第十章审计抽样【精品ppt】

1、 了解审计抽样的概念及作用了解审计抽样的概念及作用 理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分 掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分 掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价 理解与应用属性抽样理解与应用属性抽样 理解变量抽样的应用理解变量抽样的应用 一、审计抽样的定义一、审计抽样的定义 审计抽样（审计抽样（audit sampling），指），指 是指注册会计师对某类交易或账户余额中是指注册会计师对某类交易或账户余额中 低于百分之百低于百分之百的项目实施审计程序，使所的项目实施审计程序，使所 有抽样

2、单元都有被选取的机会。有抽样单元都有被选取的机会。 审计抽样使注册会计师能够获取和评审计抽样使注册会计师能够获取和评 价与被选取项目的某些特征有关的审计证价与被选取项目的某些特征有关的审计证 据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的 总体结论。总体结论。 在现代审计的早期阶段，审计人员本着在现代审计的早期阶段，审计人员本着 查错防弊目标查错防弊目标，对被审计单位的会计资料，对被审计单位的会计资料 采取逐笔核查的详细审计方法采取逐笔核查的详细审计方法，着重检查，着重检查 被审计单位会计记录的真实性与可靠性。被审计单位会计记录的真实性与可靠性。 但是由于这种审计方法

3、会耗费过多审计成但是由于这种审计方法会耗费过多审计成 本，本，因此在因此在20世纪初世纪初，审计人员开始根据，审计人员开始根据 以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分 经济业务与会计记录进行审查，并依据抽经济业务与会计记录进行审查，并依据抽 查结果合理推断被审单位全部经济业务与查结果合理推断被审单位全部经济业务与 会计记录的公允合理性，这就是审计抽样会计记录的公允合理性，这就是审计抽样 的萌芽。的萌芽。 在在20世纪世纪60年代以后，审年代以后，审 计人员又将计人员又将概率论及数理统计概率论及数理统计 抽样技术抽样技术引入到审计工作中，引入到审计工作中， 进一

4、步保障被抽取样本的代表进一步保障被抽取样本的代表 性，至此审计抽样技术正式成性，至此审计抽样技术正式成 为现代审计中的一个基本审计为现代审计中的一个基本审计 程序与方法。程序与方法。 审计抽样审计抽样广泛应用于控制广泛应用于控制 测试与实质性测试中测试与实质性测试中，但它并，但它并 不能无选择性地应用于这些测不能无选择性地应用于这些测 试的全部审计程序。试的全部审计程序。 例如审计抽样可以在顺查、逆查和函例如审计抽样可以在顺查、逆查和函 证中运用，证中运用，但通常不用于询问、观察与分但通常不用于询问、观察与分 析程序等涉及对被审单位特别重要问题的析程序等涉及对被审单位特别重要问题的 审计程序中

5、。审计程序中。 审计抽样也不同于抽查。抽查作为一审计抽样也不同于抽查。抽查作为一 种技术可以来了解被审单位情况，确定审种技术可以来了解被审单位情况，确定审 计重点，取得审计证据，在实际使用中并计重点，取得审计证据，在实际使用中并 无特别要求。无特别要求。审计抽样借鉴抽查的技术，审计抽样借鉴抽查的技术， 但更关键工作是要根据审计目的与环境要但更关键工作是要根据审计目的与环境要 求做出科学的抽样决策，求做出科学的抽样决策，严格按照规定的严格按照规定的 程序与抽样方法的内在要求完成，这就需程序与抽样方法的内在要求完成，这就需 要相关专业知识和专业判断。要相关专业知识和专业判断。 实际工作中审计抽样种

6、类很实际工作中审计抽样种类很 多，常用的审计抽样分类方法：根多，常用的审计抽样分类方法：根 据抽样决策的依据不同，审计抽样据抽样决策的依据不同，审计抽样 可分为可分为统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样；按；按 照抽样所了解的审计照抽样所了解的审计对象总体特征对象总体特征 不同，审计抽样用可分为不同，审计抽样用可分为属性抽样属性抽样 与变量抽样。与变量抽样。 （一）统计抽样与非统计抽样（一）统计抽样与非统计抽样 1.统计抽样统计抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数统计抽样指审计人员运用概率论及数 理统计的方法确定样本数量与分布，随机理统计的方法确定样本数量与分布，随机 抽取样本进行审计，

7、并对所抽取的样本结抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结 果进行统计评价，最后以样本的审计结果果进行统计评价，最后以样本的审计结果 来来推断总体特征推断总体特征的方法。的方法。 统计抽样的特征是：统计抽样的特征是： ( l ）随机选取样本随机选取样本； ( 2 ）运用概率论）运用概率论评价样本结果评价样本结果，包括计量，包括计量 抽样风险。抽样风险。 统计抽样需要注册会计师掌握统统计抽样需要注册会计师掌握统 计抽样技术和设计及执行抽样计划的计抽样技术和设计及执行抽样计划的 能力，但统计抽样可以在以下三方面能力，但统计抽样可以在以下三方面 帮助注册会计师提高审计工作质量：帮助注册会计师提高审计工作

8、质量： （1）有助于设计有效的抽样；）有助于设计有效的抽样； （2）有助于评价已获审计证据充分性；）有助于评价已获审计证据充分性； （3）有助于评价样本结果；）有助于评价样本结果； （4）有助于注册会计师量化及控制抽）有助于注册会计师量化及控制抽 样风险。样风险。 统计抽样具有以下优点：统计抽样具有以下优点： （1）统计抽样能够科学地确定抽样规）统计抽样能够科学地确定抽样规 模，避免样本过大或过小；模，避免样本过大或过小； （2）统计抽样下总体各个项目被抽取）统计抽样下总体各个项目被抽取 的机会是均等的，防止了主观臆断；的机会是均等的，防止了主观臆断； （3）统计抽样能够计算抽样误差在预）统计

9、抽样能够计算抽样误差在预 先给定的范围内的概率有多大，并可先给定的范围内的概率有多大，并可 根据抽样推断的要求把根据抽样推断的要求把误差控制在预误差控制在预 先给定的范内；先给定的范内； （4）统计抽样能够促进审计工作规范）统计抽样能够促进审计工作规范 化。化。 现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据：现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据： 一是有充分的一是有充分的数学依据数学依据。在审计抽样时，如。在审计抽样时，如 果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运 用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质 相近的特

10、征，即可通过样本推断总体。相近的特征，即可通过样本推断总体。 二、有二、有健全的内部控制制度健全的内部控制制度。企业有健全的。企业有健全的 内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计 错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速 发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度 条件下，统计抽样才成为可能。条件下，统计抽样才成为可能。 三、有三、有合理的经济依据合理的经济依据。 现代企业规模庞大，现代企业规模庞大， 业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大业务复杂，如果审计人

11、员采取详查法，将耗费大 量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考 虑，需要用抽样方法代替详查法。虑，需要用抽样方法代替详查法。 2.非统计抽样非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，非统计抽样，或称判断抽样， 指注册会计师依据专业判断和审计指注册会计师依据专业判断和审计 经验有目的地从总体中抽取样本进经验有目的地从总体中抽取样本进 行审查，并以样本的审查结果来推行审查，并以样本的审查结果来推 断总体特征的方法。断总体特征的方法。采取采取非统计抽非统计抽 样方法能否取得成效，取决于审计样方法能否取得成效，取决于审计 人员人员专业能力与经验。专业能力与经验

12、。 统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样区别区别在于能否在于能否 利用概率法则利用概率法则量化控制量化控制抽样风险。抽样风险。 但是，但是，非统计抽样如果设计得当非统计抽样如果设计得当，同，同 样可以得到统计抽样一样效果，特别是非样可以得到统计抽样一样效果，特别是非 统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特 点，如果审计人员科学合理地设计抽样，点，如果审计人员科学合理地设计抽样， 同样可以和统计抽样一同成为注册会计师同样可以和统计抽样一同成为注册会计师 不可或缺的审计方法。不可或缺的审计方法。 统计抽样与非统计抽样在审计工作中统计抽样与非统计抽样在审计工作中

13、 的选用，并的选用，并不影响对样本审计程序的选择不影响对样本审计程序的选择， 因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实 施的施的范围范围问题。问题。 1.属性抽样属性抽样 属性抽样，指在精确度界限与可属性抽样，指在精确度界限与可 靠程度一定条件下，为了测定总体特靠程度一定条件下，为了测定总体特 征发生频率而采取的一种方法。征发生频率而采取的一种方法。 注册会计师把根据注册会计师把根据控制测试的目控制测试的目 标与特点标与特点所采取的审计抽样一般称为所采取的审计抽样一般称为 属性抽样。也就是说控制测试领域的属性抽样。也就是说控制测试领域的 抽样，无论统计抽样还是非

14、统计抽样，抽样，无论统计抽样还是非统计抽样， 都归类为属性抽样。都归类为属性抽样。 在控制测试中，重点在在控制测试中，重点在根据样根据样 本的审计本的审计来来推断会计错误或舞弊推断会计错误或舞弊发发 生的生的频率频率，无需推断会计错误或舞，无需推断会计错误或舞 弊金额大小，只对被审单位内部控弊金额大小，只对被审单位内部控 制执行情况形成审计结论。用于控制执行情况形成审计结论。用于控 制测试的属性抽样通常有固定样本制测试的属性抽样通常有固定样本 抽样、停抽样、停走抽样与发现抽样等走抽样与发现抽样等 方法。方法。 2变量抽样变量抽样 变量抽样，指注册会计师用来估计总变量抽样，指注册会计师用来估计总

15、 体金额而采取的一种抽样方法。体金额而采取的一种抽样方法。 它通过它通过检查会计报表各项目金额检查会计报表各项目金额的真的真 实性与正确性来取得支持和作出审计结论实性与正确性来取得支持和作出审计结论 所需的审计证据。所需的审计证据。 属于实质性测试的变量抽样，一般有属于实质性测试的变量抽样，一般有 平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估 计抽样等方法。计抽样等方法。 在审计实务中，经常存在在审计实务中，经常存在同时进行控同时进行控 制测试和实质性测试制测试和实质性测试的情况，在此种情况的情况，在此种情况 下采取的审计抽样称为双重目的抽样。下采取的审计抽样称为双

16、重目的抽样。 在审计抽样中，无论是统计在审计抽样中，无论是统计 抽样或非统计抽样都离不开注抽样或非统计抽样都离不开注 册会计师册会计师专业判断专业判断，不能因为，不能因为 统计抽样的数学特征就认定无统计抽样的数学特征就认定无 需专业判断。需专业判断。 一、样本的设计一、样本的设计 所谓样本设计，是指围绕所谓样本设计，是指围绕 同样本的同样本的性质、性质、样本量、样本量、抽样抽样 组织方式、组织方式、抽样工作质量抽样工作质量要求要求 所进行的计划工作。所进行的计划工作。 良好的样本设计是审计抽样有效实良好的样本设计是审计抽样有效实 现目标的保障。注册会计师在设计样现目标的保障。注册会计师在设计样

17、 本时应当考虑以下基本因素：本时应当考虑以下基本因素： （一）测试目标（一）测试目标 测试目标是决定样本设计的前提测试目标是决定样本设计的前提 条件，注册会计师在设计样本时，条件，注册会计师在设计样本时，应应 根据具体测试目标要求，考虑将要取根据具体测试目标要求，考虑将要取 得审计证据的性质、得审计证据的性质、可能存在的误差可能存在的误差 和该项审计证据的其他特征，和该项审计证据的其他特征，以正确以正确 界定误差和审计对象总体，并确定采界定误差和审计对象总体，并确定采 取何种审计程序。取何种审计程序。 （二）审计对象总体（二）审计对象总体 在实施抽样之前，注册会计师必须仔在实施抽样之前，注册会

18、计师必须仔 细定义总体，确定抽样总体的范围。审计细定义总体，确定抽样总体的范围。审计 对象总体是指注册会计师为形成审计结论，对象总体是指注册会计师为形成审计结论， 拟采用抽样方法审计的经济业务与有关会拟采用抽样方法审计的经济业务与有关会 计或其它资料的全部项目。计或其它资料的全部项目。 审计对象总体特征：审计对象总体特征： 1适当性。注册会计师应确定适当性。注册会计师应确定总体适合于特总体适合于特 定的审计目标定的审计目标，包括适合于测试的方向。，包括适合于测试的方向。 2完整性。注册会计师应当从总体项目内容完整性。注册会计师应当从总体项目内容 和涉及时间等方面确定总体的完整性。和涉及时间等方

19、面确定总体的完整性。 （三）分层（三）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体分层是指将一个总体划分为多个子总体 的过程，每个子总体由一组具有相同特征的过程，每个子总体由一组具有相同特征 （通常为货币金额）的抽样单元组成。（通常为货币金额）的抽样单元组成。 在分层时，注册会计师必须注意以下几个方面：在分层时，注册会计师必须注意以下几个方面： （1）总体中的每一个抽样单位必须属于一个）总体中的每一个抽样单位必须属于一个 层次，而且只能属于这个层次；层次，而且只能属于这个层次； （2）必须有事先确定的、有形的、具体的差）必须有事先确定的、有形的、具体的差 别来区分不同的层次；别来区分不同的层次；

20、（3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位）必须能够事先确定每一层次中抽样单位 的准确数字。的准确数字。 注册会计师利用注册会计师利用分层可以提分层可以提 高审计效率，高审计效率，并且能够针对不并且能够针对不 同层次实施不同审计程序，一同层次实施不同审计程序，一 般而言，注册会计师对包含般而言，注册会计师对包含最最 重要项目的层次实施全部审计。重要项目的层次实施全部审计。 如果对整个总体作出结论，如果对整个总体作出结论， 注册会计师应当考虑与构成整注册会计师应当考虑与构成整 个总体的其他层有关的重大错个总体的其他层有关的重大错 报风险。报风险。 （四）审计抽样单元（四）审计抽样单元 抽样单元，是

21、指构成审计抽样单元，是指构成审计 对象总体的对象总体的个体项目。个体项目。注册会注册会 计师在定义总体时通常需指明计师在定义总体时通常需指明 适当的抽样单元，这些抽样单适当的抽样单元，这些抽样单 元必须与审计测试目标相元必须与审计测试目标相 适应。适应。 在在控制测试中控制测试中，注册会计，注册会计 师应根据被测试的师应根据被测试的控制定义控制定义抽抽 样单元。样单元。 抽样单元通常是能够提供控制抽样单元通常是能够提供控制 运行证据的一份文件资料、一个记运行证据的一份文件资料、一个记 录或其中一行。录或其中一行。 在在细节测试细节测试中，注册会计师根中，注册会计师根 据审计目标和拟实施审计程序

22、的性据审计目标和拟实施审计程序的性 质界定抽样单元。质界定抽样单元。抽样单元可能是抽样单元可能是 一个账户余额、一笔交易或交易中一个账户余额、一笔交易或交易中 的一项记录，甚至是每个货币单位的一项记录，甚至是每个货币单位。 （五）抽样风险与非抽样风险（五）抽样风险与非抽样风险 注册会计师在运用审计抽样技术注册会计师在运用审计抽样技术 时受到两种不确定因素影响，最终将时受到两种不确定因素影响，最终将 影响到审计抽样的效率及质量。我们影响到审计抽样的效率及质量。我们 将直接与抽样有关的因素造成的不确将直接与抽样有关的因素造成的不确 定性称为定性称为抽样风险抽样风险，与抽样无关的因，与抽样无关的因

23、素造成的不确定性称为素造成的不确定性称为非抽样风险非抽样风险， 并且并且这两种风险都最终影响到审计风这两种风险都最终影响到审计风 险的确定，险的确定，因此注册会计师必须在具因此注册会计师必须在具 体实施审计抽样时高度予以重视。体实施审计抽样时高度予以重视。 抽样风险是指注册会计师根据样本得抽样风险是指注册会计师根据样本得 出的结论，与对总体全部项目实施与样本出的结论，与对总体全部项目实施与样本 同样的审计程序得出的结论存在差异的可同样的审计程序得出的结论存在差异的可 能性。能性。也就是说，样本中包含的金额错报也就是说，样本中包含的金额错报 或对设定控制的偏差，可能不能代表某类或对设定控制的偏差

24、，可能不能代表某类 交易或账户余额总体中存在的错报或控制交易或账户余额总体中存在的错报或控制 偏差。偏差。一般来说，抽样风险与样本量成反一般来说，抽样风险与样本量成反 比，样本量越大，抽样风险越小。比，样本量越大，抽样风险越小。 抽样风险分为下列两种类型：抽样风险分为下列两种类型： （一）影响审计效果的抽样风险：（一）影响审计效果的抽样风险：“信赖过度风信赖过度风 险险”与与“误受风险误受风险” 1. “信赖过度风险信赖过度风险”：在控制测试时，注册会计：在控制测试时，注册会计 师师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，推断的控制有效性高于其实际有效性的风险， 也即是也即是“信赖过度风险信赖

25、过度风险”，可见，可见，“信赖过度信赖过度 风险风险”与内部控制测试有关。与内部控制测试有关。 2. “误受风险误受风险”：在细节测试时，误受风险是指：在细节测试时，误受风险是指 注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上 存在的风险，存在的风险，而这种风险只与实质性测试或细而这种风险只与实质性测试或细 节测试有关。节测试有关。 （二）影响审计效率的抽样风险：二）影响审计效率的抽样风险：“信赖不信赖不 足风险足风险”与与“误拒风险误拒风险” 1. “信赖不足风险信赖不足风险”：一般指注册会计师：一般指注册会计师没没 有充分信赖有充分信赖应予信赖的应予信赖的

26、内部控制的可能性，内部控制的可能性， 即即“信赖不足风险信赖不足风险”；这种风险只与控制；这种风险只与控制 测试有关。测试有关。 2. “误拒风险误拒风险”：在实施细节测试时，注册：在实施细节测试时，注册 会计师推断某一重大错报存在而实际上不会计师推断某一重大错报存在而实际上不 存在的风险，即存在的风险，即“误拒风险误拒风险”。 在具体审计工作中，在具体审计工作中，“信赖不足风险信赖不足风险” 与与“误拒风险误拒风险”虽然虽然不影响到审计工作效不影响到审计工作效 果，果，但会导致注册会计师执行一些不必要但会导致注册会计师执行一些不必要 的控制测试或实质性测试的审计程序，从的控制测试或实质性测试

27、的审计程序，从 而而影响到审计工作的效率。影响到审计工作的效率。 非抽样风险是指由于某些非抽样风险是指由于某些与与 样本规模无关样本规模无关的因素而导致注的因素而导致注 册会计师得出错误结论的可能册会计师得出错误结论的可能 性。一般而言，注册会计师将性。一般而言，注册会计师将 非抽样风险界定为非抽样风险界定为采用不适当采用不适当 的审计程序，的审计程序，或者或者误解审计证误解审计证 据而没有发现误差据而没有发现误差等风险。等风险。 注册会计师在审计过程中可能导致非抽样注册会计师在审计过程中可能导致非抽样 风险的原因如下：风险的原因如下： 一是注册会计师选择的一是注册会计师选择的总体不适合总体不

28、适合于测试于测试 目标；目标； 二是注册会计师未能二是注册会计师未能适当地定义适当地定义控制偏差控制偏差 或错报，导致注册会计师未能发现样本中或错报，导致注册会计师未能发现样本中 存在的偏差或错报；存在的偏差或错报； 三是注册会计师选择了不适于实现特定目三是注册会计师选择了不适于实现特定目 标的标的审计程序。审计程序。 四是注册会计师未能四是注册会计师未能适当地评价适当地评价审计发现审计发现 的情况。的情况。 为了将审计风险降至可接受为了将审计风险降至可接受 的低水平，注册会计师应当从的低水平，注册会计师应当从 抽样风险和非抽样风险两个方抽样风险和非抽样风险两个方 面进行控制。面进行控制。在使

29、用统计抽样在使用统计抽样 时，注册会计师可以准确地计时，注册会计师可以准确地计 量和控制抽样风险。量和控制抽样风险。 在使用非统计抽样时，注册会计师在使用非统计抽样时，注册会计师 无法量化抽样风险，只能根据职业判无法量化抽样风险，只能根据职业判 断对其进行定性的评价和控制。断对其进行定性的评价和控制。 （1）抽样风险的控制。对特定样本而）抽样风险的控制。对特定样本而 言，言，抽样风险与样本规模反方向变动抽样风险与样本规模反方向变动： 样本规模越小，抽样风险越大；样本样本规模越小，抽样风险越大；样本 规模越大，抽样风险越小。规模越大，抽样风险越小。 （2）非抽样风险的控制。非抽样风险）非抽样风险

30、的控制。非抽样风险 是由是由人为错误人为错误造成的，因而可以降低、造成的，因而可以降低、 消除或防范。消除或防范。 可接受的抽样风险一般用可接受的抽样风险一般用预计预计 抽样结果抽样结果能够能够代表审计对象总体特代表审计对象总体特 征的百分比征的百分比，在审计工作中，注册，在审计工作中，注册 会计师要求的可接受的抽样风险越会计师要求的可接受的抽样风险越 低，则需要的样本量将越大。例如低，则需要的样本量将越大。例如 抽样结果有抽样结果有95的可信赖程度，的可信赖程度， 可接受的抽样风险为可接受的抽样风险为5。 可容忍误差是指注册会计师认为抽可容忍误差是指注册会计师认为抽 样样结果可以达到审计目的

31、结果可以达到审计目的而而愿意接受愿意接受 的审计对象总体的的最大误差。的审计对象总体的的最大误差。 在实施在实施控制测试控制测试时，误差是指控制时，误差是指控制 偏差偏差。 在实施在实施细节测试细节测试时，误差是指时，误差是指错报错报。 在其他因素既定的条件下，可容忍在其他因素既定的条件下，可容忍 误差越大，所需的样本规模越小。误差越大，所需的样本规模越小。 在控制测试中，可容忍误差是指可容忍在控制测试中，可容忍误差是指可容忍 偏差率。偏差率。可容忍偏差率可容忍偏差率是指注册会计师在是指注册会计师在 不改变其计划评估的不改变其计划评估的控制有效性控制有效性，从而不，从而不 改变其计划评估的重大

32、错报风险水平的前改变其计划评估的重大错报风险水平的前 提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏 差率。差率。 在细节测试中，可容忍误差是指可容在细节测试中，可容忍误差是指可容 忍错报。忍错报。可容忍错报可容忍错报是指在不导致财务报是指在不导致财务报 表存在重大错报的情况下，注册会计师对表存在重大错报的情况下，注册会计师对 各类交易、账户余额、列报确定的各类交易、账户余额、列报确定的可接受可接受 的最大错报金额。的最大错报金额。 预计总体误差预计总体误差指注册会计师指注册会计师预期在审计过预期在审计过 程中发现的误差。程中发现的误差。 在控制测试中，预计总体误差是

33、指预计总在控制测试中，预计总体误差是指预计总 体偏差率。体偏差率。 在细节测试中，预计总体误差是指预计总在细节测试中，预计总体误差是指预计总 体错报额。体错报额。 预计总体误差越大，可容忍误差也应当越预计总体误差越大，可容忍误差也应当越 大。对总体的预计误差率或误差额的评估，大。对总体的预计误差率或误差额的评估， 有助于设计审计样本和确定样本规模。有助于设计审计样本和确定样本规模。 总体变异性是指总体的某一总体变异性是指总体的某一 特征（如金额）在各项目之特征（如金额）在各项目之 间的间的差异程度差异程度。总体项目的。总体项目的 变异性越低，通常样本规模变异性越低，通常样本规模 越小。越小。

34、在在控制测试中控制测试中，注册会计师在确定，注册会计师在确定 样本规模时一般样本规模时一般不考虑总体变异性不考虑总体变异性。 在在细节测试中细节测试中，注册会计师确定适，注册会计师确定适 当的样本规模时当的样本规模时要考虑特征的变异要考虑特征的变异 性。性。注册会计师可以注册会计师可以通过分层通过分层，将，将 总体分为相对同质的组，以尽可能总体分为相对同质的组，以尽可能 降低每一组中变异性的影响，从而降低每一组中变异性的影响，从而 减小样本规模。减小样本规模。 （一）样本选取的基本要求（一）样本选取的基本要求 在统计抽样在统计抽样中，注册会计师应当中，注册会计师应当随机选取随机选取 样本项目，

35、以使每一抽样单元以已知的机样本项目，以使每一抽样单元以已知的机 会被选中。在会被选中。在非统计抽样非统计抽样中，注册会计师中，注册会计师 应当运用应当运用职业判断职业判断选取样本项目。选取样本项目。 不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所 有的审计抽样均要求注册会计师选取的样有的审计抽样均要求注册会计师选取的样 本对总体来讲具有本对总体来讲具有代表性代表性。否则，就无法。否则，就无法 根据样本结果推断。根据样本结果推断。 审计工作中可选的审计工作中可选的抽样方法有多种，抽样方法有多种， 注册会计师应当根据审计目的与要注册会计师应当根据审计目的与要 求、被审计单

36、位实际情况及审计资求、被审计单位实际情况及审计资 源条件限制等因素来考虑抽样方法源条件限制等因素来考虑抽样方法 的选择，以达到预期的审计质量与的选择，以达到预期的审计质量与 效率，常用的样本选取方法主要有效率，常用的样本选取方法主要有 随机选样、系统选样、随意选样及随机选样、系统选样、随意选样及 货币单位选样等。货币单位选样等。 1.随机选样随机选样 随机选样指注册会计师按照随随机选样指注册会计师按照随 机选样规则对审计对象总体或机选样规则对审计对象总体或 次级总体的所有项目进行抽取，次级总体的所有项目进行抽取， 以保证每一样本都有机会被选以保证每一样本都有机会被选 取。随机选样一般通过随机数

37、取。随机选样一般通过随机数 表开展。表开展。下面给出一个随机数下面给出一个随机数 表例：表例： 列号列号 随机数随机数 行号行号 （1）（2）（3）（4）（5） 15485684534245181149850078 21562445712245122145214104 31245867524355633242452452 43245725201954856534563545 53255468656875755466354224 62445523453653457855429452 74562054450542442402477486 85786611024543546345463514 963

38、45832154455655464599548 106593445645655561124357857 113568754345221424573123545 127854378778456589886753458 135454695454534664454630014 141023534565556878988465345 158090256687450568650065874 随机数表中的每个数字都是通过随机随机数表中的每个数字都是通过随机 方法选取的方法选取的5位数字，运用随机数表进位数字，运用随机数表进 行选取样本时候，首先应行选取样本时候，首先应建立表中数建立表中数 字字与审计对象与

39、审计对象总体中的项目总体中的项目一一一一对应对应 关系。关系。如果审计对象总体的项目是连如果审计对象总体的项目是连 续编号，可以较容易做到与随机数表续编号，可以较容易做到与随机数表 的一一对应关系，但有时也需要对总的一一对应关系，但有时也需要对总 体进行重新编号才能做到一一对应关体进行重新编号才能做到一一对应关 系。系。 例如如果经济业务事项编号为例如如果经济业务事项编号为a 001，b001等时候，注册会计师等时候，注册会计师 可以指定可以指定1代表代表a，2代表代表b，从而使，从而使 总体编号包括在随机数表中。使用随总体编号包括在随机数表中。使用随 机数表选样时还需要特别注意一点是，机数表

40、选样时还需要特别注意一点是， 注册会计师应在随机数表中选择一个注册会计师应在随机数表中选择一个 起点和选号路线，当然起点和选号路线，当然起点和选号路起点和选号路 线可以任意选定，线可以任意选定，但一经选定，注册但一经选定，注册 会计师选样时就会计师选样时就必须严格从起点开展必须严格从起点开展 按照选号路线依次选样，按照选号路线依次选样，否则就破坏否则就破坏 了随机选样原则。了随机选样原则。 举例说明使用随机数表进行的随机选样：举例说明使用随机数表进行的随机选样： 如果注册会计师要对被审单位连续编号为如果注册会计师要对被审单位连续编号为300 3000的现金支票进行随机选样，希望选取一组的现金支

41、票进行随机选样，希望选取一组 样本容量为样本容量为23的样本。首先注册会计师需要将随的样本。首先注册会计师需要将随 机数表中的机数表中的5位数字取前位数字取前4位数来与现金支票号码位数来与现金支票号码 一一对应。一一对应。其次，注册会计师需要确定选样起点其次，注册会计师需要确定选样起点 与路线，这时注册会计师可选与路线，这时注册会计师可选第第1列第列第2行数字为行数字为 起点，起点，选号路线可定为从第选号路线可定为从第1列、第列、第2列、第列、第3列、列、 第第4列、第列、第5列，再返回第列，再返回第3行重新开始依次进行，行重新开始依次进行， 并随时并随时剔除选取数字不在剔除选取数字不在300

42、3000范围内的范围内的 数码。数码。最后，注册会计师可选取最后，注册会计师可选取23个数码，至此个数码，至此 完成运用随机数表选取样本。完成运用随机数表选取样本。 2.系统选样系统选样 系统选样又称等距选样，指首先计算选样系统选样又称等距选样，指首先计算选样 间隔，确定选样起点，然后根据选样间隔间隔，确定选样起点，然后根据选样间隔 循序依次选取样本的一种选样方法。例如循序依次选取样本的一种选样方法。例如 注册会计师希望采取系统选样从注册会计师希望采取系统选样从5000张凭张凭 证中选取证中选取100张凭证作为样本。首先注册张凭证作为样本。首先注册 会计师会计师计算出选样间隔计算出选样间隔50

43、 （5000/100），），然后确定选样起点和选然后确定选样起点和选 样路线，注册会计师可确定选样起点为样路线，注册会计师可确定选样起点为 2458，选样路线为双向（向前或向后），选样路线为双向（向前或向后）， 依次按照每隔依次按照每隔50号选取号选取100张凭证：张凭证： 2408、2458、2508 。 系统选样优点是简单方便，无系统选样优点是简单方便，无 需利用随机数表，并可用于需利用随机数表，并可用于无无 限样本量选样，限样本量选样，但系统选样的但系统选样的 缺点也很明显：系统选样需要缺点也很明显：系统选样需要 抽样总体必须是随机排列，抽样总体必须是随机排列，如如 果总体不符合这一要求

44、则不能果总体不符合这一要求则不能 运用系统选样，因为它违反了运用系统选样，因为它违反了 保证每一样本有同等机会被抽保证每一样本有同等机会被抽 取的选样原则。取的选样原则。 3.随意选样随意选样 随意选样指注册会计师不考虑总体随意选样指注册会计师不考虑总体 金额大小、资料取得的难易程度及金额大小、资料取得的难易程度及 个人偏好，以随意方式取得样本。个人偏好，以随意方式取得样本。 随意选样随意选样优点在于简单易行，优点在于简单易行，缺陷缺陷 是难以无偏见地选取样本项目。随是难以无偏见地选取样本项目。随 意选样的效果意选样的效果高度依赖注册会计师高度依赖注册会计师 的专业判断。的专业判断。 注册会计

45、师在对样本进行相应审计程序后，注册会计师在对样本进行相应审计程序后， 还需对抽样结果进行以下四项程序的评价：还需对抽样结果进行以下四项程序的评价： 分析样本误差、推断总体误差、重估抽样分析样本误差、推断总体误差、重估抽样 风险与形成审计结论。风险与形成审计结论。 （一）分析样本误差（一）分析样本误差 注册会计师对样本评价的首要环节是分析注册会计师对样本评价的首要环节是分析 样本误差，可从以下方面开展：样本误差，可从以下方面开展： 1.判断问题项目是判断问题项目是否属于误差否属于误差。 2.评估误差项目评估误差项目性质及影响。性质及影响。 3.单独评价具有单独评价具有共同特征共同特征误差项目。误

46、差项目。 （二）推断总体误差（二）推断总体误差 注册会计师在分析样本误差后，注册会计师在分析样本误差后， 需要采用适当方法需要采用适当方法将抽样中发将抽样中发 现的误差现的误差以推断总体误差，以推断总体误差，这这 是形成审计结论关键性环节。是形成审计结论关键性环节。 （三）重估抽样风险（三）重估抽样风险 注册会计师在注册会计师在推断出总体误差后推断出总体误差后，需，需 将其与样本设计中将其与样本设计中预先规划的可容忍预先规划的可容忍 误差进行比较，误差进行比较，并将抽样结果与其它并将抽样结果与其它 审计程序所获得审计证据进行比较。审计程序所获得审计证据进行比较。 在实质性测试中，如果在实质性测

47、试中，如果推断的总体误推断的总体误 差差大于大于可容忍误差可容忍误差，有可能是，有可能是审计项审计项 目存在高风险，目存在高风险，或者样本或者样本抽样结果不抽样结果不 能代表总体特征，能代表总体特征，因此需增加样本量因此需增加样本量 或执行替代审计程序来最终判断。或执行替代审计程序来最终判断。 如果如果推断的总体误差推断的总体误差等于或略小于等于或略小于 可容忍误差，可容忍误差，则从审计谨慎性考虑则从审计谨慎性考虑 出发，是否应出发，是否应增加样本量或执行替增加样本量或执行替 代审计程序。代审计程序。 在控制测试中，如果在控制测试中，如果推断的总体误推断的总体误 差不能达到注册会计师对企业内部

48、差不能达到注册会计师对企业内部 控制预先设定的可信赖程度，控制预先设定的可信赖程度，则应则应 考虑考虑增加样本量或修改实质性测试增加样本量或修改实质性测试 程序。程序。 （四）形成审计结论（四）形成审计结论 注册会计师在抽样结果评价注册会计师在抽样结果评价 基础上，应根据所取得审计基础上，应根据所取得审计 证据来确定其是否足以证实证据来确定其是否足以证实 某一审计对象总体特征，从某一审计对象总体特征，从 而形成审计结论。而形成审计结论。 审计抽样广泛应用在审计工作的过审计抽样广泛应用在审计工作的过 程中，审计抽样按应用领域分为属程中，审计抽样按应用领域分为属 性抽样与变量抽样，性抽样与变量抽样

49、，属性抽样应用属性抽样应用 于内部控制测试领域，于内部控制测试领域，变量抽样则变量抽样则 应用于实质性测试领域。应用于实质性测试领域。由于这两由于这两 种抽样方法的服务对象不同，因此种抽样方法的服务对象不同，因此 表现出不同的技术特征。表现出不同的技术特征。 一、属性抽样的应用一、属性抽样的应用 属性抽样主要应用于控制测试中，属性抽样主要应用于控制测试中， 属性是指审计对象总体的质量特征，属性是指审计对象总体的质量特征， 即被审计业务或被审计内部控制是即被审计业务或被审计内部控制是 否遵循了否遵循了既定的标准既定的标准以及以及存在的误存在的误 差水平。差水平。 属性抽样一般包括固定样本量抽样、

50、属性抽样一般包括固定样本量抽样、 停停走抽样和发现抽样。走抽样和发现抽样。 1.误差误差 属性抽样的误差概念，指使内部控制属性抽样的误差概念，指使内部控制 程序失去效能的程序失去效能的所有控制无效事件所有控制无效事件， 它评价的对象限定在控制制度方面。它评价的对象限定在控制制度方面。 2.审计对象总体审计对象总体 属性抽样中审计对象总体要求是属性抽样中审计对象总体要求是特征特征 相同，相同，不同特征的对象应区分成几个不同特征的对象应区分成几个 总体，如此才能保证总体中所有项目总体，如此才能保证总体中所有项目 具有相同概率被抽取。具有相同概率被抽取。 3.可信赖程度可信赖程度 属性抽样的可信赖程

51、度，指样本特征属性抽样的可信赖程度，指样本特征 能够能够代表内部控制总体特征的可靠性代表内部控制总体特征的可靠性 程度。程度。可信赖程度的反面是风险，即可信赖程度的反面是风险，即 可能的信赖失败程度。两者的关系为可能的信赖失败程度。两者的关系为1 减可信赖程度等于风险。减可信赖程度等于风险。 在控制测试中，注册会计师一般将最在控制测试中，注册会计师一般将最 小可信赖程度设置为小可信赖程度设置为90。如果被测。如果被测 试项目是重要的，则可上调到试项目是重要的，则可上调到95可可 信赖程度。信赖程度。 4.可容忍误差可容忍误差 控制测试中的可容忍误差表现控制测试中的可容忍误差表现 为一种可信赖程

52、度为一种可信赖程度调整机制调整机制， 其作用主要为当推断的总体误其作用主要为当推断的总体误 差超过预先设定的可容忍误差差超过预先设定的可容忍误差 时，注册会计师应当降低对内时，注册会计师应当降低对内 部控制的可信赖程度。属性抽部控制的可信赖程度。属性抽 样的可容忍误差一般用样的可容忍误差一般用误差率误差率 表示。表示。 （二）固定样本量抽样（二）固定样本量抽样 固定样本量抽样是一种应用最为固定样本量抽样是一种应用最为 广泛属性抽样，常用于估计审计对象广泛属性抽样，常用于估计审计对象 总体中某种总体中某种误差发生的比例，误差发生的比例，一般用一般用 “多大比例多大比例”来回答问题。以下结合来回答

53、问题。以下结合 一个具体例子来介绍固定样本量抽样。一个具体例子来介绍固定样本量抽样。 1.确定审计目的确定审计目的 假定注册会计师测试支付采购款的假定注册会计师测试支付采购款的 内部控制程序，一般将该审计目的确内部控制程序，一般将该审计目的确 定为该程序的定为该程序的准确性准确性与否和进货发票与否和进货发票 与验收报告相与验收报告相核对的控制程序核对的控制程序是否正是否正 常运行等。常运行等。 2.定义误差定义误差 该误差可界定为：该误差可界定为： （1）未附未附验收单据的任何发票；验收单据的任何发票； （2）验收单据与发票）验收单据与发票不符合不符合， 包括业务不符和金额不符。包括业务不符和

54、金额不符。 3.定义审计对象总体与抽样单位定义审计对象总体与抽样单位 该项审计中总体可界定为该项审计中总体可界定为全部凭全部凭 单，单，抽样单位则为个别的购货抽样单位则为个别的购货 凭单。凭单。 4.确定抽样方法确定抽样方法 假如购货凭单是连续编号，则可假如购货凭单是连续编号，则可 采取随机抽样方法选取样本。采取随机抽样方法选取样本。 5.确定预期总体误差、可信赖程度与可确定预期总体误差、可信赖程度与可 容忍误差容忍误差 假定注册会计师根据前假定注册会计师根据前3年审计发现年审计发现 该项内部控制发生的误差率为该项内部控制发生的误差率为0.6、 0.8、0.7，误差不呈上升趋势，误差不呈上升趋

55、势， 则注册会计师根据谨慎性出发，可将则注册会计师根据谨慎性出发，可将 该项内部控制程序的该项内部控制程序的预期总体误差确预期总体误差确 定为定为1。另外尽管前期经验告诉注册另外尽管前期经验告诉注册 会计师该内部控制有一定程度失效比会计师该内部控制有一定程度失效比 例，但注册会计师仍然例，但注册会计师仍然决定先信赖决定先信赖该该 内部控制制度，因此在综合考虑后确内部控制制度，因此在综合考虑后确 定定可容忍误差率为可容忍误差率为4，可信赖程度为可信赖程度为 95。 6.确定是否进行分层确定是否进行分层 注册会计师根据该项审计实际注册会计师根据该项审计实际 情况，决定不进行总体分层。情况，决定不进

56、行总体分层。 7.确定样本量确定样本量 以上因素确定后，注册会计师可以上因素确定后，注册会计师可 根据以制定的根据以制定的“控制测试样本量表控制测试样本量表”， 查出预期总体误差查出预期总体误差1、可容忍误差率、可容忍误差率 为为4、可信赖程度为、可信赖程度为95时的样本时的样本 量量156，样本预期误差数为，样本预期误差数为1%。如如 果根据果根据156个样本单位审计个样本单位审计发现误差发现误差 小于或等于小于或等于1%时，时，则样本结果支持则样本结果支持 注册会计师信赖该项内部控制制度，注册会计师信赖该项内部控制制度， 如果发现误差大于如果发现误差大于1%时，则该次样时，则该次样 本结果

57、本结果不能支持不能支持注册会计师信赖该项注册会计师信赖该项 内部控制制度。内部控制制度。 预期总预期总 体误差体误差 () 可容忍误差率可容忍误差率 2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20% 0.00149(0） 99（0） 74（0） 59（0） 49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0) 0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1) 0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1) 0.75*208(1)11

58、7(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1) 1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1) 1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1) 1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1) 1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1) 2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)

59、22(1) 2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1) 2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1) 2.75*173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1) 3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1) 3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1) 3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1) 3.75*185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1) 4.

60、00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1) 5.00*158(8)116(6)40(2)30(2) 6.00*179(11)50(3)30(2) * 95的可信赖程度下控制测试样本量表的可信赖程度下控制测试样本量表 8.选取样本进行审计选取样本进行审计 注册会计师根据随机选样法选取注册会计师根据随机选样法选取 156张购货凭证，按照先前定义张购货凭证，按照先前定义 的的“误差误差”审计所选取的购货凭证审计所选取的购货凭证 及附件。及附件。 10.书面说明抽样程序书面说明抽样程序 注册会计师应在审计工作底稿中以注册会计师应在审计工作底稿中以 书面形式书面形式说明以上审计过程，作