第五章城市维护建设税核算

1、第五章 城市维护建设税核算一、城建税的概念1、概念：是对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、 营业税的单位和个人征收的一种税。2、特点： 税款专款专用；属于一种附加税； 根据城镇规模设计税率；征收范围较广。二、征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收 “三税 ”的其他 地区。三、纳税人 外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税四、税率城市市区： 7%县、建制镇 5%其他 1%五、计税依据实际缴纳的消费税、增值税、营业税，不包括加收的 滞纳金和罚款。【例5-1】某县城一运输公司 2008 年取得运输收入 150 万元，装卸收入 30万元，该公司 2006 年应缴纳的城建税 为：(150+30

2、) X 3% X 5%=0.27 (万元)例5-2 】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行 税务检查时，发现该企业故意少缴营业税 60万元，遂按 相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育 费附加并加收滞纳金（滞纳时间 50 天）和罚款（与税款 等额）的处罚决定。该企业补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为 多少？补交的营业税、城建税及罚款=（60+60 X 7%） X 2=128.4 （万元）两税滞纳金=（ 60+60 X 7%） X 50 X 0.05%=1.605 （万元）合计=128.4+1.605=130.005 （万元）六、减免税1、海关对进口产品代征增值税、消费税的，不

3、征收城建税。2、对出口产品退还增值税，消费税的 ， 不退还已缴纳的城建 税，经总局审批的当期免抵的增值税税额应纳入城建税和教育 费附加。3、对“三税 ”补罚，城建税也要补罚，但 “三税”的滞纳金和罚 款不作为城建税的计税依据。七、会计核算第六章 关税核算、关税的基本内容（一）关税的概念1、概念：由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货 物和物品为征税对象而征收的一种商品税。2、特点： 征收对象是进出境的货物和物品； 关税是单一环节的价外税； 有较强的涉外性。（二）关税的纳税人和征税对象（三）关税的税率1、进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率 普通税率、关税配额税率2、出口税率：一栏

4、比例税率二、关税的核算（一）进口关税的核算 从价税：应纳税额=关税完税价格X适用税率 从量税：进口原油、啤酒、胶卷应纳税额=进口数量X适用税率 复合税：进口录像机、放像机1、一般进口货物完税价格的确定确定方法：以成交价格为基础的完税价格海关估定的完税价格（1）需要计入完税价格的项目A、由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费;B 、由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；C、由买方负担的包装材料和包装劳务费用；需要计入完税价格的项目D 、与该货物的生产和向我国境内销售有关的， 由买方以免费 或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、 模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、

5、设计等 相关服务的费用；E、与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；F、卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、 处置或使用 所得中获得的收益。（2）不需要计入完税价格的项目A、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；B、货物运抵境内输入地点之后的运输费用 ；C、进口关税及其他国内税。D、为在境内复制进口货物而支付的费用；E、境内外技术培训与境外考察费用。例：从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价 格（ FOB ） 1800 万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费120 万元，境内运输费用 1

6、5万元，另支付由买方负担的经纪费 10万元， 买 方负担的包装材料和包装劳务费 20 万元，与生产线有关的境外 开发设计费用 50 万元，生产线进口后的现场培训指导费用150万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发 票。计算进口环节的相关税费。解：进口环节关税完税价格 =1800+120+10+20+50=2000 （万元）进口环节应纳的关税=2000 X 30%=600 （万元）进口环节应纳的增值税=（ 2000+600 ） X 17%=442 （万元）（ 3）进口货物相关费用的确定以一般陆、空、海方式进口货物A、运费和保险费按实际支出费用计算B、无法准确确定运费和保险费用

7、估算方法运输费按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可 按照“货价加运费 ”的0.3%估算。例：有进出口经营权的某外贸公司， 2008年10月经有 关部门批准从境外进口小轿车 30辆，每辆小轿车货价 12 万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法 确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为 2% ，向海关缴纳了相关税款，并取得了 完税凭证。要求计算小轿车在进口环节应纳的税。（小 轿车关税税率 60% ，消费税税率 8%）进口小轿车的货价=12 X 30=360 （万元）进口小轿车的运输费=360 X 2%=7.2 （万元）进口小轿车的保险费=（ 360+7.2 ） X

8、 0.3%=1.1016 （万元） 进口小轿车应纳的关税：关税完税价格 =360+7.2+1.1016=368.3016 （万元） 应纳关税 =368.3016 X 60%=220.98096 （万元）进口环节小轿车应纳的消费税： 消费税组成计税价格=（ 368.3016+220.98096 ） /（ 1-8% ） =640.52 （万 元）应纳消费税=640.52 X 8%=51.24 （万元） 进口环节小轿车应纳的增值税=640.52 X 17%=108.89 （万元）2、特殊进口货物完税价格的确定（ 1 ）运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具，运输工具或其他货物，出境时已 向海关报明

9、并在海关规定的期限内复运进境的，应当以境外修 理费和料件费审查确定完税价格。例：某企业 2008 将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成 交价格 67万元，发生境外运费和保险费共计 8万元；在海关规定的期限 内复运进境 ,进境时同类设备价格 72万元；发生境外修理费 8万元，料价 费10万元，境外运输费和保险费共计 4万元，进口关税税率 20%，计算 其进口环节应纳税金。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金：(8+10+4 ) X 20%+(8+10+4 ) X( 1+20% ) X 17%=8.888 (万元)(2) 运往境外加工的货物运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，

10、并在海 关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工 费和料价费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保 险费估定完税价格。(3) 租赁方式进口货物以海关审查确定的该货物的租金作为完税价格； 留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价 格。(4) 留购的进口货样对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品以海 关审定的留购价格作为完税价格。( 5)予以补税的减免货物减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定 该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价 格，计算公式为：完税价格=海关审定货物原进口时价X1-申请补税时实际已使用年月/（监管年限X 12）例： 2006年9月 1 日某

11、公司由于承担国家重要工程项 目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工， 2008 年8月 31 日公司将该设备出售给了国内另一 家企业，该电子设备的到岸价为 300 万元，关税税率 10%，海关规定的监管年限为 5年，按规定公司应补缴 的关税为多少？300 X 1-24/ （5 X 12） X 10%=18 （万元）（二）出口关税核算1 、出口关税计算应纳税额=应税出口货物完税价格X适用税率出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成 交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输 出地点装卸前的运输及其相关费用、保险费，但其中包 含的出口关税税额，应当扣除。出口货物完税价格=

12、离岸价格 /（1+出口关税税率）售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、 保险费的， 该运费、保险费可以扣除。2、出口关税的会计核算三、特别关税1、报复性关税 相关国家进口货物征收的附加税2、反倾销税 反对倾销的相关提高税收的措施3、保障性关税 进口数量剧增的产业威胁本国产业，一定时期内数量限制 或提高关税的措施四、关税的征收管理1、缴纳：海关发缴款书之日起15 日内2、强制征收： 3月后 申请延缓缴纳在 6个月内3、关税滞纳金=滞纳关税税额X滞纳天数x0.05%4、追征：违法的征讨，强制； 补证：客观原因需要补缴，不强制第七章 自然资源税的核算 第一节 资源税核算 、资源税制度的基本内容一）概

13、念1、概念：资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的 单位和个人，就其应税资源销售数量或自用数量为课税对象而 征收的。2、特点：只对特定资源征税；具有受益税性质；具有级差收入税；实行从量定额征收。（二）纳税人及扣缴义务人1、纳税人在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人，为资 源税的纳税人。2、扣缴义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。（三）资源税的税率 采用从量定额税率（四）征税范围1、税目：（ 7个）A、原油 系开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。B 、天然气 天然气系指专门开采或原油同时开采的天然气，暂不包括煤 矿生产的天然气。C 、煤炭 煤炭系指原煤，

14、不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品D 、有色金属矿原矿E、黑色金属矿原矿F、其他非金属矿原矿G 、盐：包括固体盐和液体盐（五）资源税纳税义务发生的时间、期限、地点 时间、期限同增值税 纳税地点：纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采 或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山，其下 属生产单位与核算单位不在同一省 （区、市 ）的，对其开采的矿 产品，一律在采掘地纳税，扣缴义务人代扣代缴的资源税，应 当向收购地的主管税务机关缴纳。二、资源税的核算（一）生产环节应纳资源税的核算应纳税额=课税数量X适用的单位税额1、课税数量的确定（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的， 以销售数 量为课税数量

15、。因无法准确掌握纳税人销售量的，以其 产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课 税数量。（ 2）纳税人开采或者生产应税产品自用的， 则以自用数量为 课税数量。A 、煤炭对于连续加工前无法正确计算原煤动用量的，可按加工产品 的综合回收率，将加工产品实际销量折算成原煤动用量作为课 税数量。B 、金属矿产品原矿和非金属矿产品原矿， 因无法准确掌握纳 税人销售或移送使用金属和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算成原矿数量为课税数量C、以液体盐加工固体盐的以自产的液体盐加工固体盐的，按固体盐税额征税； 以外购的液体盐加工固体盐的，外购的已纳税额准予抵扣。 2、减免税规定（1）开采原油过程中

16、用于加热、修井的原油免税。（2）对独立矿山应纳的铁矿石减免 60%例：某铜矿山某月销售铜矿石原矿 20000 吨，移送入 选精矿6000吨，选矿比为 20% ，适用的税额为 1.2元/吨， 则其应纳的资源税为多少？应纳资源税=20000 X 1.2+6000/20% X 1.2=60000 （元）例：某盐场 2008年4月发生下列业务： 生产液体盐 580000 吨， 当月销售 450000 吨；本月以外购的液体盐 100000 吨用于生产固体盐 70000 吨，全 部对外销售；以自产的液体盐 50000 吨加工生产固体盐 38000吨，当月全部 对外销售，取得不含税销售收入 315000 元

17、；该盐场资源税适用税额：液体盐 3元/吨，固体盐 25元/吨，外 购液体盐资源税适用税额 5元/吨，计算本月应纳资源税。本月应纳资源税=450000 X 3+(70000 X 25-100000 X 5) + 38000 X25=3550000 (元)(二) 收购未税矿产品代扣代缴资源税的核算 代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量X适用的单位税额【例题？。单选题】(2008年)某油田2007年 6月生产原油25万 吨，当月销售 20万吨，加热、修井用 1.6万吨，将 0.4万吨原油赠 送给协作单位；开采天然气 700万立方米，当月销售 600万立方 米，待售 100万立方米，原油、天然气的单位税

18、额分别为30元/吨和15元/ 千立方米。该油田 2007年6月应纳资源税()万元。A.600B.612C. 621D.825【解析】资源税=(20+0.4)X 30+600 X 150- 10000=621万兀【例题？。单选题】(2008年)某煤矿2007年3月开采原煤40C万吨，销 售 240万吨；将一部分原煤移送加工生产选煤 39万吨，销售选煤 30万吨， 选煤综合回收率 30%，资源税单位税额 5兀/ 吨。该煤矿2007年3月应纳资 源税( )万兀。A.1700B.1850【解析】对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的,可按加工产品的综合回收率 ,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤

19、数量作为应 缴税数量。资源税=（240+30+ 0.3）X 5= 1700 （万元）【例题？O多选题】（2006年）某铜矿开采企业为增值税一般纳税人，2005年 9月生产经营情况如下：采用分期收款方式销售铜矿石 5000吨，不含税单价 40元/ 吨，合同规定分两个月等 额收回货款， 9月份实际收到货款 60000元；将开采、收购的铜矿原矿各 1000吨加工成铜锭， 本月将加工铜锭的 10%对外投资并 承担投资风险；将加工铜锭的 60%出售，取得不含税销售额 240000元； 转让在建项目，取得销售收入 2000000元，发生建造成本 1100000元； 从一般纳税人购进材料，取得增值税专用发票

20、，注明价款 150000元、增值税 25500元，支付运费 14000元、装卸费 2000元、公路建设基金 4000元，并取得运输部门开具 的运费发票。该企业对上述业务税务处理正确的有（ ）。（本月取得的相关票据均在本月认 证并抵扣，铜矿资源税税额为 1.5元/ 吨）A.应纳增值税37840元B.应纳资源税3675元C.销售不动产应纳营业税10000（元D. 销售土地使用权应纳营业税45000元E. 对外投资业务不纳税【解析】自产货物对外投资视同销售，缴纳增值税；资源税=（5000X 50% + 1000 X 1.5X（ 1-30%）= 3675（元）；加工的全部铜锭总售价= 240000+0

21、.6=400000元；增值税=5000X50%X40X13%+400000X70%X 17%25500 （ 14000+4000 X 7%= 33840 (元)；不动产营业税=200000X 5%= 100000(元)。第二节 土地增值税的核算一、土地增值税制度的基本内容(一)概念1、概念：土地增值税是对转让国有土地使用权、地上 建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让 房地产所取得的增值额为征税对象，依照规定的税率征 收的一种税。2、特点：(1) 以转让房地产取得的增值额为征税对象(2) 征税面比较广(3) 采用扣除法和评估法计算增值额( 4)实行超率累进税率(5) 实行按次征收(二

22、)纳税人(三) 征税范围1、一般规定( 1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征 税，而对于转让非国有土地使用权的行为不征税。(2) 土地增值税既对转让土地使用权课税， 也对转让 地上建筑物和其他附着物的产权征税。( 3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠 与等方式无偿转让的房地产，不予征税。2、具体规定（1）以房地产进行投资、联营房地产进行投资、联营的，暂免；将上述房地产再转让，则征收土地增值税。（2）合作建房 合作建房，建成后自用的，暂免。建成后转让的，征收土地 增值税。（3）企业兼并转让房地产暂免征收土地增值税。（4）交换房地产单位交换房地产行为征收土地增值税。但对个人

23、之间 互换免征。（5）房地产抵押抵押期间不征；抵押期满后，以房地产抵债而发生房 地产产权转让的，属于征收土地增值税的范围。（6）房地产出租房地产出租，不征收。（7）房地产评估增值房地产评估增值，不征收。（8）国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物 国家收回或征用，虽然发生了权属的变更，原房地产所有人 也取得了收入，但按照土地增值税的有关规定，可以免征土地 增值税。四）税率（四级）(五) 计税依据土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值 额。增值额 =转让房地产应税收入 - 准予扣除的成本、费用等项目1、房地产转让收入的确定纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实 物收入和其他

24、收入在内的全部价款及有关的经济利益。2、扣除项目金额的确定( 1)新项目转让 房地产企业扣 5项A、取得土地使用权所支付的金额。B 、房地产开发成本C 、房地产开发费用 对于利息支出，分两种情况扣除能提供金融机a、能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，构货款证明的，允许扣除的C =利息+ (A+B ) X 5%以内b 、不能计算不能提供证明允许扣除的 C =(A+B ) X 10%以内D、与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、 印花税、 城市维护建设税， 教育费附加、契税也可视同税金扣除。E、财政部确定的其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房

25、地产开发成本之和，加计 20% 的扣除。（2）旧房及建筑物的评估价格A、房屋及建筑物的评估价格B、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定 缴纳的有关费用C、在转让环节缴纳的税金（3）评估价格办法及有关规定（六）一般减免税规定1、纳税人建造普通标准住宅出售， 增值额未超过扣除 项目金额之和 20的，免征土地增值税；增值额超过扣 除项目金额之和 20的，应就其全部增值额按规定计 税。2、从1999年8月1日起，对居民个人拥有的普通住宅， 在其转让时暂免征土地增值税。（七）纳税的时间、期限、地点房地产公司： 转让房地产合同签订之日起 7日内或在税 务机关核定的期限内到房地产所在地的税务机关办理

26、 纳税申报其他纳税人：签订房地产转让合同之日起 7日内二、土地增值税的核算（1）计算增值额增值额 =收入额 -扣除项目金额（2）计算增值率 增值率 =增值额 /扣除项目金额（3）确定适用税率 依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率。（4）依据适用税率计算应纳税额应纳税额=增值额X适用税率-扣除项目金额X速算扣除数例：某房地产开发公司出售一幢写字楼，收入总额为 10000万元。开发该写字楼有关支出为：支付地价款及 各种费用 1000万元；房地产开发成本 3000万元；财务 费用中的利息支出为 500 万元（可按转让项目计算分摊 并提供金融机构证明） ，但其中有 50万元属加罚的利息； 转让环节

27、缴纳的有关税费共计为 555 万元；该单位所在 地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为 5%。计算其应纳的土地增值税。1、取得土地使用权支付的地价款及有关费用为 1000 万元；2、房地产开发成本 =3000 万元3、房地产开发费用=500-50+ （1000+3000 ）X 5%=650 万元4、允许扣除的税费为 555 万元5、从事房地产开发的纳税人加计扣除 20% 加计扣除额 =（1000+3000 ）X 20%=800 （万元）6、允许扣除的项目金额合计：1000+3000+650+555+800=6005 （万元）7、增值额 =10000-6005=3995 （万元）8、增值率

28、=3995/6005 X 100%=66.53%9、应纳税额=3995 X 40%-6005 X 5%=1297.75 （万元）例：某工业企业转让一幢 20世纪 90年代建造的厂 房当时造价 100 万元，无偿取得土地使用权。如果 按现行市价的材料， 人工费计算， 建造同样的房子 需600万元，该房子为 7成新，按500万元出售， 支 付有关税费计 27.5 万元，计算其应纳土地增值税 额。1 、评估价格 =600 X 70%=420 （万元）2、允许扣除的税金 27.5万元3、扣除项目金额合计=420+27.5=447.5 （万元）4、增值额 =500-447.5 =52.5 （万元）5、增

29、值率=52.5/447.5 X 100%=11.73%6、应纳税额=52.5 X 30%-447.5 X 0= 1 5.75 （万元）第三节 城镇土地使用税的核算一、概念1、概念：是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土 地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个 人征收的一种税。2、特点：对占用土地的行为征税；征税对象是国有土地；征税范围有所限定；实行差别幅度税额。二、征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区三、纳税人 拥有土地使用权的人为纳税人2007 年1月1日起对外商投资企业和外国企业适用城镇土地 使用税四、适用税额五、计税依据实际占用的土地面积为计税依据例：某公司与政府共

30、同使用一栋共有土地使用权的建 筑物，该建筑物占用土地面积 3000 平方米，建筑面积 10000 平方米（公司与机关的占用比例为 4：1），该公 司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米 5元，该公 司应纳城镇土地使用税为多少？3000 X 4/5 X 5=12000 （元）六、纳税义务发生的时间七、会计核算第八章 财产行为税法第一节 房产税的核算一、概念1、概念：房产税是以房屋为征税对象，按房屋的计税 余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的 一种税。2、特点：属于财产税中的个别财产税； 征税范围限于城镇的经营性房屋； 区别房屋的经营使用方式规定征税办法。二、征税范围房产税在城市、县城

31、、建制镇和工矿区征收，不包括 农村。三、纳税人 房产税的纳税人是房屋的产权所有人。 1、产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产 权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；2、产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的， 或者产权未确定及租典 纠纷未解决的， 由房产代管人或者使用人缴纳。 具 体包括产权所有人、 经营管理单位、 承典人、 代管 人或者使用人。外商投资企业、 外国企业和外国人的房产不适用 房产税。四、税率1、从价计税： 1.2%2、从租计税： 12%（对个人居住用房出租的，房产税 减按4%税率征收）五、计税依据：计税余值和租金收入特殊：对投资联营的房产

32、，投资者参与分红，共担风 险，按房产余值计征；收取固定收入，不承担联营风险 的，按租金收入计征。例：某企业拥有房产原值 1000 万元，2006年7月1日将 其中的 30%用于对外投资，不承担经营风险，投资期限 3年，当年取得固定利润分红 20万元， 2006年9月1日将 其中10%按政府规定价格租给本企业职工居住，每月取 得租金 5万元，其余房产自用。已知当地政府规定的扣 除比例为 20% ，该企业 2006年度应纳的房产税为多少？2006年度应纳房产税：1000 X 60% X( 1-20% ) X 1.2%+1000 X 30% X (1-20%) X 1.2% X 6/12+20 X

33、12%+1000 X10% X( 1-20%) X1.2% X8/12=10.24（万元）六、纳税义务发生时间七、会计核算第二节 车船税的核算一、概念1、概念：是国家对在我国境内的车辆、船舶的所有人 或者管理者征收的税。2、特点： 统一了各类企业的车船税制； 适当提高了税额标准； 调整了减免税范围； 与有关法律法规相衔接，强化了税源控管的力度二、征税对象 是依法在我国车船管理部门登记的车船三、纳税人 在中国境内车船的所有人和管理人为车船税的纳税人 外商投资企业和外国企业及外籍人员也是车船税的纳 税人。四、计税依据1、采用以辆为计税标准的车辆有：乘人汽（电）车、 摩托车。2、采用以自重吨位为计税

34、标准的车船：载货汽车、专 业作业车、三轮汽车、低速货车。3、采用以净吨位为计税依据的：船舶。4、具体规定：（1）对车辆自重尾数在半吨以下的按半吨计算， 超过 半吨的按 1吨计算；（2）客货两用汽车、 按载货汽车的计税单位和税额标 准征税。（3）船舶净吨位尾数在半吨以下的不计算， 超过半吨 的按1吨计算。例：某货运公司 2007 年拥有载货汽车 25辆，自重吨位均为 20 吨； 3辆4门6座客货两用车，自重吨位为 3吨；小轿车 2辆。该 公司所在省规定载货汽车年纳税税额每吨30元， 9座以下乘人汽车年纳税额每辆 120 元，该公司 2007 年应纳车船使用税为多 少？25 X 20 X 30+3

35、 X 3 X 30+2 X 120=15510 （元）五、纳税义务时间六、会计核算第三节 车辆购置税的核算一、概念1 、概念：是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、 在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。2、特点：征收范围单一；征收环节单一；征税具有特 定目的；价外征收，不转嫁税负。二、纳税人指在中国境内购置应税车辆的单位和个人三、征税对象汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车四、税率 10%五、车辆购置税的计算和会计处理应纳税额=计税价格X税率六、纳税申报1、纳税义务发生时间 购置车辆的当天2、期限 自纳税义务发生之日起 60 日内3、地点：车牌登记地机关缴纳七、会计核算 借：固定资产等贷：

36、应交税费 应交契税第四节 契税的核算一、概念1、概念：契税是以所有权发生转移的不动产为征税对 象，向产权承受人征收的一种税。2、特点： 契税属于财产转移税； 由财产承受人缴纳。二、征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房 屋。具体包括：1、国有土地使用权的出让2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换3、房屋买卖，包括以房产抵债或实物交换房屋；以房 产作投资或作股权转让；买房拆料或翻建新房。4、房屋赠予5、房屋交换双方交换价值相等、免纳契税；价值不相等的，按超 出部分由支付差价方缴纳契税。三、纳税人 在中国境内转移土地、房屋权属、承受的单位和个人 为契税的纳税人。四、税率1% 5%

37、五、计税依据1、国有土地使用权出售、 房屋买卖， 以成交价格为计税依据。2、土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权 出售、房屋买卖的市场价格核定。3、土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房 屋的价格差额为计税依据。4、国有土地使用权出让的， 承受人为取得土地使用权而支付 的全部经济利益。例：某外商投资企业 2008 年接受某国有企业以房产投 资入股，房产的市场价格为 150 万元，该企业还于 2008 年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款 200万元，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一 块，该企业缴纳土地出让金 180 万元，按当地规定税率5%，其应纳契税

38、是多少？x 5%应纳契税=( 150+200+180 )=26.5 (万元)六、纳税申报1、纳税义务发生时间 签订土地、房屋权属合同的当天2、期限 自纳税义务发生之日起 10 日内3、地点：土地、房屋所在地征收机关缴纳七、会计核算 借：固定资产等贷：应交税费 应交契税 第五节 印花税的核算 一、概念1、概念：是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济 凭证所征收的一种税。2、特点： 兼有凭证税和行为税的性质； 征税范围广泛； 税率低、税负轻； 由纳税人自行完成纳税义务。二、征税范围和计税依据 （一）经济合同：以合同记载的金额、收入或费用为计税依 据。1、购销合同2、加工承揽合同：加工或承揽收

39、入3、建设工程勘察设计合同：勘察设计收入4、建筑安装工程承包合同：承包金额，不剔任何费用5、财产租赁合同：租金收入6、货物运输合同： 运费收入， 不包括所运货物的金额、 装卸费和保险费。7、仓储保管合同：包管费收入8、借款合同：借款金额9、财产保险合同：保险费金额10、技术合同：合同所载金额 （二）产权转移书据 书据所载金额（三）营业账簿资金账簿、其他营业账簿（四）权利、许可证照（五）经财政部门确定征税的其他凭证二、纳税人是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个 人。三、税率（一）比例税率1、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同为0.1%2、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运

40、输合同、 产权转移书据、营业账簿中记账资金的账簿。 0.05%3、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同0.03%4、借款合同 0.005%5、股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均按实际成交价按0.1%纳税。（包括A股和B股）（二）定额税率 其他营业账簿、权利许可证照、单位税额每件5元。例：甲企业受托为乙企业加工一批产品，加工合同分别记载 原材料金额 80 万元由甲企业提供， 另外再向乙企业收取加工费 10万元，该项业务中甲企业应纳印花税为多少？该项业务中甲企业应纳印花税为：800000 X 0.03%+100000 X 0.05%=290 （元）四、缴

41、纳方法一般：自行计算税额，购买贴花、完成缴纳税款。 简化：以缴款书或完税凭证代替贴花（一份凭证应纳 税额超过 500元）按期汇总（最长不超过一个月）五、违章处理1、未贴、少贴、未注销或未画销或已贴用的印花税票揭下重 用造成未缴或少缴的，由税务机关追缴不缴或少缴的税款、滞 纳金，并处不缴或少缴的税款 50% 以上的 5 倍以下的罚款。构 成犯罪的，依法追究刑事责任。2、伪造印花税的，由税务机关责令改正，处于 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处以 1万元以上 5万元以下的罚 款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。六、会计核算第六节 纳税申报表的编制学习目的：通过本章的学习，要求学生了解三大流转税和企业所 得税及其他税种的纳税申报表，扣缴个人所得税报告表 的填报方法；掌握纳税申报的内容和填报方法。一 纳税申报概述一、纳税申报的概念和意义 纳税申报是指纳税人在履行纳税义务时， 就应纳税款的计算、 缴纳等有关情况向税务机关提出书面报告的一种法定手续。二、纳税申报的对象依法负有纳税义务的单位和个人；按规定享受减免税的纳税 人；依法负有扣缴义务的单位和个人。三、纳税申报的内容1、纳税申报表及扣缴税款报告表2、财务会计报表及其说明书