关于房地产企业预售收入预交税金的账务处理

1、房地产预售收入预征税金账务处理房地产是一个非常特殊的行业，开发产品具有开发周期长和的一次性和收入来源的分 散性等特征。房地产销售更是有取得预售许可证、签订商品房买卖合同、工程竣工综合 验收合格、买受人验收确认、办理产权过户等环节；尤其是预售制度导致了销售资金回流与 收入确认时点之间的时间差异。企业会计准则第14号一收入（简称收入准则）要求以风险和报酬的实质转移作 为收入确认的标志；房地产开发企业会计制度（简称行业会il制度）以结算账单提交买受 人并得到认可作为房地产收入确认的依据。以上会计的确认收入标准,往往是长时间陆续销 售回款，在一个时间节点一次性确认销售收入，导致销售收入在各会计期间分布

2、不均,不具有 可比性。税收作为国家财政的源泉，要求平稳匀衡，尽可能不要大起大落。为保证财政收入的相 对稳泄性，政府对商品房预售收入实行预征制，英中主要包括营业税、城建税、教弃附加、 上地增值税和企业所得税等税种。营业税法实施细则第二十八条规定：纳税人转让上地 使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。丄地 增值税暂行条例实施细则第十六条纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取成本确左 或其他原因，而无法据以il算上地增值税的，可以预征上地增值税，待该项目全部竣工、办 理结算后再进行淸算，多退少补.具体办法由各省、直辖市地方税务局根据当地情况制泄。国家税务总局关

3、于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200 9 ）3 1号） 中关于未完工开发产品的税务处理进行了规泄:企业销售未完工开发产品取得的收入，应先 按预il计税毛利率分季（或月）计算岀预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工 后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与 其对应的预汁毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得 额。国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发 2 00 6 3 1号），关于未完工开发产品的税务处理问题中明确：开发企业开发、建造的住宅、商业用 房以及英他建筑物、附着物、配

4、套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，英 预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算岀当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业 税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。会计准则的谨慎性原则和税务征收的实际性要求，造成财务会il报告和税务征收要求的 分离。会计核算的基本目标是为财务会il报告提供基础资料，提供符合会计原则的数拯信息。 本文从会汁核算的基本处理出发，试图化解房地产企业收入确认中会计准则和税收实务的差 异。为了准确反映会计信息，符合权责发生制原则，使收入与成本费用达到配比。建议在流 动资产项目下增设“待转税金”，下设“营业税”、“上地增值税”和“

5、企业所得税。(不考 虑城建税及教冇附加)假设甲公司开发一个可售面积为2000 0M2的小区，预计销售平均价格为500 0元，合 同金额为10000万：项目开发周期:两年，并在第一年度全部预售完毕，第二年度内竣工结 算并经验收交付业主。丄地成本为2 0 00万，开发成本4000万，期间费用1000万两年内平 均支付。当地主管税务机关审核土地增值税为核圧方式(3%)：企业所得税为查账，预征率 2 0 %.第一年度：预售期间：会计处理:在根据营业税、土地增值税和企业所得税的规眾，在房地产预售时需按期对 营业税、土地增值税和企业所得税计算并缴纳。(1) 在开发产品未完工之前，预售不动产收到款项时：借:

6、流动资产一一待转税金(营业税)560 (1 0 000X5%)待转税金(土地增值税)3 00 (10000X3%)待转税金(企业所得税)。5 00 (10000X20% X25%)贷:应交税金-一营业税5。0 0土地增值税30山 企业所得税。5 00(2) 假设当期期间费用为500,无其他支出。即当期亏损5 00,借：应交税金125贷:所得税费用。12 5税务处理：企业所得税纳税申报表：。利润总额。-500。房地产预征调整2 0 00。小计1500税率25。应交税款。375第二年度；竣工交付期间：会计处理(3 )开发产品完工并交付使用时：A、借：预收账款1 0000贷：主营业务收入1 0 00

7、0B、借：主营业务成本一60 00(假左60%成本)贷：存货-6000C、结转预交的营业税和土地增值税：借：营业税金及附加。800贷:流动资产一一待转税金(营业税)500 (100 00 X 5%)。待转税金（土地增值税）30 0 （10 0 0 0X3%）（4）当年费用为50 0 ,年度税前利润（应税所得额）：1000060008 0 0 -500= 2 70 0。企业所得税：270 0 X2 5V6 7 5借：所得税费用67a 5贷：应交税金一一企业所得税。175流动资产-待转税金（企业所得税）500。税务处理：企业所得税纳税申报表上：。利润总额 2700。房地产预征调整O-2000应税所

8、得额小计。7 0 0。税率3 2 5%应交税款a 1 7 5从上面的例子可以看到：在预售期间，流动资产待转税金”科目作为资产项目,反映了一种特殊的税务资产，代 表着纳税人的一项权力，这种权力是由法规所确左的：由于待转税金的存在，消除了应交税金 科目的借方金额，准确地反映了企业的法立税收义务的履行情况，更真实公允地反映了企业 的财务状况.在结算交付期间，损益表数据完全符合会计准则的确认要求，实现了权责发生制原则，实 现了费用与收入的配比。返回意见：1文章字数应在3000字以上，你的才2 0 00多，需补充一些：2. 要补充摘要，摘要就是本篇文章主要写的是什么内容，处理了什么问题，提出了什么观点 或若建议，字数一般为1 0 02 0 0字左右，一般可套用如下格式“问题是（一个什么的 问题），本文对进行了分析和探讨，认为，提出了，以期；3. 要有关键词，就是这文章将来被录入到期刊系统，别人如果想参考类似的文章能够方便 的索引到，目的是方便别人准确的索引，一般3-5个，比如本文的关键词可能拟为：房地 产、预售收入、预缴税金；4. 层次要淸楚，