现金流量表讲义

1、现金流量表 2021-5-142 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2 现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4 现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例5 2021-5-143 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2 现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4 现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例5 2021-5-144 现金流量表的性质和作用（1/4） 企业的财务目标主要有：获

2、取利润、维持偿债 能力 企业的报表使用者需要了解： 企业的获利能力与偿债能力 导致企业偿债能力发生变动的原因 企业盈利与偿债能力的联系 经营活动对企业的现金流量有何影响 企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企 业的现金流量有何影响 2021-5-145 现金流量表的性质和作用（2/4） v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活动的成果 可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功 但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可 供周转使用的现金供周转使用的现金 能够说明本期筹资活动和投资活动的损益 但：不能说明筹资活动与投资活动提供

3、或运用了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多 少现金少现金 不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动 2021-5-146 现金流量表的性质和作用（3/4） v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况 可以显示企业是否具有偿债能力 但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动 虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够 在一定程度上反映企业的财务状况的变动 但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因 v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用 者提供有用的会计信息，但还需要现金

4、流量表满者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满 足报表使用者的其他需要足报表使用者的其他需要 2021-5-147 现金流量表的性质和作用（4/4） v现金流量表现金流量表 用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资 与筹资活动方面的信息 报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项： 企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力 企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力 企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因 企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹

5、资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动 2021-5-148 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2 现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4 现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例5 2021-5-149 1 2 3 4 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 现金等价物现金等价物 企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币 企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款 企业存在金融企

6、业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行 汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的 投资。现金等价物支付能力与现金差别不大投资。现金等价物支付能力与现金差别不大, 期限短通常是指从购买日起期限短通常是指从购买日起3个月内到期个月内到期 。 现金流量表的编制基础 现金流量表以“现金”为基础编制 现金包括库存现金、可以随时

7、用于支付的存款 以及现金等价物 2021-5-1410 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2 现金流量的分类现金流量的分类3 现金流量表 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4 现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例5 2021-5-1411 经营活动产经营活动产 生的现金流生的现金流 量量 现金流量的分类（1/2） 投资活动产投资活动产 生的现金流生的现金流 量量 筹资活动产筹资活动产 生的现金流生的现金流 量量 企业发生的投资活动和筹资活企业发生的投资活动和筹资活 动以外的所有交易和事项动以外的所有交易和事项 企业长期资产

8、的企业长期资产的 购建和不包括在购建和不包括在 现金等价物范围现金等价物范围 内的投资及其处内的投资及其处 置活动置活动 导致企业资本导致企业资本 及债务规模和及债务规模和 构成发生变化构成发生变化 的活动的活动 2021-5-1412 现金流量的分类（2/2） 流出流出 流出流出 流出流出流入流入 经营活动产经营活动产 生的现金流生的现金流 量量 投资活动产投资活动产 生的现金流生的现金流 量量 筹资活动产筹资活动产 生的现金流生的现金流 量量 流入流入 流入流入 2021-5-1413 现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1 现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2 现金流量的分

9、类现金流量的分类3 现金流量表 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4 现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例5 2021-5-1414 现金流量表的编制原理 2021-5-1415 现金流量表的的编制方法 经营活动产经营活动产 生的现金流生的现金流 量量 投资活动产投资活动产 生的现金流生的现金流 量量 筹资活动产筹资活动产 生的现金流生的现金流 量量 2021-5-1416 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量： 可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况 下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿 还负债、支付股利和对外投资

10、v编制方法：编制方法： 直接法 间接法 2021-5-1417 直接法是通过现金收入和支出的主 要类别反映来自企业经营活动的现 金流量。 各个现金流量与流出项目的数据可 以从会计记录中直接获得，也可以 在利润表上营业收入、营运成本等 数据的基础上，通过调整获得。 此方法有助于评价企业未来现金流 量。 间接法以本期净利润为起算点， 调整不涉及现金的收入、费用、 营业外收支等有关项目的增减变 动，据此计算出经营活动产生的 现金流量。 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接

11、法反映经营活动现金流量 2021-5-1418 直接法是通过现金收入和支出的主 要类别反映来自企业经营活动的现 金流量。 各个现金流量与流出项目的数据可 以从会计记录中直接获得，也可以 在利润表上营业收入、营运成本等 数据的基础上，通过调整获得。 此方法有助于评价企业未来现金流 量。 间接法以本期净利润为起算点， 调整不涉及现金的收入、费用、 营业外收支等有关项目的增减变 动，据此计算出经营活动产生的 现金流量。 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现

12、金流量 2021-5-1419 收到的其他收到的其他 与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金 收到的税费返还收到的税费返还 销售商品提供劳务销售商品提供劳务 收到现金收到现金 经营活动经营活动 现金流量现金流量 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 支付的其他支付的其他 与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金 支付的各项税费支付的各项税费 支付给职工以及支付给职工以及 为职工支付的现金为职工支付的现金 购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务 支付的现金支付的现金 2021-5-1420 现金流量表的编制方法：经营活动 v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 v 反映企

13、业销售商品、提供劳务实际收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收 账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业 务收入”科目的记录分析填列。 确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为 起点进行调整。 （1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税 额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项 税额。 （2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现 金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或 减去应收账款与应收票据的增加数。 直直 接接 法法 v 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 （3）

14、如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加 数，或减去预收账款减少数。数，或减去预收账款减少数。 （4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账， 或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏 账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实 际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无 直接关系，且不影响应收账款余额。直接关系，且不影响应收账款

15、余额。 （5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则 应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的 减少，并没有相应的现金流入。减少，并没有相应的现金流入。 （6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如 将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因 为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款 或应收票据无关。或应收票据无关。 2021-

16、5-1422 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 具体为 包括销售收入和应向购买者收取的增值税 包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本 期的预收款 包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金 扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回 的商品支付的现金的商品支付的现金 直直 接接 法法 2021-5-1423 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 直直 接接 法法 2021-5-1424 v例例1：（根据：（根据2004年试题）部分账户年

17、初、年末余额年试题）部分账户年初、年末余额 和本年发生额如下：（金额单位：万元）和本年发生额如下：（金额单位：万元） v资产类账户名称资产类账户名称 年初余额年初余额 年末余额年末余额 v 应收账款应收账款 1200 1600 v 预收账款预收账款 124 224 v 坏账准备坏账准备 12 16 v损益类账户名称损益类账户名称 借方发生借方发生 贷方发生贷方发生 v 财务费用财务费用 40 v 主营业务收入主营业务收入 8400 v上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销 售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账售有关，且均以银行存款

18、结算；采用备抵法核算坏账 损失，本期收回以前年度核销的坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已万元，款项已 存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 v计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？ v【答案答案】销售商品、提供劳务收到的现金销售销售商品、提供劳务收到的现金销售 收入收入+销项税额销项税额+应收账款减少应收账款减少+收回以前年度收回以前年度 核销坏账核销坏账+预收账款增加额（预收账款增加额（8400117） +（12001600）+2+（224-124） 9530（万元）（万元） 2021-

19、5-1426 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v收到的税费返还收到的税费返还 反映企业收到返还的各项税费 增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还 需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷 方发生额 根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金 及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填 列。 直直 接接 法法 v例例2：x公司前期出口商品一批，已交纳增值公司前期出口商品一批，已交纳增值 税，按规定应退增值税税，按规定应退增值税170 000元，本期元，本期 以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款 68 000元、收到的教育费附加返还款元、收

20、到的教育费附加返还款54 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 v本期收到的税费返还计算如下：本期收到的税费返还计算如下： v本期收到的出口退增值税额本期收到的出口退增值税额 170 000 v加：收到的退营业税额加：收到的退营业税额 68 000 v 收到的退教育费附加返还额收到的退教育费附加返还额 54 000 v本期收到的税费返还本期收到的税费返还 292 000 2021-5-1428 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经 营活动有关的现金流入 罚款收入罚款收入 经营租

21、赁固定资产收到的现金经营租赁固定资产收到的现金 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 除税费返还外的其他政府补助收入除税费返还外的其他政府补助收入 其他价值大的现金流入应单列项目反映其他价值大的现金流入应单列项目反映 需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费 用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。 直直 接接 法法 2021-5-1429 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 v反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金 v根据根据“库存现金库存现金”、“银

22、行存款银行存款”、“应付票应付票 据据”、“应付账款应付账款”、“预付账款预付账款”、“主营业主营业 务成本务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目的记录分析等科目的记录分析 填列。填列。 v确定本项目的金额通常以利润表上的确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本营业成本” 为基础进行调整。为基础进行调整。 v（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所 以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项 税额。税额。 直直 接接 法法 2021-5-1430 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v （2）营业

23、成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企 业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便 可大致确定本期购进商品的成本。可大致确定本期购进商品的成本。 v （3）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现 金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应 付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据 的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账

24、款的减少的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少 数。数。 v （4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成 品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相 联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用 等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步 扣除计入本期生产成本的非材料费用。扣除计入本期生产成本的非材料费用。 直直 接接 法法 2021-5-1431 现金流量表

25、的编制方法：经营活动现金流量 v（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的）应调整其他与商品购进和商品销售无关的 存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用 存货对外投资或接受存货投资等。存货对外投资或接受存货投资等。 v购买商品、接受劳务支付的现金具体为购买商品、接受劳务支付的现金具体为 本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增 值税进项税额） 本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项 本期预付款项 扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金 直直 接接 法法 2021-5-1432 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量

26、直直 接接 法法 2021-5-1433 购买商品、接受劳务支付的现金计算 v例例3：x公司本期购买原材料，收到的增值税专用发公司本期购买原材料，收到的增值税专用发 票上注明的材料价款为票上注明的材料价款为400 000元，增值税进项税元，增值税进项税 额为额为68 000元，款项已通过银行转账支付；本期元，款项已通过银行转账支付；本期 支付应付票据支付应付票据160 000元；购买工程用物资元；购买工程用物资400 000元，货款已通过银行转账支付。元，货款已通过银行转账支付。 v本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： v本期购买原材料支付的价款

27、本期购买原材料支付的价款 400 000 v加：本期购买原材料支付的增值税进项税额加：本期购买原材料支付的增值税进项税额68000 v本期支付的应付票据本期支付的应付票据 160 000 v本期购买商品、接受劳务支付的现金本期购买商品、接受劳务支付的现金 628 000 2021-5-1434 资产类账户名称资产类账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额 存货存货620620900900 存货跌价准备存货跌价准备20204040 预付账款预付账款126126210210 损益类账户名称损益类账户名称借方发生借方发生贷方发生贷方发生 主营业务成本主营业务成本46004600 负债类账户名称负债类

28、账户名称年初余额年初余额年末余额年末余额 应付账款应付账款250250600600 例例4：资料：资料 （根据2004年试题） 2021-5-1435 (1)材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消 耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存耗原材料有关。年初存货均为外购原材料；年末存 货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成 品成本为品成本为630万元，外购原材料成本为万元，外购原材料成本为270万元；万元； v(2)年末库存产成品成本中，原材料为年末库存产成品成本中，原材料为252万元；万元； 工资及

29、福利费为工资及福利费为315万元；制造费用为万元；制造费用为63万元，其万元，其 中折旧费中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他万元，其余均为以货币资金支付的其他 制造费用；制造费用； v(3)本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中， 原材料为原材料为1840万元；工资及福利费为万元；工资及福利费为2300万元；万元； 制造费用为制造费用为460万元，其中折旧费万元，其中折旧费60万元，其余均万元，其余均 为以货币资金支付的其他制造费用；为以货币资金支付的其他制造费用； v(4)其中购买商品发生的增值税进项税额为其中购买商品发生的增值税进项税

30、额为296.14 万元；万元； 2021-5-1436 v购买商品购买商品,接受劳务支付的现金接受劳务支付的现金 v=营业成本中外购成本营业成本中外购成本+增值税进项税额增值税进项税额 v+存货中外购成本的增加（存货中外购期末存货中外购成本的增加（存货中外购期末-期初）期初） v+应付款项的减少应付款项的减少(即应付账款、应付票据期初即应付账款、应付票据期初 期末期末) v+预付账款的增加预付账款的增加 (即预付账款期末即预付账款期末-期初期初) v1840+296.14+（270+252-620）- （600-250）+（210-126）1772.14 （万元）（万元） 2021-5-143

31、7 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种 津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用 不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给 在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等 支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经支付的其他与经 营活动有关的现金营活动有关的现金” 支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金 流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金资产所支付的现金” 直直 接接 法法 2021-5-1

32、438 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，下列项目，应按职工的工作性质和服务对象， 分别在本项目和分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和购建固定资产、无形资产和 其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金”项目反映项目反映 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补 充养老保险、住房公积金充养老保险、住房公积金 支付给职工的住房困难补助支付给职工的住房困难补助 企业为职工缴纳的商业保险金企业为职工缴纳的商业保险金 企业支付给职工的或

33、为职工支付的其他福利费用等企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等 直直 接接 法法 2021-5-1439 例5：某企业2007年度有关职工薪酬有关资 料如下： 项目项目年初数年初数 本期分配或本期分配或 计提数计提数 期末数期末数 应付职应付职 工薪工薪 酬酬 生产工人工生产工人工 资资 100000100000080000 车间管理人车间管理人 员工资员工资 4000050000030000 行政管理人行政管理人 员工资员工资 6000080000045000 在建工程人在建工程人 员工资员工资 2000030000015000 2021-5-1440 v本期用银行存款支付离退休人员

34、工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。元。 假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付， 应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。 要求计算：要求计算： 支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的其他与经营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金； 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金。所支付的现金。 2021-5-1441 v【答案答案】 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金 =

35、(100000+40000+60000)+(1000000 +500000+800000)- (80000+30000+45000)=2345000元。元。 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 =500000元元 购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产 所支付的现金所支付的现金=20000+300000- 15000=305000元元 2021-5-1442 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v支付的各项税费支付的各项税费 反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括： 教育费附加教

36、育费附加 矿产资源补偿费矿产资源补偿费 印花税印花税 房产税房产税 土地增值税土地增值税 车船使用税车船使用税 预缴的营业税等预缴的营业税等 不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税 等等 本项目的金额通过分析本项目的金额通过分析“应交税费应交税费”科目下属的各科目下属的各 明细科目的借方发生额计算得到明细科目的借方发生额计算得到 直直 接接 法法 2021-5-1443 v例例6：某企业：某企业2007年有关资料如下：（年有关资料如下：（1） 2007年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为500000元元 （均为当期应交所得税产生的所

37、得税费用）；（均为当期应交所得税产生的所得税费用）； （2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为 20000元，年末数为元，年末数为10000元。假定不考虑其元。假定不考虑其 他税费。他税费。 要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费” 项目的金额。项目的金额。 【答案答案】支付的各项税费支付的各项税费=20000+500000- 10000=510000元元 2021-5-1444 v例例7：x公司本期向税务机关交纳增值税公司本期向税务机关交纳增值税68 000元；元； 本期发生的所得税本期发生的所得税850 000元，本期交

38、纳所得税合计元，本期交纳所得税合计 940 000元（包括本期支付前期发生的所得税元（包括本期支付前期发生的所得税240 000元）；企业期初未交所得税元）；企业期初未交所得税240 000元；期末未元；期末未 交所得税交所得税150 000元。元。 v本期支付的各项税费计算如下：本期支付的各项税费计算如下： v本期支付的增值税额本期支付的增值税额 68 000 v加：本期发生并交纳的所得税额加：本期发生并交纳的所得税额 700 000 v 前期发生本期交纳的所得税额前期发生本期交纳的所得税额 240 000 v本期支付的各项税费本期支付的各项税费 1 008 000 2021-5-1445

39、现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营 活动有关的现金流出活动有关的现金流出 罚款支出罚款支出 支付的差旅费支付的差旅费 业务招待费现金支出业务招待费现金支出 支付的保险费等支付的保险费等 经营租赁支付的现金经营租赁支付的现金 其他价值较大的现金流出（单列项目反映）其他价值较大的现金流出（单列项目反映） 直直 接接 法法 2021-5-1446 直接法是通过现金收入和支出的主 要类别反映来自企业经营活动的现 金流量。 各个现金流量与流出项目的数据可

40、以从会计记录中直接获得，也可以 在利润表上营业收入、营运成本等 数据的基础上，通过调整获得。 此方法有助于评价企业未来现金流 量。 间接法以本期净利润为起算点， 调整不涉及现金的收入、费用、 营业外收支等有关项目的增减变 动，据此计算出经营活动产生的 现金流量。 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 现金流量表：现金流量表： 直接法编制直接法编制 现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量 2021-5-1447 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经

41、营活 动产生的现金流量。动产生的现金流量。 利润表： 权责发生制 现金流量表：收付实现制 v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法 附注示例 间间 接接 法法 2021-5-1448 1 234 实际实际 没有没有 支付支付 现金现金 的费的费 用用 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 间接法：需要调整的项目间接法：需要调整的项目 实际实际 没有没有 收到收到 现金现金 的收的收 益益 不属不属 于经于经 营活营活 动的动的 损益损益 经营性经营性 应收应应收应 付项目付项目 的增减的增减 变动变动 2021-5-1449 v将净利润调节为经营活动的现金流量需要调整的项将净利润调节为

42、经营活动的现金流量需要调整的项 目如下：目如下： v1资产减值准备资产减值准备 v2固定资产折旧固定资产折旧 v3无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销和长期待摊费用摊销 v4处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 （减：收益）（减：收益） v5固定资产报废损失固定资产报废损失 v6公允价值变动损失公允价值变动损失 v7财务费用财务费用 v8投资损失（减：收益）投资损失（减：收益） v9递延所得税资产减少（减：增加）递延所得税资产减少（减：增加） v10递延所得税负债增加（减：减少）递延所得税负债增加（减：减少） 2021-5-1450 v需要

43、调整的项目如下：需要调整的项目如下： v11存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加） v本项目可根据资产负债表中本项目可根据资产负债表中“存货存货”项目的期初项目的期初 数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数 的差额，以的差额，以“一一”号填列。如果存货的增减变化号填列。如果存货的增减变化 过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当 将这一因素剔除。将这一因素剔除。 v12经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加） v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析本项目应当根据有关科目

44、的期初、期末余额分析 填列；如为增加，以填列；如为增加，以“一一”号填列。号填列。 v13经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少） v本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析 填列；如为减少，以填列；如为减少，以“”号填列。号填列。 2021-5-1451 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“计提的资产减值准备计提的资产减值准备” 反映企业本期计提的各项资产的减值准备 可根据“资产减值损失”科目的记录填列 企业计提的各项资产减值准备，包括在利润表 中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流 出。所以，在将净利润调节为经营

45、活动现金流 量时，需要加回。 v“固定资产折旧固定资产折旧” 反映本期计提的折旧 可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填 列 间间 接接 法法 2021-5-1452 v企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中， 有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分， 作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发 生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量 时，需要予以加回。原计入制造费用中的已经变现时，需要予以加回。原

46、计入制造费用中的已经变现 的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除， 但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现 的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净 利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处 将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加 回。回。 v同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产同理，企业计提的油气资产折耗、生产性生物资产 折旧，也需要予以加回。

47、本项目可根据折旧，也需要予以加回。本项目可根据“累计折累计折 旧旧”、“累计折耗累计折耗”、“生产性生物资产折旧生产性生物资产折旧”科科 目的贷方发生额分析填列。目的贷方发生额分析填列。 2021-5-1453 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v “无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销” 分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待 摊费用摊销摊费用摊销 计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已 变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但

48、没 有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的 部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现 金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动 现金流量时，需要予以加回。现金流量时，需要予以加回。 可根据可根据“累计摊销累计摊销”、“长期待摊费用长期待摊费用”科目的科目的 贷方发生额分析填列贷方发生额分析填列 间间 接接 法法 2021-5-1454 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v “处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损

49、失” 反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而发生的净损失资产而发生的净损失 企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损 益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的 损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动 现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为现金流量时，应当加

50、回；如为收益，在将净利润调节为 经营活动现金流量时，应当扣除。经营活动现金流量时，应当扣除。 可根据可根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出” 科目所属有关科目所属有关 明细科目的记录分析填列明细科目的记录分析填列 如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列 间间 接接 法法 2021-5-1455 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v “固定资产报废损失固定资产报废损失” 反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净 损失损失 企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产 生的损益，在将净利

51、润调节为经营活动现金流量生的损益，在将净利润调节为经营活动现金流量 时，需要予以剔除时，需要予以剔除 ；同样，投资性房地产发生；同样，投资性房地产发生 报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如报废、毁损而产生的损失，也需要予以剔除。如 为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量 时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为 经营活动现金流量时，应当扣除。经营活动现金流量时，应当扣除。 可根据可根据“营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入”科目所科目所 属有关明细科目的记录分析填列属有关明细科目的记录分析

52、填列 间间 接接 法法 2021-5-1456 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“公允价值变动损失公允价值变动损失” 反映企业本期公允价值变动净损失 企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的 投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业 当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中 剔除。 可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目 的数字填列 如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列 间间 接接 法法 2021-5-1457 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v “财务费用财务费用” 反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务

53、费 用用 企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当将其 从净利润中剔除从净利润中剔除 可根据可根据“财务费用财务费用”科目的本期借方发生额分析填列。在科目的本期借方发生额分析填列。在 实务中，企业的实务中，企业的“财务费用财务费用”明细账一般是按费用项目设明细账一般是按费用项目设 置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按 “经营活动经营活动”、“筹资活动筹资活动”、“投资活动投资活动”分设明细分分设明细分 类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“

54、经营活动经营活动”、 “筹资活动筹资活动”或或“投资活动投资活动”中。中。 如为收益，以如为收益，以“”号填列号填列 间间 接接 法法 2021-5-1458 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）” 反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净 损失 属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生 的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金 流量时，需要予以剔除。 可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列 如为投资收益，以如为投资收益，以“”号填列号填列 间间 接接 法法 2021-5-1459 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“递延所得税资

55、产减少递延所得税资产减少” 如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金 额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生 现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净 利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如 果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额果递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额 小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并 没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流

56、入，但在计算净利润时已经包括 在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当扣除。应当扣除。 间间 接接 法法 2021-5-1460 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少” v根据资产负债表根据资产负债表“递延所得税资产递延所得税资产” 项目的期项目的期 初、期末余额的差额填列。初、期末余额的差额填列。 “递延所得税资产递延所得税资产”的期末数小于期初数的的期末数小于期初数的 差额差额 “递延所得税资产递延所得税资产”的期末数大于期初数的的期末数大于期初数的 差额差额 间间 接接 法法 2021-5-14

57、61 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v“递延所得税负债增加递延所得税负债增加” v如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金 额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生 现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净 利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。如 果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额果递延所得税负债减少使计入所得税费用的金额 小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并小于当期应交的所得税金额，二者之间的

58、差额并 没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括 在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时， 应当扣除。应当扣除。 间间 接接 法法 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 2021-5-1462 v“递延所得税负债增加递延所得税负债增加” v本项目可以根据资产负债表本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债递延所得税负债” 项目期初、期末余额分析填列。项目期初、期末余额分析填列。 v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数大于期初数的期末数大于期初数 的差额的差额 v“递延所得税负债递延所得税负债”的期末数小

59、于期初数的期末数小于期初数 的差额的差额 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 间间 接接 法法 2021-5-1463 现金流量表的编制方法：经营活动现金流量 v “存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）” 反映企业本期存货的减少（减：增加）反映企业本期存货的减少（减：增加） 期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程耗用的 存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生 现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利 润调节

60、为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期润调节为经营活动现金流量时，应当加回。期末存货比期 初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一 部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时部分，这部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时 没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流没有包括在内，所以，在将净利润调节为经营活动现金流 量时，需要扣除。量时，需要扣除。 可根据资产负债表上可根据资产负债表上“存货存货”项目的期初、期末余额的差项目的期初、期末余额的差 额填列额填列 期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以