商业银行存款业务审计

1、商业银行存款业务审计 一 业务概述（一）商业银行存款业务概述存款是存款人基于对银行的信任而将资金存入银行，并可以随时或按约定时间支取款项的一种信用行为。银行的自有资金毕竟是有限的，商业银行唯有积极地吸收各项存款，才能增加其经营业务的来源，增强信贷资金的力量。存款是银行对存款人的负债，是银行最主要的资金来源。存款业务是商业银行的传统业务，也是其以信用方式吸收社会闲散资金的活动。存款作为商业银行的一项主要负债，是商业银行与其他商业机构区分的重要标志，也是商业银行生存及规模扩展的决定力量。同时，存款业务涉及社会的每一个单位、组织和个人，与国家的政局稳定和经济发展密切相关。另外，中国人民银行也会审时度

2、势地运用提高或降低存款利率的货币政策，鼓励或抑制存款，对经济发展进行宏观调控。因此，在对商业银行的审计过程中，存款业务审计是不可或缺的一项重要内容。 （二）商业银行存款业务分类 商业银行存款，按资金性质可分为单位存款、个人储蓄存款和财政性存款三类。单位存款属于公款性质，是社会各类企业、事业单位、机关、学校与部队等具有法人营业执照的单位和社团的闲置待用资金。商业银行存款，按期限可分为活期存款、定期存款、通知存款和协定存款。个人储蓄存款属于私款性质，是城乡个人节余或待用的款项存入商业银行的资金，主要包括活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款和个人通知存款。在一般存款统计口径中，不包含财政性存

3、款。活期存款是有一定利率，随时可以提取的存款，定期存款是按约定的期限和相应利率存入资金，到期提取的存款，目前分为一个月、三个月、六个月、九个月、一年、两年、五年等期限档次。按币种不同分为人民币存款、外币存款。我国商业银行的存款一般按资金性质及支取方式划分。 （三）商业银行存款业务的审计目标 1 与存款业务的交易和事项相关的审计目标（1）发生确认已记录的存款交易是真实的。譬如，如果没有发生储蓄交易，但在商业银行相关的账目中记录了一笔储蓄存款，则违反了该项审计目标。该项审计目标所要解决的问题是商业银行的管理层是否把那些不曾发生的项目列入存款业务的相关科目，它主要与财务报表中有关存款业务的相关会计科

4、目的高估有关。（2）完整性确认已发生的存款交易确实已经记录。譬如，发生了一笔储蓄交易，却没有将其记录在相关的账目中，就违反了该目标。（3）准确性确认已记录的存款交易是按照正确的金额反映的。譬如，在计算存款利息时，所用的本金（抑或存期、利率）与实际不符，就违反了该目标。显然，准确性与发生、完整性之间存在着区别。譬如，若记录的储蓄交易是不应当记录的，则即使账目金额是准确的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的储蓄交易是对真实储蓄的记录，然而金额计算错误，则违反了准确性目标，但是没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在着同样的关系。（4）截止确认接近于资产负债表日的存款交易记录于恰当的期间。譬如，

5、如果将本会计期间的存款交易延缓到下期，或是将下一个会计期间的存款交易提前到本期，则违反了截止目标。重点是检查有无人为提前（或推后）截止期来达到隐瞒（或虚增）存款的目的，检查有无通过调整计提利息支出的会计期间来达到调节利润的目的。（5）分类确认被审计商业银行记录的存款交易经过适当分类。譬如，将活期存款记录为定期存款，则会导致存款交易分类的错误，违反分类的审计目标。 2 与存款业务的期末账户余额相关的审计目标（1）存在确认记录的金额确实存在。譬如，如果不存在某笔存款，在存款明细账中却列示了该笔存款，则违反了存在性目标。（2）义务负债（存款）属于被审计商业银行的义务。譬如，将不属于被审计商业银行的存

6、款计入账内，则违反了义务审计目标。（3）完整性确认已存在的存款金额均已记录。譬如，如果存在某客户的存款，在相关的账目中却没有记录，则违反了完整性的审计目标。重点核实所有存款机构的数据都并入决算会计报表中。（4）计价和分摊存款类账户以恰当的金额包括在被审计商业银行的财务报表中，与之相关的计价或分摊调整业已被恰当记录。 3 与存款业务的列报相关的审计目标（1）发生及义务将没有发生的存款类交易和事项，或与被审计商业银行无关的存款类交易和事项包括在财务报告中，则违反了该审计目标。（2）完整性如果应披露的与存款业务有关的事项没有包括在被审计商业银行的财务报告中，则违反了该审计目标。譬如，检查被审计商业银

7、行的关联方和关联交易，以验证其在财务报告中是否得到充分披露，即是对列报的完整性审计目标的实现。（3）分类和可理解性被审计商业银行的存款信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。譬如，检查存款的主要类别是否披露，是否将活期存款列为定期存款，即是对列报的分类和可理解性目标的实现。（4）准确性和计价被审计商业银行的存款信息已公允披露且金额恰当，譬如，检查被审计商业银行的财务报告附注是否对有关存款信息做了恰当的说明。二 商业银行存款业务审计要点（一）对公存款业务1 获取对公存款科目的电子文件包括账户信息文件、存款科目总账、分户明细账和全年的流水账，通过计算机从流水账到总账逐级核对相符，然后再与资产

8、负债表上各类存款的数额核对相符，对重大调整项目和未达款项应查明原因。2 实施分析性复核（1）将本年对公存款余额与上年余额进行对比分析。（2）对本年对公存款各月的增减变动情况进行分析。（3）分析对公存款金额与利息支出数是否匹配，若利息支出超出正常范围，应查明是支付高息造成的，还是隐瞒存款造成的；若利息支出低于正常范围，应查明是应付利息未提足造成的，还是虚增存款造成的。（4）获取被审计商业银行上级行下达的存款考核目标和奖惩办法，以及其为完成上级行任务而制定的具体措施、分解落实到基层网点的任务文件和相应的奖惩办法，检查其目标任务和奖惩办法，查明有无为了完成上级行下达的任务而人为调整存款的现象。3 核

9、实存款余额的真实性（1）调阅存款会计传票，审查原始凭证的正确性。（2）调阅存款账簿，审查账簿登记的正确性。（3）通过计算机检索年末、月末前后时间段内企业存款和“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往来”、“应收应付”等会计科目的流水账，重点关注大额资金的去向，查找年末、月末有无故意漏记或多记存款而低估和高估负债；审查有无在年末为压低存款基数或为完成指标而利用“汇出汇款”、“内部往来”、“同业往来”、“应收应付”等会计科目调增调减企业存款。（4）调阅存款账簿，审查账簿登记的正确性。（5）调阅存款业务会计报表、存款科目总账和分户账，通过总分核对和账表核对，发现问题。4 核实资金收付的合法性（1）对账户

10、信息文件进行分析，重点关注户名、地址、电话号码、开户时间和法定代表人等信息，检查商业银行是否自身违规开立的账户；是否虚拟或盗用企业账户，从事账外经营。（2）通过计算机检索大额现金取款的记录。具体而言，审计人员可通过流水账的“摘要”字段检索代码为“现金支票”的记录，然后按账户汇总，抽查全年单笔取现和汇总取现前10位（具体位数由审计人员根据实际情况确定）的账户进行详细审查。（3）对当年销户和余额为零的账户，抽取一定的样本进行详细审查，检查大额资金的收付、销户原因和销户资金的去向。（4）对临时存款和应解汇款大额资金收付和异常现象应筛选出来重点审查。5 检查是否存在公款私存的现象（1）通过审查对公企业

11、存款账户和储蓄存款账户的资金划转和其他汇入资金的划转情况，检查除了对员工个人的正常工资支出之外，是否存在着将企业的基本业务资金转为储蓄存款的现象。（2）通过对对公账户的“开户登记簿”等资料真实性的审查，发现有无公款私存现象。 6 核对单位定期存款证实书存根联与明细账是否一致根据定期存款开销户登记簿和定期存款明细账来核对，如单账不符，必须查出其原因。 如单账相符，则抽查大额资金的定期存款、存款金额有尾数的定期存款和到期未取（特别是长期未取）的定期存款。7 检查存款利息支出对存款利息支出，在目前条件下，可供选择的审计方法有分析性复核法、计算机编程法和计算机辅助审计法。（1）根据所获取的完整的电子数

12、据，可以直接运用计算机编程对利息支出进行精确复核。取得对公存款的计息文件、每天的存款总账、利率表，编制利息支出的计算程序，用计算机重新计算计提利息的正确性。分别将同一法定利率，同一期限档次内的存款归类，用各类存款每天的余额相加乘以同档次法定利率得到各类存款应付利息数，与银行当年应付利息计提数核对。对计算机计算出的分户利息与计息文件中不相符的账户进行逐户审查。除用计算机编程法外，还可以用计算机进行辅助审计。（2）通过计算机对账户主档文件（或计息文件）进行检索，检查同一类存款有无适用利率不一致的记录，若有，应进一步明确是操作员输入有误造成的还是人为调整的，并且应筛选出来重点审查。（3）通过计算机检

13、查有无人为进行计息积数调整的记录，在审计时，可以从两个方面入手：从电子数据中检索出有“积数调整”的记录并进行详细检查，或对记账日期与计息日期不一致的记录进行详细检查。（4）通过计算机检索特殊业务交易，如冲账、补账业务记录，检查其计息是否进行正确调整。还可手工检查特殊业务登记簿（或报表，该表每日一份）中记录的调整积数依据是否真实，是否人为调整计息积数、变相违反国家利率政策。（5）主要审查结息账户与计息账户的一致性，通过计算机将结息账户与计息账户不一致的记录筛选出来，除保证金存款的利息应转入其相应的结算户外，其他的结息账户应与计息账户一致。（6）取得商业银行的报表、总账、明细账、存款年报表和利息支

14、出清单，核对不同期限的存款余额，核实是否将不同期限的存款余额进行调整以达到调节利息支出进而达到调节利润的最终目的。（7）审查应付利息贷方发生额是否与计提的利息支出数一致；审查实际发生利息支出是否存在不冲应付利息科目，直接列利息支出导致重复列支利息的情况。抽查利息支出冲减数，对大额的利息支出冲销数，年末“应付利息”、“利息支出”科目大笔整数的发生数和红字冲减数，调阅原始凭证，审查有无虚列、人为调节利润情况；有无用利息收入直接冲减利息支出以偷逃税金问题。（8）结合审计业务管理费等费用支出，检查有无以其他名义支付高息的现象。8 检查是否存在超限额保留外汇以及超期限使用外汇账户的现象审查经常项目和资本

15、项目外汇账户的收支范围是否符合外汇管理的规定，有无超限额保留外汇以及超期限使用外汇账户的现象。9 审查财政性存款主要检查有无将财政性存款混作一般存款或储蓄存款的问题，检查商业银行是否及时足额将财政性存款划缴当地中国人民银行。（二）对公存款业务检查是否有账外存款审计人员应重点抽查存款超速增长或变动异常的时段，对照“在中央银行存款”科目的有关凭证和存款分户账，逐笔进行核对，检查是否存在采用串户的手法，挪用客户资金并私自存放账外的问题。（三）储蓄存款业务1 索取储蓄存款的电子文件包括活期（定期）账户主档、各种储蓄科目总账、分户明细账、全年的流水账，通过计算机，从流水账到总账逐级核对相符，再与资产负债

16、表上各类储蓄存款的数额核对相符。 2 检查实名制的执行情况主要通过计算机检索账户主档文件，查找户名大于4个字、无身份证号码或身份证号码异常的账户，把这些账户筛选出来后进行详细审查。3 实施分析性复核（1）将本年储蓄存款余额与上年余额进行对比分析，对本年储蓄存款各月的增减变动情况进行分析，若有异常增减变动，则应重点查明原因。（2）获取被审计商业银行上级行下达的储蓄存款考核目标和奖惩办法，以及其为完成上级行任务而制定的具体措施、分解落实到基层网点的任务文件和相应的奖惩办法，查明有无为了完成上级行下达的任务而人为调整储蓄存款的现象。（3）分析储蓄存款金额与储蓄利息支出数是否匹配。若利息支出超出正常范

17、围，应查明是支付高息造成的，还是隐瞒存款造成的；若利息支出低于正常范围，应查明是应付利息未提足造成的，还是虚增存款造成的。（4）4 检查储蓄存款的真实性（1）通过调阅储蓄会计传票，审查原始凭证填制的正确性和合法性。（2）通过调阅储蓄账簿，审查账簿登记的正确性。（3）通过调阅储蓄业务报表，审查营业日报表（或日记表）各科目余额是否与分户账余额一致，并抽查部分数字，相互核对并予以验证。（4）调阅存款账簿，审查账簿登记的正确性。（5）调阅存款业务会计报表、存款科目总账和分户账，通过总分核对和账表核对以发现问题。5 检查公款私存或利用账户洗钱的问题（1）检查检索转账存入、现金取款的记录。（2）检查检索单

18、笔存取款超过一定金额（这个金额根据各地经济发展水平由审计人员决定）的记录。（3）检查按账户将全年的发生额汇总后，审查前10位（具体由审计人员根据银行的管理情况决定）的账户。（4）通过查看存取款凭单和开户资料，对可疑资金来源、大额取现的情况重点审查。（5）依据存款户的名称、账户的余额查找“公款私存”或洗钱的线索。6 审查储蓄存款的利息支出对储蓄存款利息支出，审计人员可根据获取电子数据的情况、自身的计算机水平分别采用分析性复核法或计算机辅助审计法。（1）通过计算机编程法，取得储蓄计息文件、每天的分科目储蓄总账、利率表，运用计算机编程计算计提利息的正确性。分别将同一法定利率，同一期限档次内的储蓄存款

19、归类，用各类存款的每天余额相加乘以同档次法定利率得到各类存款应付利息数，与银行当年应付利息计提数核对。除计算机编程法外，还可以用计算机对电子数据进行辅助审查。（2）通过计算机对活期（定期）主档文件（或计息文件）进行检索，检查同一类储蓄存款有无适用利率不一致的记录。若有，则应筛选出来进行重点审查。（3）通过计算机检查有无人为进行计息积数调整的记录。通过计算机调整积数，不同的计算机系统有不同的处理方法，有的是在计息文件中，直接在“积数调整”字段录入数据；有的是通过调整交易记录的计息日期来达到调整积数的目的。应针对不同的计算机系统采用不同的审计方法。（4）应付利息和利息支出的审查方法参照对公存款，重

20、点关注利息划转环节，核对上级行的利息列支数与下级行（所）的入账数是否一致，有无虚列利息支出转存账外的现象。（5）审查“应付利息”和“利息支出明细账”，核实利息支出的真实性。（四）检查存款准备金和备付金是否合规1 审查存款准备金的缴存范围和比例2 复算出存款准备金的应缴数和备付金的应保留数在确定商业银行的各项存款真实余额的基础上，对照中国人民银行现行的缴纳存款准备金比例和备付金额数，复算出商业银行在审计期间各月应缴纳存款准备金和应保留的备付金数额。核对商业银行在中国人民银行的存款账户上的存款准备金和备付金实际余额情况，如果应缴或者应保留数大于实际金额数，则标明商业银行存在着少缴、漏缴存款准备金或

21、存款备付金不足的问题。3 实施分析性复核根据前面审核后的存款金额和缴存范围及比例，设计期望值，然后与实际缴存的准备金进行比较，对重大差异进行调查，查明产生差异的原因。 莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿

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27、芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁

28、膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈

29、薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆

30、蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃

31、蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀

32、莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈

33、艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅

34、芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃

35、薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀螂螄羂莃蚈螃肅薈蚄螂芇蒁薀螁荿芄衿螀聿葿螅蝿膁节蚁螈芄蒈薇袈羃芁蒃袇肆蒆螂袆膈艿螇袅莀薄蚃袄肀莇蕿袃膂薃蒅袂芄莅螄袂羄薁蚀羁肆莄薆羀腿蕿蒂罿莁莂袁羈肁膅螇羇膃蒀蚃羆芅芃蕿羆羅葿蒅羅肇芁螃肄膀蒇虿肃节芀薅肂羂蒅薁肁膄莈袀肀芆薃螆肀荿莆蚂聿肈薂薈蚅膀莅蒄螄芃薀