账款170 借：受托代销商品款借：受托代销商品款1 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品1 000 支付货款并计算代销手续费时支付货款并计算代销手续费时 借：应付账款借：应付账款1 170 贷：银行存款贷：银行存款l 070 主营业务收入主营业务收入 l00 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费

32、用利润 6.预收款销售商品预收款销售商品 【例例】 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收方式向乙公司销售甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收方式向乙公司销售 一批商品。该批商品实际成本为一批商品。该批商品实际成本为700 000700 000元。协议约定，该批商品销元。协议约定，该批商品销 售价格为售价格为1 000 0001 000 000元，增值税税额为元，增值税税额为170 000170 000元；乙公司应在协议元；乙公司应在协议 签订时预付签订时预付60%60%的货款的货款( (按销售价格计算按销售价格计算) )，剩余货款于，剩余货款于2 2个月后支付。个月后支付。 假定不考虑其他因素

33、，甲公司应编制的会计分录如下。假定不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录如下。 （1 1）收到）收到60%60%的货款时的货款时 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：预收账款贷：预收账款 600 000600 000 （2 2）收到剩余货款及增值税税额时）收到剩余货款及增值税税额时 借：预收账款借：预收账款 600 000600 000 银行存款银行存款 570 000570 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 170 000) 170 000 同时，结转成本同时，

34、结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 700 000700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000700 000 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 7.售后回购售后回购 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类 似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协 议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回 购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有

35、转移，购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移， 收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在 回购期间按期计提利息，计入财务费用；有确凿证据表明售后回购回购期间按期计提利息，计入财务费用；有确凿证据表明售后回购 交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购买商品处理。回购的商品作为购买商品处理。 8.售后租回售后租回 售后租回又称回租，是指在销售商品的同时，销售方同意日后售后租回又称回租，是指在销售商品的同时，销售方

36、同意日后 再租回所售商品的一种销售方式。采用售后租回方式销售商品的，再租回所售商品的一种销售方式。采用售后租回方式销售商品的， 销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将所销售商品所有权销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将所销售商品所有权 上的主要风险和报酬转移到购货方，以确定是否确认销售收入。一上的主要风险和报酬转移到购货方，以确定是否确认销售收入。一 般情况下，售后租回的特点是资产的售价和租金相互关联，以一揽般情况下，售后租回的特点是资产的售价和租金相互关联，以一揽 子方式谈判和计算，因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易，子方式谈判和计算，因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易

37、， 是一项融资交易，企业不应确认销售收入，收到的款项应确认为负是一项融资交易，企业不应确认销售收入，收到的款项应确认为负 债。售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延处理。债。售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延处理。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 9.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售。在这附有销售退回条件的商品销售。在这 种销售方式下，购货方依照有关协议有权种销售方式下，购货方依照有关协议有权 退货。如果企业能够按照以往的经验对退退货。如果企业能够按照以往的经验对退 货的可能性作出合理估计的，应在发出商货的可能性作出合理

38、估计的，应在发出商 品时，将估计不会发生退货的部分确认收品时，将估计不会发生退货的部分确认收 入，估计可能发生退货的部分，不确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收 入。如果企业不能合理地确定退货的可能入。如果企业不能合理地确定退货的可能 性，则在商品销售退货期满时确认收入。性，则在商品销售退货期满时确认收入。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 10.以旧换新方式销售以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售商品的同以旧换新是指纳税人在销售商品的同 时，有偿回收与所售商品相同的旧商品的时，有偿回收与所售商品相同的旧商品的 销售行为。因为销售商品和收购旧货是两销售行为。因为销售

39、商品和收购旧货是两 个不同的业务活动，销售额和收购额不能个不同的业务活动，销售额和收购额不能 相互抵减，所以采取以旧换新方式销售商相互抵减，所以采取以旧换新方式销售商 品的，销售的商品应当按照销售商品收入品的，销售的商品应当按照销售商品收入 的确认条件确认收入，回收旧商品按购进的确认条件确认收入，回收旧商品按购进 商品处理。商品处理。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 四、提供劳务收入四、提供劳务收入 1、提供劳务收入的概述、提供劳务收入的概述 ： 提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、提供劳务收入主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、

40、咨询、代理、培训、产品开发、安装等经营活动所获得的收入。咨询、代理、培训、产品开发、安装等经营活动所获得的收入。 2、提供劳务收入的确认和计量、提供劳务收入的确认和计量 （1）在同一会计期间内开始并完成的劳务）在同一会计期间内开始并完成的劳务 A.对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在 提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的 合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。合同或协议价款，确认原则可参照

41、销售商品收入的确认原则。 B.企业对外提供劳务，属于企业的主营业务，实现的收入计入企业对外提供劳务，属于企业的主营业务，实现的收入计入“主营业务收主营业务收 入入”处理，同时结转相关劳务成本作为处理，同时结转相关劳务成本作为“主营业务成本主营业务成本”处理；如属于主营业处理；如属于主营业 务以外，计入务以外，计入“其他业务收入其他业务收入”，同时将相关劳务成本作为，同时将相关劳务成本作为“其他业务成本其他业务成本” 处理。处理。 C.企业对外提供劳务发生的支出一般先通过企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本劳务成本”科目予以归集，待科目予以归集，待 确认费用时，再从确认费用时，再从“劳

42、务成本劳务成本”转入转入“主营业务成本主营业务成本”或或“其他业务成本其他业务成本”。 【例例】甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完 成，合同总价款为成，合同总价款为9万元，实际发生按照成本万元，实际发生按照成本5万。假定安装业务属于甲公司的万。假定安装业务属于甲公司的 主营业务。甲公司应在完成时作如下会计业务：主营业务。甲公司应在完成时作如下会计业务： 借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款） 9 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 借：主营业务成本借：主营业务成本 5 贷：劳务成本（或银行存

43、款）贷：劳务成本（或银行存款） 5 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 （2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 A.提供劳务交易结果能够可靠估计。提供劳务交易结果能够可靠估计。 提供劳务交易的结果能够可靠估计的判断条件。提供劳务交易的结果能够可靠估计的判断条件。 1) 1)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 2)2)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 3)3)交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定 4)4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完

44、工百分比法的具体应用。完工百分比法的具体应用。 完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费 用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会用的方法。在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会 计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣 除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认当期提供除以前会计期间累计已确认的提供劳务收入后的金额，确认当期

45、提供 劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会 计期间累计已确认的劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式计期间累计已确认的劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。用公式 表示如下：表示如下： 本期确认提供劳务收入本期确认提供劳务收入=劳务收入总额劳务收入总额完工进度完工进度- -以前期间累计以前期间累计 已确认的劳务收入已确认的劳务收入 本期确认提供劳务成本本期确认提供劳务成本=劳务预计成本总额劳务预计成本总额完工进度完工进度- -以前期间累以前期间累 计已确认的劳务成本计已确认的劳务成本 中级财务课件收入费用利润

46、中级财务课件收入费用利润 【例例】甲公司甲公司 20072007年年1010月月2020日与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为日与乙公司签订一项设备安装合同，安装期为6 6 个月，合同约定安装总额个月，合同约定安装总额600 000600 000元，乙公司先预付元，乙公司先预付50%50%的工程款，其余款项的工程款，其余款项 在工程完工验收合格后结算。在工程完工验收合格后结算。20072007年年1111月月1 1日，甲公司开始进行设备安装，日，甲公司开始进行设备安装， 并收到乙公司预付款并收到乙公司预付款300 000300 000元。至年底已实际发生安装费用为元。至年底已实际发生安装费用

47、为280 000280 000元，元， 其中，支付安装人员工资其中，支付安装人员工资100 000100 000元，领用库存材料元，领用库存材料50 00050 000元，其余均以银元，其余均以银 行存款支付。据估计至设备安装完毕，还会发生安装费用行存款支付。据估计至设备安装完毕，还会发生安装费用120 000120 000元，甲公元，甲公 司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司应编制的会计分录如下：甲公司应编制的会计分录如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000=2

48、80 000(280 000+120 000)=70%(280 000+120 000)=70% 20072007年年1212月月3131日确认的劳务收入日确认的劳务收入=600 000=600 00070%-0=420 000(70%-0=420 000(元元) ) 20072007年年1212月月3131日结转的劳务成本日结转的劳务成本=(280 000+120 000)=(280 000+120 000)70%-0=280 000(70%-0=280 000(元元) ) （1 1）预收劳务款时）预收劳务款时 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款

49、 300 000300 000 （2 2）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时 借：劳务成本借：劳务成本 280 000280 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000100 000 原材料原材料 50 00050 000 银行存款银行存款 130 000130 000 （3 3）20072007年年1212月月3131日确认劳务收入并结转劳务成本时日确认劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款借：预收账款 420 000420 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 420 000420 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 280 000280 000 贷：劳务成本贷

50、：劳务成本 280 000280 000 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 【例例】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总甲公司承接了一项技术服务项目，合同总 收入为收入为100万元，预计总成本为万元，预计总成本为60万元。万元。2007年年 3月末预收技术服务费月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本万元，发生劳务成本15 万元，完工进度万元，完工进度25（1560）。则有关账务处）。则有关账务处 理如下：理如下： 借：银行存款借：银行存款 18 贷：预收账款贷：预收账款 18 借：劳务成本借：劳务成本 15 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 15 借：预收账款借：预收账款

51、 25 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（10025） 25 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 贷：劳务成本（贷：劳务成本（6025） 15 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 B.提供劳务交易结果不能可靠估计提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估 计的，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，计的，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时， 企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能 得到补偿，分别进行会计处理。得到补偿

52、，分别进行会计处理。 1 1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按 已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已 经发生的劳务成本。经发生的劳务成本。 2 2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按 能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转能够得到补偿的劳务成本金

53、额确认提供劳务收入，并结转 已经发生的劳务成本。已经发生的劳务成本。 3 3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将 已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 五、销售商品同时又提供劳务交易五、销售商品同时又提供劳务交易 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售 商品又包括提供劳务（增值税中的混合销

54、售行为），如商品又包括提供劳务（增值税中的混合销售行为），如 销售设备的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技销售设备的同时负责安装工作、销售软件后继续提供技 术支持、设计产品同时负责生产等。术支持、设计产品同时负责生产等。 此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提 供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将 提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果销售商品部分提供劳务的部分作为提供劳务处理；如果

55、销售商品部分 和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独 计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部 作为销售商品部分进行会计处理。作为销售商品部分进行会计处理。 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 【例例】国盛公司与国盛公司与A公司签订合同，向公司签订合同，向A公司销售一部电梯并负责安装。国盛公司销售一部电梯并负责安装。国盛 公司开出增值税专用发票上注明的电梯销售价格公司开出增值税专用发票上注明的电梯销售价格98万元，安装费为万元，安装费为2万元，万元， 增值税为增值税为

56、16.66万元，电梯的成本为万元，电梯的成本为56万元；顶替安装过程中发生安装费万元；顶替安装过程中发生安装费1.2 万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经完成并经验收合格，款项尚未收到；万元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经完成并经验收合格，款项尚未收到； 安装工作是销售合同的重要组成部分。安装工作是销售合同的重要组成部分。 （1）电梯发出时：）电梯发出时： 借：发出商品借：发出商品 56 贷：库存商品贷：库存商品 56 （2）发生安装费用时：）发生安装费用时： 借：劳务成本借：劳务成本 1.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.2 （3）销售实现时：）销售实现时： 借：应收账款借：应收账款

57、 114.66 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 98 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 16.66 借：主营业务成本借：主营业务成本 56 贷：库存商品贷：库存商品 56 （4）确认安装费收入：）确认安装费收入： 借：应收账款借：应收账款 2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 借：主营业务成本借：主营业务成本 1.2 贷：劳务成本贷：劳务成本 1.2 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 接上例，假定设备销售价格和安装费用无法区分，甲公司应编制的接上例，假定设备销售价格和安装费用无法区分，甲公司应编制的 会计分录如下。会计分录如下。 （1）电梯发出时：

58、）电梯发出时： 借：发出商品借：发出商品 56 贷：库存商品贷：库存商品 56 （2）发生安装费用时）发生安装费用时 借：劳务成本借：劳务成本 1.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.2 （3）销售实现时）销售实现时 借：应收账款借：应收账款 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 17 借：主营业务成本借：主营业务成本 57.2 贷：库存商品贷：库存商品 56 劳务成本劳务成本 1.2 中级财务课件收入费用利润中级财务课件收入费用利润 六、特殊劳务收入六、特殊劳务收入 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规企业

59、提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规 定的时点确认有关劳务收入（即确认收入的时间）定的时点确认有关劳务收入（即确认收入的时间） （1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工 作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前 时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度时确认收入。广告的制作费，在资产负债表

60、日根据制作广告的完工进度 确认收入。确认收入。 （3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进 度确认收入。度确认收入。 （4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确 认收入。认收入。 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时 确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动， 分别确认收入。分