春季高级财务会计期末复习——核算题

1、2018春季高级财务会计期末复习思考题(业务核算题)1. 练习非同一控制下一一合并日合并报表会计处理资料：2018年1月1日A公司支付180 00元现工程账面价值公允价值流动资产 建筑物(净值) 土地30 00060 0001 800030 00090 00030 000资产总额108 000150 000负债12 00012 000股本54 000资本公积22 000盈余公积10 000未分配利润10 000负债与所有者权益总额108 000金购买B公司的全部净资产。购买日B公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：要求：根据上述资料确定商誉并编制A公司购买B公司 净资产的会计分录。参

2、考答案：A公司的购买成本为180 000元，(1) 股权取得日会计处理：借：长期股权投资180 000贷：银行存款180 000(2) 股权取得日合并报表抵消分录：固定资产公允价高于账面价(90 000 - 60000) + (30 000 -18 000 ) = 42 000而取得B公司净资产的公允价值为 150 000 -12000 =138 000 元商誉 180 000 -138 000 = 42 000 元A公司应进行如下账务处理：借：固定资产42 000股本54 000资本公积22 000盈余公积10 000未分配利润10 000商誉42 000贷：长期股权投资180 0002.

3、练习同一控制下的企业合并(控股合并)一一合并日会计处理资料A B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司 100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格 继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了 600 万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假 定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司工程金额工程金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制 A公司在合并日的账务处理 以及合

4、并工作底稿中应编制的调整分录和抵销 分录。参考答案(1 )公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积一一股本溢价1400(2) 进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。 A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业 合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的 部分(1200万元)应恢复为留存收益。在合并 工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积1200贷：盈余公积400未分配利润 800(3) 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：借：股本 600资本公积 200盈余公积 400未分配利润800贷：长期股权投资20003. 练习合并日合并报表调整分录和抵消

5、分录资料：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企 业合并资料如下：(1) 2018年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司 80 %的股份。(2) 2018年6月30日，甲公司以一项固定资 产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产 原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为 1000万元，已摊销100 万元，公允价值为800万元。(3) 发生的直接相关费用为 80万元。(4) 购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：(1) 确定购买方。(2) 确定购买日。(3) 计算

6、确定合并成本。(4) 计算固定资产、无形资产的处置损益。(5) 编制甲公司在购买日的会计分录。(6) 计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。参考答案(1 )甲公司为购买方(2)购买日为2018年6月30日(3 )甲公司合并成本=2100+800+80=2980 万元(4 )固定资产处置净收益 =2100- ( 2000-200 ) =300万元无形资产处置净损失=(1000-100 ) -800=100万元(5) 甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理1800累计折旧200贷:固定资产2000借：长期股权投资-乙公司2 980累计摊销100营业外支出-处置非流动资产损失100贷：无形资产

7、1 000固定资产清理1800营业外收入-处置非流动资产利得300银行存款80(6 )合并商誉=2980-3500*80%=2980-2800=180万元4. 练习编制股权取得日合并工作底稿的编制资料：2018年7月31日甲公司以银行存款960万元取 得乙公司可辨认净资产份额的 80 %。甲、乙公司合并 前有关资料如下。合并各方无关联关系。2018 年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元工程甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资 产净值1800600700资产合计360014001500短期借款38010010

8、0应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配 利润300250净资产合计260010001100要求：(1)写出甲公司合并日会计处理分录;(2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分录；(3 )填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关 工程。2018年7月31日合并工作底稿单位：万元参考答案(1) 合并日甲公司的处理包括： 借：长期股权投资 960贷：银行存款960(2) 写出甲公司合并日合并报表抵销分 录； 确认商誉=960 一( 1100 X80%)= 80 万元 抵销分录借：固定资产100股本 500

9、资本公积150盈余公积100未分配利润 250商誉 80贷：长期股权投资960少数股东权益 2202018年7月31日合并工作底稿单位：万元工程甲公 司乙公 司合计抵销分录合并 数借方贷方货币资金1280960=32040360360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投 资0+960=960960960固定资产净 额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本1600500

10、21005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益220220所有者权益合计260010003600100(2202820负债及所有者权 益总计360014005000100(22042205. 练习长期股权投资的权益法调整资料：P公司为母公司，2009年1月1日，P公司用银行 存款33 000万元从证券市场上购入 Q公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q公司。同日，Q公司账面所 有者权益为40 000万元(与可辨认净资产公允价值相 等)，其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000 万

11、元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万 元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1) Q公司2009年度实现净利润4 000万元， 提取盈余公积400万元；2009年宣告分派2008年现 金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2018年 实现净利润5 000万元，提取盈余公积 500万元， 2018年宣告分派2009年现金股利1 100万元。要求：(1) 编制P公司2009年和2018年与长期股权投 资业务有关的会计分录。(2) 计算2009年12月31日和2018年12月31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。参考答案：(1) 2009年与长期股权投资有关的业

12、务2009年1月1日：借：长期股权投资一一乙公司 33 000贷：银行存款33 0002009年乙公司宣告分派 2008年的现金股 利：借：应收股利 800(1 000 X 80%)贷：长期股权投资一一乙公司800借：银行存款 800贷：应收股利 8002009年末长期股权投资成本法下的余额=33000 800 = 32 200 (万元)(2) 2018年与长期股权投资有关的业务2018年乙公司宣告分派 2009年的现金股利：由于冲减长期股权投资=(1 000 + 1 100 4000) X 80 % 800= 2 320 (万元)，所以要将以前冲减的投资成本恢复：借：应收股利 880( 1

13、100 X 80%)贷:年初未分配利润80000借:累计折旧40000贷:管理费用400002008 年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧120000贷:年初未分配利润120000借:累计折旧40000贷:管理费用400002) 2009年年末该设备不被清理借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧160000贷:年初未分配利润160000借:累计折旧40000贷:管理费用400003) 2009年来该设备被清理借:年初未分配利润200000贷:营业外支出200000借：营业外支出160000贷:年初未分配利润160000借:营业

14、外支出40000贷:管理费用400004) 2018 年借:年初未分配利润200000贷:固定资产原价200000借:累计折旧 200000贷：年初未分配利润2000007.练习内部债权债务的抵消资料长期股权投资一一乙公司800贷：投资收益1 680借：银行存款880贷：应收股利 8802018年末长期股权投资成本法下的余额=32200 + 800 = 33 000 (万元)(3) 2018年年末经过权益法调整后的长期股权投资的 账面余额：借：长期股权投资一一乙公司4 000 X 80 % =3 200贷：投资收益 3 200借：长期股权投资一一乙公司100 X80 %= 80贷：资本公积一一

15、其他资本公积802018年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额=32 200 + 3 200 + 80 =35 480 (万元)2018年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额：借：长期股权投资(4 000 + 5000) X 80%=7 200贷：投资收益5 000 X 80 %= 4000未分配利润一一年初4 000 X80%= 3 200借：投资收益1 680贷：长期股权投资一一乙公司1 680借：长期股权投资一一乙公司300 X 80 % =240贷：资本公积一一其他资本公积2402018年年末经过权益法调整后的长期股权投资的账面余额= 33 000 +( 3 200 +

16、 4 000) - 1 680 +240 = 38 760 (万元)6. 练习内部固定资产交易的抵消甲公司是乙公司的母公司。2005年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于 管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定2005年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万丿元。要求：(1)编制200520X8年的抵销分录；(2) 如果2009年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？(3) 如果2009年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？(4) 如果该设备用至2

17、018年仍未清理，做出2018年的抵销分录。参考答案：(1) 2005 年借:主营业务收入1200000贷:主营业务成本 1000000固定资产原价200000借:累计折旧40000贷:管理费用400002006 年借:年初未分配利润200000贷：固定资产原价 200000借:累计折旧40000贷：年初未分配利润40000借:累计折旧40000贷:管理费用400002007 年借:年初未分配利润200000贷：固定资产原价 200000甲公司2018年个别资产负债表中应收账款50000中有40 000元为子公司的应付账款，预收账款20000元中有15 000元为子公司预付账款；应收票据800

18、00元中有60 000元为子公司的应付票据；乙公司应 付债券40 000元中有30 000元为母公司的持有至到期 投资。母公司按5%计提坏账准备。要求：对此业务编制2018并报表抵消分录。参考答案：借：应付账款40 000贷：应收账款40 00040 000 X 5% = 2 000借：应收账款一一坏账准备2 000贷：资产减值损失2 000借：预付账款15 000贷：预收账款15 000借：应付票据60 000贷：应收票据60 000借：应付债券30 000贷：持有到期日投资30 0008.一般物价水平会计资料：(1) M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表(历史成本名义货币)2

19、XX 9年12月31日单位：万元工 程年 初 数年 末 数工程年 初 数年 末 数货91流动98币00负债00性0000资000产资料：借:累计折旧80000存91长期21货23负债060000000000033股本16660000000000000-7盈余56公积00累200计000折0旧固32未分22定68配利18资0润00产0800净00值0资44负债44产62及权62合1益合18计08计0000000货币性资产:期初数=期末数=期末数=13 000X132/125 = 13 728固定资产净值期初数=36 000X132/100 =47 520期末数=28 800X132/100 =

20、38 016股本期初数=10 000X132/100 =13 200期末数=10 000 X 132/100 =13 200盈余公积期初数=5 000 X 132/100 = 6 600期末数=6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初数=(1 188 + 12 144 + 47 520)-38 280 - 13 200 = 9 372期末数=(100+13728+38 016)-24 000-13200 =15 544未分配利润期初数=2 100 X 132/100 =2 772期末数=15 544 -7 600 =7 944(2 )根据调整后的报表工程重编资产负债表M公司资产负债

21、表(一般物价水平会计)2 XX 9年12月31日单位：万元工程年 初 数年 末 数工程年 初 数年 末 数货币110流动T8性资1800负债180产88000存货113长期212172负债64644800000固定447股本11资产7552323原值20000200减：9盈余67累计50公积606折旧4000固定438未分27资产7501配利779净值206润244资产605负债65合计8327及权852244益合27计449.练习现行成本会计工程2018年1月1日2018年12月31日现金3000040000应收账款7500060000金额：元(2) 有关物价指数2 XX 9年初为1002

22、XX 9年末为132全年平均物价指数120第四季度物价指数125(3) 有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定 资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债 盈余公积和利润分配为年末一次性计 提。要求：(1 )根据上述资料调整资产负债表相关工 程。未分配利润期初数=期末数=(2)根据调整后的报表工程重编资产负债表M公司资产负债表(一般物价水平会计)2 XX 9年12月31日单位：万元参考答案：(1)调整资产负债表相关工程货币性资产：期初数=900 X 132/100 = 1 188期末数=1 000 X 132 /132 = 1 000货币性负债期初数=(9 000 + 20 000

23、) X 132/100=38 280期末数=(8 000 + 16 000) X 132/132=24 000存货期初数=9 200 X 132/100 = 12 144资料：H公司于2018年初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产 负债表、利润表分别如下表。表1资产负债表其他货币性资产55000160000存货200000240 000设备及丿房（净 值）120000112 000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币 性）80000160000长期负债（货币 性）520000520000普通股240000240000留存收益5200

24、0负债及所有者权益 总计840000972000利润表金额：元销售收入640000销售成本期初存货200000力口：本年进货416000减：年末存货240000376000销售毛利264000销售及管理费用136000折旧费8000利润总额120000所得税60000净利润60000年初留存收益0合计60000现金股利8000年末留存收益52000（2） 年末，期末存货的现行成本为40 0000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法 折旧；（4）年末，土地的现行成本为 720 000元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发

25、生，现行成本为608 000元；（6）销售及管理费用、所得税工程，其现行成 本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料计算各项非货币资产持有损益存货：已实现损益= 未实现损益= 固定资产一一厂房建筑物已实现损益= 未实现损益= 固定资产一一土地已实现损益=未实现损益=参考答案：存货：已实现损益 =608 000 -376 000 = 232 000 未实现损益 =400 000 - 240 000 = 160 000 固定资产一一厂房建筑物已实现损益=144 000 /15 -8 000 = 1 600 未实现损益=144 000 - （144 000/15）- 112 000 =

26、 22 400固定资产一一土地已实现损益=0未实现损益 =720 000 -360 000 = 360 00010. 练习经营租赁会计资料：2008年1月1日，甲公司从乙租赁公司租 入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房账面价值为2500万元。预计使用年限为 25年。租 赁合同规定，租赁开始日为（2008年1月1日） 甲公司向乙公司一次性预付租金115万元，第一年至第四年每年年末支付租金9万元，第五年末支付租金24万元。租赁期满后预付租金不退回， 乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均 在年木确认租金费用和租金收入，不寻找租金预 期支付情况。要求：分别为承租人和出租人进行会计处理。参考答

27、案：朗二三固与黑一年相同懿一年胭年束U五115V4+ 2&| 5= 35.2115榔*甜 535 J年未S3：輕釉 35 Z憎：越他应楠10!挣打離 K也厅棘25翩髀禍10.!段其也出务晩人35 2鮒性翔制辆I15恬；鬣行存取弔115鼬耳齬牆 115口恥.*4+25 5 - 35.2H5+&25 5 = S5.S協制卵 35.2 情：其帼憫36.2讎罢豁魏 & 斯鞠 9计提Ifis无北业务2W0炉临低其他业务瞬100100简因定资产25CO退还豔性謎产-0 5002500騒騎一13600退还借：断楓5t：其他射款5矗5511. 练习融资租赁会计参考资料：2004年12月1日，M公司与N公司签订一份租 赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月1日，租赁期3年（即2005年1月1日2008年1月1 日）（2）字2005年1月1日起，每隔6个月于 月末支付租金160