企业基本经济交易或事项的会计分录(PPT 44页).ppt

1、1,第八章第三节,企业基本经济交易或事项的 会计分录,2,一、公司筹资经济业务记录 二、公司对外投资经济业务记录 三、公司供应经济业务记录 四、公司生产经济业务记录 五、公司销售与财务成果核算业务记录 六、公司日常经营其他经济业务记录,3,筹资交易,投资交易,供应过程,生产过程,借:生产成本 -A产品 -B产品 贷:制造费用,借:库存商品 贷:生产成本,销售与财务 成果核算,借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:库存商品,借:本年利润 贷:相关成本费用 借:各项收入 贷:本年利润,4,一、公司筹资业务记录,1、公司设立筹资业务核算 2、公司日常经营筹资业务核算,5,1、公司设立

2、筹资业务的核算,以股份有限公司为例，公司法规定，公司设立时，发起人认缴和社会公开募集的股本达到法定资本最低限额。股份有限公司的最低注册资本为人民币1000万元。,注册资本是是企业所有者权益的来源和主要表现形式，是投资者所拥有的根本利益，对企业盈亏分配、净资产处置的权利分配，起着直接的影响。,公司设立对资本金的要求：,公司设立需设置的账户：,实收资本(股本), 资本公积, 银行存款, 原材料, 固定资产, 无形资产等.,6,例：兴隆公司经批准成立，注册资本为4,000,000元，其中， 投资者以货币资金投入的资本2,100,000元，以固定资 产投入的资本1,600,000元，已提折旧400,0

3、00元，作 价1,200,000元；以原材料投资400,000元；以专利权投资，作价300,000元。,借：库存现金 2,100,000 固定资产 1,600,000 原材料 400,000 无形资产 300,000 贷：实收资本 4,000,000 累计折旧 400,000,7,例：兴隆公司经批准，进行股份制改造，将公司账面净资产折合为股票2,000,000股,每股面值1元。,借：实收资本 4000,000 贷：股本 2,000,000 资本公积 2,000,000,8,股份公司设立会计处理,发起式设立; 募集式设立.,9,例:甲公司经批准成立，核定总股本20,000,000元（注册资本），

4、计20,000,000股，每股面值1元。,（1）货币资金投入：5,000,000 （2）固定资产投入：5,000,000 重置价值: 4,800,000 （3）原材料投入： 8,000,000 （4）无形资产投入 10,000,000,27,800,000,协议规定: 货币资金5,000,000，折合股份5,000,000股。 其他实物、无形资产共计22,800,000元，折股15,000,000股。,借: 银行存款 5,000,000 固定资产 5,000,000 原材料 8,000,000 无形资产 10,000,000 贷: 股本 20,000,000 资本公积 7,800,000 累计

5、折旧 200,000,10,借: 银行存款 1,000,000 固定资产 2,000,000 无形资产 2,000,000 贷:股本 4,000,000 资本公积 1,000,000,例 假设：已公司经批准成立，核定总股本10,000,000元（注册资本），计10,000,000股，每股面值1元。 发起人认购40%，计4,000,000股，计4,000,000元股本。,发起人认购的股本来源： （1）货币资金投入： 1,000,000 （2）固定资产投入： 2,000,000 （3）无形资产投入： 2,000,000 经核定,折股4,000,000股.,11,(2)向社会公众公开募集60%,计6

6、,000,000股本,每股面值1元,假设发行价2元/股.,借: 银行存款 12,000,000 贷:股本 6,000,000 资本公积 6,000,000,12,2、公司日常经营筹资业务核算,例兴隆公司拟增资扩股，委托券商长飞证券公司增发A股股票2000万股，该股票每股面值1元，发行价格为2.5元/股。2007年8月1日股票发行完毕，该公司收到的股金已存入银行。,股票发行筹资额超过股票面值部分,借：银行存款 50,000,000 贷：股本 20,000,000 资本公积 30,000,000,=5000-2000=3000(万元),13,【例】B股份有限公司首次公开发行了普通股50 000 0

7、00股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理,借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 150 000 000,借：资本公积股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000,14,例 兴隆公司向银行借入50000元，借款期2个月，款存银行。,借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000,例兴隆公司为购置生产设备，向银行借入300 000元，借款期为2年。,借：银行存款 300 000 贷

8、：长期借款 300 000,例兴隆公司支付本季度银行存款利息3000元。,借：财务费用 1000 应付利息 2000 贷：银行存款 3000,15,二、公司对外投资业务记录,1、账户设置：,交易性金融资产、可供出售金融资产,持有至到期投资,长期股权投资等。,2、账户性质,16,交易性金融资产,为了近期出售的金融资产。,初始价值：,按公允价值计量。 相关交易费用：计入当期损益 （投资收益）,后续计量：,资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）；,处置：,售价与账面价值差额计入投资收益。,含义：,17,例大华公司2007年8月6日购买红旗公司股票100,000股,支

9、付价款240,000元.8月10日，股票价格上涨，全部抛出，收回款项256 000元。,2007年8月6日:,2007年8月10日:,借：银行存款 256 000 贷：交易性金融资产成本 240 000 投资收益 16 000,借：交易性金融资产成本 240 000 贷：银行存款 240 000,18,例兴隆公司2007年2月1日购买A公司股票100,000股,支付价款240,000元，其中含已宣告尚未发放的现金股利40000元。另发生交易费用2000元。3月5日,收到已宣告但尚未发放的现金股利40000元。12月31日，A股票公允价值为230,000元。2008年元月5日，兴隆公司将所购A公

10、司股票全部抛出,收回款项256,000元.,2007年2月1日:,2007年3月5日:,2007年12月31日:,2006年1月5日:,借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000,借：交易性金融资产成本 200 000 应收股利 40 000 投资收益 2 000 贷：银行存款 242 000,借：交易性金融资产公允价值变动 30 000 贷：公允价值变动损益 30 000,借：银行存款 256 000 贷：交易性金融资产 230 000 投资收益 26 000,19,甲公司2008年1月1日，购入面值为2000万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚

11、未发放的利息80万元），另支付交易费用10万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日，收到A债券2007年度的利息80万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金融为（ ）万元。,A. 40 B. 120 C.160 D. 30,投资收益=2160-（2080-80）=160,C,20,2008年1月1日:,2008年1月5日:,2008年4月20日:,借：银行存款 800 000 贷：应收股利 800 000,借：交易性金融资产成本 20 000 000 应收股利 800 000 投资收益 100 000 贷：银

12、行存款 20 900 000,借：银行存款 21 600 000 贷：交易性金融资产成本 20 000 000 投资收益 160 000,21,持有至到期投资,到期日固定、收回金额固定或可确认，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,初始价值：,（1）活跃市场： 公允价值（面值） ：持有至到期投资成本 交易费用：持有至到期投资-利息调整 （2） 不活跃市场：面值+交易费用,后续计量：,资产负债表日，采用实际利率法，确认投资收益，和摊余成本。,处置：,售价与账面价值差额计入投资收益。,含义：,22,例兴隆公司于2007年1月3日购入甲企业当年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，

13、面值1000元，每年1月5日支付上年度的利息.兴隆公司按1050元(含交易费用)的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。根据管理层计划，该债券持有至到期。要求：编制该公司2007年1月3日到2012年1月1日上述有关业务的会计分录。,23,2007年12月31日:按实际利率法进行利息调整,根据内插法，求得实际利率10.66%，计算过程如下。 债券购买成本=债券到期本金折现值+各期利息折现值 即：105 000=100 000 (P, i，5)+ 12 000 (P/A, i，5),再按11%进行测试: 100 000(PV,11%,5)+ 12 000(P/A,11%,5) =1

14、00 0000.593451+ 12 0003.695897 =103 696105 000,计算实际利率 =10%+(11%10%)(107 582105 000)(107 582103 696) =10.66%,试错法：10%进行测试 100 000(P,10%,5)+ 12 000(P/A,10%,5) =100 0000.620921 + 120003.790787 =107 582105 000,24,应计利息=100010012%=12 000（元） 借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 000,借：持有至到期投资成本 100 000 持有至到期投资利息调整

15、 5 000 贷：银行存款 105 000,2007年1月3日:初始价值,2007年12月31日:计算应收利息,25,年债券溢价摊销表 单位：元,1=面值票面利率； 2=上一期5实际利率； 3=12； 4=上一期43； 5=上一期53,债券每年 实际投资额,26,2007年12月31日:按实际利率法进行利息调整,应确认的投资收益105000*10.66%11193 (元),持有至到期投资利息调整11193- 12000-807(元),借：投资收益利息调整 807 贷：持有至到期债券利息调整 807,借：银行存款 12000 贷：应收利息 12000,2008年1月5日:收到利息,27,应计利息

16、=100010012%=12 000（元） 借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 000,2008年12月31日:计算应收利息,2008年12月31日:按实际利率法进行利息调整,应确认的投资收益(105000-807)*10.66%11107 (元),持有至到期投资利息调整11107- 12000-893(元),借：投资收益利息调整 893 贷：持有至到期债券利息调整 893,借：银行存款 12000 贷：应收利息 12000,2009年1月5日:收到利息,28,应计利息=100010012%=12 000（元） 借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入

17、12 000,2009年12月31日:计算应收利息,2009年12月31日:按实际利率法进行利息调整,应确认的投资收益(105000-807-893)*10.66%11012(元),持有至到期投资利息调整11012- 12000-988(元),借：投资收益利息调整 988 贷：持有至到期债券利息调整 988,借：银行存款 12000 贷：应收利息 12000,2010年1月5日:收到利息,29,应计利息=100010012%=12 000（元） 借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 000,2010年12月31日:计算应收利息,2010年12月31日:按实际利率法进行利

18、息调整,应确认的投资收益(105000-807-893-988)*10.66%10906(元),持有至到期投资利息调整10906- 12000-1094(元),借：投资收益利息调整 1094 贷：持有至到期债券利息调整 1094,借：银行存款 12000 贷：应收利息 12000,2011年1月5日:收到利息,30,应计利息=100010012%=12 000（元） 借：应收利息* 12 000 贷：投资收益债券利息收入 12 000,2011年12月31日:计算应收利息,2011年12月31日:按实际利率法进行利息调整,应确认的投资收益(105000-807-893-988-1094)*10

19、.66% 10782(元),持有至到期投资利息调整10782- 12000-1218(元),借：投资收益利息调整 1218 贷：持有至到期债券利息调整 1218,借：银行存款 112 000 贷：持有至到期债券成本 100 000 投资收益 12 000,2012年1月1日:到期收到本金和最后一期利息,31,例兴隆公司2007年1月2日从证券市场购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期，票面年利率4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1日1日。到期一次归还本金和最后一次利息。购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公

20、司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。要求：编制该公司2007年1月1日到2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,32,借：银行存款 40 贷：应收利息 40,借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23,2007年1月2日:,2007年1月5日:,33,应计利息=10004%=40（元） 借：应收利息* 40 贷：投资收益债券利息收入 40,2007年12月31日:计算应收利息,2007年12月31日:按实际利率法进行利息调整,借：银行存款 40 贷：应收利息 40,2008年1

21、月5日:,借：持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 8.64,应确认的投资收益=(1000-27.23)*5% 972.77*5%48.64万元,持有至到期投资利息调整48.46- 1000*4%8.64万元,34,应计利息=10004%=40（元） 借：应收利息* 40 贷：投资收益债券利息收入 40,2008年12月31日:计算应收利息,2008年12月31日:按实际利率法进行利息调整,借：持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 9.07,应确认的投资收益（972.77+8.64）*5%49.07万元,持有至到期投资利息调整49.07-1000*4%9.07万元,借：银行

22、存款 40 贷：应收利息 40,2009年1月5日:,35,借：应收利息* 40 贷：投资收益债券利息收入 40,2008年12月31日:计算应收利息,借：持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 9.52,2009年12月31日:按实际利率法进行利息调整,应确认的投资收益（972.77+8.64+9.07）*5%49.52万元,持有至到期投资利息调整49.52-1000*4%9.52万元,借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40,2010年1月1日:,借：持有至到期投资利息调整： 8.64+9.07+9.5227.23,36,例（1）甲公司2001年12

23、月31日，以21909.2万元的价格，购入已公司于2001年1月1日发行的5年期 还本，分期付息债券，债券票面总额为20000万，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。,（2）2002年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,要求：不考虑其他因素，根据上述资料，编制甲公司长期债权投资会计分录。,（4）2003年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,（6）2004年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,（7）2004年12月31

24、日，计提债券利息，并摊销债券溢价,（8）2005年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,（10）2006年1月1日，该债券到期发放债券本金和利息，存入银行。,37,（1）甲公司2001年12月31日，以21909.2万元的价格，购入已公司于2001年1月1日发行的5年期 还本，分期付息债券，债券票面总额为20000万，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。,借：持有至到期投资成本 20000 应收利息 1200（20000*6%） 持有至到期投资利息调整 709.2 贷：银行存款 21909

25、.2,（2）2002年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200,（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,借：应收利息 1200 贷：投资收益 1200 借：投资收益 164.54 贷：持有至到期投资利息调整 164.54,应确认的投资收益（20000+709.2）*5%1035.46万元,持有至到期投资利息调整1035.46-1200-164.54万元,38,（4）2003年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200,（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,应确

26、认的投资收益（20000+709.2-164.54）*5%1027.23万元,持有至到期投资利息调整1027.23-1200-172.77万元,借：应收利息 1200 贷：投资收益 1200 借：投资收益 172.77 贷：持有至到期投资利息调整 172.77,（6）2004年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200,39,（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,借：应收利息 1200 贷：投资收益 1200 借：投资收益 181.40 贷：持有至到期投资利息调整 181.40,应确认的投资收益（20000+709.2-164

27、.54-172.77）*5%1018.60万元,持有至到期投资利息调整1018.60-1200-181.40万元,（8）2005年1月1日，已公司发放债券利息，存入银行。,借：银行存款 1200 贷：应收利息 1200,40,（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价,应确认的投资收益（20000+709.2-164.54-172.77-181.40）*5%1009.47万元,持有至到期投资利息调整1009.47-1200-190.53万元,借：应收利息 1200 贷：投资收益 1200 借：投资收益 190.53 贷：持有至到期投资利息调整 190.53,持有至到期投资利息调

28、整： 164.54+172.77+181.40+190.53709.24,（10）2006年1月1日，该债券到期发放债券本金和利息，存入银行。,借：银行存款 21200 贷：应收利息 1200 持有至期投资 20000,41,可供出售金融资产,初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项，以公允价值计量，且变动计入当期损益的金融资产。在活跃的市场中有报价。,初始价值：,公允价值+相关费用（含交易费用） 股票:公允价值+相关费用（含交易费用）： 可供出售金融资产成本 债券:可供出售金融资产成本:面值 可供出售金融资产利息调整:票面与实际利息差,后续计量：,资产负债表日，按公允价值计量。 公允价值变动计入：资本公积其他资本公积,处置：,售价与账面价值差额计入投资收益。,含义：,42,【例】兴隆公司2008年1月2日购买A公司发行的债券355 000元