会计-融资租赁事例综合例题

1、假设 1999 年 12 月 1 日，北方公司（承租公司）与中华公司（出租 公司）签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1. 租赁标的物：塑钢机。2. 起租日： 2000 年 1 月 1 日。3. 租赁期：2000年1月1日2002年12月31日，共36个月。4. 租金支付：自租赁开始日每隔 6 个月于月末支付租金 1500005. 该机器的保险、 维护等费用均由北方公司负担， 估计每年约 10000 元。6 该机器在 2000 年 1 月 1 日的公允价值为 700000 元。7. 租赁合同规定的利率为 7（6 个月利率）。8. 该机器的估计使用年限为 8 年，已使用 3 年，期满无残值。

2、承租人 采用年限平均法计提折旧。9. 租赁期届满时， 北方公司享有优惠购买该机器的选择权， 购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为 80000 元。10.2001 年和 2002 年两年，北方公司每年按该机器所生产的产品 塑钢窗户的年销售收入的 5向中华公司支付经营分享收入。 会计处理承租人（北方公司）：1 、租赁开始日处理第一步，判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，优惠购买价 100 元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值 80000元（100/80 000 = 0.125% V 5%），所以在 2000 年 1 月 1 日就可合理确定北方公司将会行使这种选择权，符合第 2 条判

3、断标准；另外，最低租赁付款额的现值为 715116.6 元 （计算过程见后）大于租赁资产公允价值的 90 即 630000 元 （700000元X 90%），符合第4条判断标准。所以这项租赁应当认 定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值， 确定租赁资产入账 价值最低租赁付款额=各期租金之和 +行使优惠购买选择权支付的 金额=150000 X 6+100=900000+100=900100（元）计算现值的过程如下：每期租金150000元的年金现值=150000 X PA （6期，7%）优惠购买选择权行使价100元的复利现值=100 X PV （6期，7%）查表得知PA （ 6

4、期，7%）= 4.767PV （6 期，7%）= 0.666现值合计=150000 X 4.767 + 100 X 0.666=715050 + 66.6=715116.6 （元） 700000 元根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值700000 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账 价值=900100-700000=200100（元）第四步，会计分录2000 年 1 月 1 日借：固定资产融资租入固定资产 700000未确认融资费用 200100 贷：长期应付款应付融资租赁款 9001002、初始直接费用处理假设北方公司

5、1999 年11 月20日因租赁交易向某律师事务所支付律师费 20000 元。会计分录为：1999 年 11 月 20 日借：管理费用 20000贷：银行存款 200003、未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算融资费用分率。 计算过程如下：根据下列公式：租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁开始日租赁资产公允价值的现值可以得出：150000 x PA（6 , r） + 100 x PV（6 , r） = 700000（元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算融资费用分摊率。当r = 7%时150000 x 4.767 + 100 x 0.6

6、66 = 715050 + 66.6=715116.6 （元） 700000 元当r = 8%时150000 x 4.623 + 100 x 0.630 = 693450 + 63=693513 （元）V 700000 元因此，7%V rV8%。用插值法计算出融资费用分摊率为 7.70% 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用（参见表 1）表 1 未确认融资费用分摊表 （实际利率法 ）2001 年 1 月 1 日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初 X7.7%二-=-(1)2000.1.1700000(2)2000.6.30150000539009610060

7、3900(3)2000.12.3115000046500.3103499.7500400.3(4)2000.6.3015000038530.82111469.18388931.12(5)200012.3115000029947.7120052.30268878.82(6)2000.6.3015000020703.67129296.33139582.49(7)2002.12.3115000010517.51*139482.49*100(8)2003.1.11001000合计900100200100700000第三步，会计分录2000 年 6 月 30 日，支付第一期租金 借：长期应付款应付融资租

8、赁款 150000 贷：银行存款 150000同时借：财务费用 53900贷：未确认融资费用 539002000 年 12 月 31 日，支付第二期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时借：财务费用 46500.3贷：未确认融资费用 46500.32001 年 6 月 30 日，支付第三期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时借：财务费用 38530.82贷：未确认融资费用 38530.822001 年 12 月 31 日，支付第四期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000同时

9、借：财务费用 29947.70 贷：未确认融资费用 29947.702002 年 6 月 30 日，支付第五期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 150000贷：银行存款 150000同时借：财务费用 20703.67贷：未确认融资费用 20703.672002 年 12 月 31 日，支付第六期租金 借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000同时借：财务费用 10517.51贷：未确认融资费用 10517.514、.租赁资产折旧的计提在租赁开始日 （2000 年 1 月 1 日）可以合理地确定租赁期届满后承租人能够取得该项资产的所有权，因此在采用年限平均法计提折旧

10、时，应按租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5年（估计使用年限8年 已使用年限 3 年）计提折旧。本例租赁资产不存在担保余值，应全额 计提折旧。面列示融资租入固定资产折旧的处理。每年折旧 =700000/5=1400002000 年 12 月 31 日，计提本年折旧借：制造费用 140000贷：累计折旧 1400002001 2004 年各年分录同上。5、.履约成本的会计处理假设 2000 年 12 月 31 日，北方公司支付该机器发生的保险费、 维护费， 则会计分录为：借：制造费用 10000贷：银行存款 100002001 2002 年的会计分录同上。6、或有租金的会计处理假设 2001 年、

11、 2002 年北方公司分别实现塑钢窗户销售收入100000 元和 150000 元，根据租赁合同规定，这两年应支付给中华 公司经营分享收入分别为 5000 元和 7500 元。 相应的会计分录为：2001 年 12 月 31 日 借：营业费用 5000 贷：其他应付款中华公司 50002002年 12月 31日借：营业费用 7500 贷：其他应付款中华公司 75007、租赁期届满时的会计处理假设 2003 年 1 月 1 日，北方公司向中华公司支付购买价款 100 元。会计分录为：借：长期应付款应付融资租赁款 100贷：银行存款 100同时借：固定资产 -生产用固定资产 700000贷：固定资产融资租入固定资产 7000008、相关会计信息的披露 与融资租赁有关的事项