2006中级会计实务命题预测试卷三

1、2006年全国会计专业技术资格考试中级会计实务命题预测试卷(三)一、单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)1甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年以内和逾期半年以上的应收款项分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2005年12月31日应收款项账户的年末余额及账龄分别为：账户 期末余额(万元) 账龄应收账款A公司 2000(借方) 逾期3个月应收账款B公司 500(贷方) 未到期其他应收款C公司300(借方)逾期8个月预付账款E公司 200(借方) 未到期应收票据F公司 1000(借方)未到期若甲公司“坏账准备”账户2002年年

2、初贷方余额为60万元，2002年确认的坏账损失为 120万元，则甲公司2002年12月31日计提坏账准备计入“管理费用”账户的金额为 ( )元。A45B70C190D1302甲公司同意乙公司以其持有的A公司短期股票投资偿还所欠的450万元货款，该短期股票投资账面价值405万元，此外已宣告发放但尚未领取的现金股利7.5万元，市价435万元；甲公司应收乙公司账款的账面余额为450万元，已计提的坏账准备为15万元，并支付相关税费3万元，甲公司收到补价15万元。甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为( )万元。A438B427.5C423D415.53在下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。A

3、以税后利润弥补亏损B以盈余公积金弥补亏损C按净利润的10%计提盈余公积金D以盈余公积金分配现金股利4A企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2005年年末“应收账款”总账余额为 70000元(借方余额)；其明细账余额分别为A公司80000元(借方余额)、B公司20000元(借方余额)、C公司30000元(贷方余额)，计提比例0.5%；“坏账准备”科目年末调整前为借方余额100元。年末资产负债表中“应收账款”项目金额( )元。A99500B99650C69550D696505A企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，并按单项存货进行比较。 2005年12月31日，甲、乙、丙三种存货

4、成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2005年12月31日应补提的存货跌价准备总额为 ( )万元。A0.5B-0.5C2D5 6某工业企业采用计划成本进行原材料的核算，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。2005年12月初结存甲材料的计划成本为20万元，本月收入甲材料的计划成本为40万元，啐月发出甲材料的计划成本为35万元，甲材料成本差异月初数为0.4万元(超支)，本月收入甲材

5、料成本差异为0.8万元(超支)。2005年12月31日库存甲材料的可变现净值为账面实际成本的90%。则该企业2005年12月31日应计入资产负债表“存货”项目中的甲材料金额为( )万元。A22.5B22.95C30.87D22.05 7某项固定资产的账面原价为800万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元，按年数总和法计提折旧，若该项固定资产在使用的第3年末，因技术陈旧等原因首次计提减值准备，可收回金额为160万元，则该项固定资产在第3年末计提固定资产减值准备的金额为( )万元。A30B600C160D40 82004年6月1日甲企业接受外单位捐赠的一项专利权，确定的实际成本为2400万

6、元，作为无形资产入账，确定的摊销期限为10年。甲企业适用的所得税率为33%并缴纳了所得税。甲企业在2005年12月1日将其所有权出售给其他单位，取得价款2000万元，并按 5%营业税率计算应交营业税。甲企业因出售该专利权计入营业外支出的金额为( )万元。A140B160C120D150 92004年12月31日，甲公司将某产品以176万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该产品成本为140万元，未计提减值准备；2005年1月1日，甲公司与乙公司签订丁一份经营租赁合同，将该产品租回；租赁开始日为2005年1月1日，租期为3年；租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业

7、务对甲公司2005年度利润总额的影响为( )万元。A-44B-16C-4D20 10H公司2004年度财务报告批准报出日为2005年4月30日，之前发生的下列事项，不需要对2004年度会计报表进行调整的是( )。A2005年2月10日，法院判决保险公司对2004年12月3日发生的火灾赔偿15万元B2004年11月份售给某单位的100万元商品，在2005年1月25日被退回C2005年1月30日得到通知，上年度应收某单位的货款2000万元，因该单位破产而无法收回，上年末已对该应收账款计提坏账准备10万元D2005年2月20日公司股东会批准了2004年度现金股利分配方案 11下列各项中，能够引起资产

8、总额和所有者权益总额同时变动的是( )。A根据经批准的利润分配方案向股东发放现金股利B用法定公益金为企业福利部门购置医疗设备一台C以低于债务账面价值的现金清偿债务D按规定将应付可转换公司债券转换成股本12甲公司系增值税一般纳税企业。2005年11月1日售给本市乙公司产品一批，货款总计为4000万元(不含增值税额)，适用增值税税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑带息商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该票据以不附追索权方式出售给银行，实际收到价款4700万元。则甲公司在出售时应确认的损失为( )元。A20B700C85D5813某企业为

9、延长固定资产甲设备的使用寿命，2005年6月对其进行改良并于次月完工，根据2005年6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为120元，已提折旧为57万元，未计提减值准备。改良时发生相关支出共计20万元，估计能使甲设备延长寿命2年。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为78万元，则该企业2005年7月甲设备可予以资本化的后续支出为( )万元。A5B15C18D2014A公司为购建一条生产线，于2005年2月1日以3200万元发行面值为3000万元的5年期公司债券，专门用于该生产线的建造，票面年利率为3%到期一次还本付息，不考虑发行费用。该生产线于2月1日支付工程款1500万元；5月1日支付工程款10

10、00万元， 7月31日交付使用。假设发行债券的溢折价按直线法摊销，该笔款项在2-7月份取得存款利息收入8万元。则该项目应予资本化的借款费用为( )万元。(保留两位小数)A15.63B15.71C7.71D4.14152004年财务会计报告批准报出日为2005年4月30日。2005年3月4日，A公司发现 2003年一项重大会计差错，甲公司应调整( )。A2003年资产负债表期末数，利润表及利润分配表本年实际数B2004年资产负债表期初数，利润表及利润分配表上年数C2003年资产负债表期初数，利润表及利润分配表上年数D2004年资产负债表期初数、期末数，利润表及利润分配表上年数、本年实际数二、多项

11、选择题(每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。)1下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有( )。A应收出租、出借包装物的租金B销售商品时为购货单位支付代垫运杂费C应向职工个人收取的各种垫付款D应收保险公司的各种赔款E购买材料时支付给供应单位代垫运杂费2下列各项经济业务中，正确的表述是( )。A企业于会计期末对所估计的存货跌价损失一定会对当期损益产生影响B确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额C如果期末存货计价过高，说明本期收益可能高估，反之，则会引起本期收益低估D存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含

12、按照一定方法分配的相关费用E为特定客户设计产品发生的设计费也应计入存货成本3下列各种会计处理方法，体现谨慎原则的做法是( )。A长期股权投资采用成本法核算B长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低法计价C在物价持续上涨的情况下，发出存货采用后进先出法计价D企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用E固定资产采用年数总和法计提折旧4对下列存货盘亏或损毁事项进行处理时，企业应当计入管理费用的有( )。A由于自然灾害造成的存货毁损净损失B由于核算差错造成的存货盘亏净损失C由于定额内损耗造成的存货盘亏净损失D由于收发计量原因造成的存货盘亏净损失E由于管理不善造成的存货盘亏净损失5

13、下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有( )。A债务人为股份有限公司时，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额作为股本，按应付债务的账面价值与股份面值总额的差额B成本法改为权益法核算时，原投资成本小于在被投资企业所有者权益中拥有的份额的差额C用于对外投资的非现金资产的公允价值高于其账面余额的差额D被投资企业接受现金捐赠而增加的所有者权益E转为股本的可转换公司债券的总额与股本面值总额之间的差额6下列项目中，不应计入产品成本的有( )。A独立销售机构人员的工资B医务福利部门人员的工资C生产技术人员的工资D职工食堂炊事人员的工资E车间核算员的工资7下列交易或事项中，属于会计政策变更的有

14、( )。A企业首次执行企业会计制度时，在坏账准备采用备抵核算下，由原按国家统一规定的计提比例(3%-5%)改按根据情况由企业自行确定B企业首次执行企业会计制度时，将固定资产预计使用年限由8年改为5年C企业首次执行企业会计制度时，改变固定资产预计净残值率D所得税的核算方法由应付税款法改为债务法E长期股权投资的权益法转换为成本法8仁达公司2001年开始执行企业会计制度。该公司2005年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其2005年年初未分配利润的有( )。A发现2004年漏记管理费用100万元B2005年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年C发现应在2004年确认

15、为资本公积的800万元计入了2004年的投资收益D2005年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E2005年7月5日因追加投资将2003年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算9下列项目中，应记入“营业外收入”科目的有( )。A以固定资产换入存货而收到的补价而确认的收益B债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额C存货盘盈收益D没收的逾期未退还包装物的押金E教育费附加返还款10下列项目中，投资企业应通过“投资收益”科目核算的有( )。A权益法核算的被投资单位发生专项拨款转入资本公积的B成本法核算的被投资企业实现净损益C成本法核算的被投资企业宣告发放现金

16、股利(投资企业按应享有的部分)D处置短期股票投资或长期股权投资的净损益E收到短期股票投资的现金股利三、判断题(请表示正确的用；表示错误的，则用。判断正确的得1分，判断错误的倒扣0.5分，不判断的不得分也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。)1在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资账面价值。( )2自然灾害或意外事故以外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。 ( )3递延法和债务法的区别是，在税率变更或开征新税的情况下，债务法需要对已确认的递延税款账面余额进行相应调整，而递延法则不需要进行

17、调整。( )4企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，可以超过当期专门借款实际发生的利息总额。( )5同受一方控制的两方之间应当视为关联方，同受共同控制的两方之间以及同受重大影响的两方之间，通常也视为关联方。( )6企业长期股权投资采用权益法核算的，如果前期计提减值准备时冲减了资本公积准备项目的，长期股权投资的价值于以后期间得以恢复，在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原冲减的资本公积准备金额，差额部分计入损益。( )7工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 ( )8本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新

18、的会计政策，属于会计政策变更。( )9为建造固定资产而发生的债券发行费用小于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。( )10通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。( )四、计算分析题(需要计算的题目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目。)1北方公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；产品的销售价格中均不含增值税额；不考虑除

19、增值税以外的其他相关税费。北方公司2004年发生的有关交易如下：(1) 2004年1月1日，北方公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：北方公司每年按B公司当年实现净利润(或净亏损)的70%获得托管收益(或承担亏损)。A公司系南方公司的子公司；南方公司董事会10名成员中有7名由北方公司委派。2004年度，北方公司根据受托经营协议经营管理B公司。2004年1月1日，B公司的净资产为18000万元。2004年度，B公司实现净利润1500万元(除实现净利润外，无其他所有者权益变动)；至2004年12月31日，北方公司尚未从A公司收到托管收益。(2) 2

20、004年2月11日，北方公司与丙公司签订合同，规定：北方公司应按丙公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，该批产品的销售价格为31500万元；自协议签订日起2个月内交货。至2004年6月7日，北方公司已完成该批产品的设计制造，并运抵丙公司由其验收入库；货款已收取。北方公司所售该批产品的实际成本为21000万元。北方公司总经理同时是丙公司董事长。(3) 2004年2月10日，北方公司与乙公司签订购销合同，向乙公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1500万元，增值税额为255万元。该批产品的实际成本为1225万元，已计提存货跌价准备100万元。产品已发出，款项未收到。北方公司系乙公司

21、的母公司，其生产的该产品100%均销往乙公司，且市场上无同类产品。(4) 2004年4月12日，北方公司向丁公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为15万元，每件产品实际成本为9.75万元；未计提存货跌价准备。货已发出，款项于4月20日收到。除向丁公司销售该类产品外，北方公司2004年度没有对其他公司销售该类产品。北方公司财务总监的儿子是丁公司的总经理。(5) 2004年5月10日，北方公司以30000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下：应收账款：账面余额15000万元，已计提坏账准备 3000万元；固定资产(房屋)：账面原价12000万元，已提折

22、旧4500万元，已计提减值准备1500万元；其他应付款：账面价值1200万元。5月28日，北方公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业，N公司系北方公司的控股子公司。(6) 2004年12月5日，北方公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为6750万元(不含增值税额)，其中系统软件的价值为2250万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给北方公司；如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2004年12月31日

23、，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系北方公司委托其合营企业Y公司开发完成，北方公司为此已支付开发费1350万元。上述硬件设备由北方公司自行设计制造，并于2004年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用3840万元要求：分别计算2004年北方公司与上述公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响。2甲公司系2001年成立，并开始执行企业会计制度，甲公司对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。每年按净利润的 10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。(1) 甲公司2001年12月购入生产设备，原价为9000万元，预计使用年限为10年

24、，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。2003年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。2004年年末，甲公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为6000万元。2004年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)，甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(2) 甲公司于2003年年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为2400万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为7200万元，已提折旧 3600万元，原预计使用年限8年，按直线法

25、计提折旧，净残值为零。但甲公司2003年年末仅计提了300万元的固定资产减值准备。甲公司2004年年初发现该差错并予以更正。甲公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。(3) 甲公司2001年1月购入一项专利权，实际成本为7500万元，预计使用年限为10年 (与税法规定相同)。2003年年末，因市场上出现了新专利技术所生产的产品更受消费者青睐，从而对甲公司按其购入的专利权所生产的产品销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为3150万元。2004年甲公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用甲公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部

26、分转回，于2004年年末测试可收回金额为3900万元。(4) 从2004年起，甲公司试生产某种新产品(B产品)，对生产B产品所需乙材料的成本采用后进先出法计价。乙材料2004年年初账面余额为零。2004年第一、第二、第三季度各购入乙材料750公斤、450公斤、300公斤，每公斤成本分别为0.12万元、0.14万元、0.15万元。2004年度为生产B产品共领用乙材料900公斤(其中第一季度领用150公斤，第二季度领用300公斤，第三季度领用450公斤)。发生人工及制造费用39万元，B产品于年底全部完工。但因同类产品已占领市场，且技术性能更优，甲公司生产B产品全部未能出售。甲公司于2004年年底预

27、计B产品的全部销售价格为96万元(不含增值税)，预计销售产品所发生的税费为6万元。剩余乙材料决定出售，市价0.16万元，预计销售材料所发生的税费为5万元。(5) 2004年接受捐赠原材料一批，取得增值税发票注明价款为100万元，增值税进项税额为17万元。另支付运输费用5万元(扣除率7%)，途中保险费用1万元。(6) 甲公司2004年度实现利润总额18000万元，其中国债利息收入为75万元；转回的坏账准备157.5万元，其中7.5万元已从2003年度的应纳税所得额前扣除；实际发生的业务招待费165万元，按税法规定允许抵扣的金额为90万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1) 计算甲

28、公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相关会计分录。(2) 对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正。(3) 计算甲公司2004年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备，并编制会计分录。(4) 计算甲公司2004年度库存B产品和库存乙材料的年末计提减值准备的金额。(5) 编制甲公司2004年度接受捐赠原材料的会计分录。(6) 分别计算2004年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。(7) 计算2004年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。五、综合题(需要计算的题目，均需列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制

29、会计分录，除题中特殊要求外，只需写出一级科目。)1锦江股份有限公司(以下简称锦江公司)为上市公司，系增值税一般纳税公司，其销售的产品为应纳增值税产品，适用的增值税率为17%，产品销售价格中均不含增值税额。锦江公司历年按照实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。锦江公司、A公司、B公司历年度的财务会计报告于次年4月30日批准报出。有关资料如下：(1) 锦江公司2004年发生如下经济业务：锦江公司2004年1月1日用银行存款1350万元购入A公司发行在外的股票，从而持有A公司有表决权资本的10%，采用成本法核算。2003年12月31日A

30、公司的所有者权益总额为12000万元，其中，股本为9000万元，盈余公积为600万元(2003年的盈余公积尚未提取)，未分配利润为2400万元。(其中包括2003年度实现净利润900万元。)A公司适用的所得税税率为33%。2004年3月16日，A公司董事会提出如下2003年度利润分配方案：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利190万元，分派股票股利150万元(150万股，每股面值1元)。2004年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2003年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利300万元，分派股票股

31、利150万元(150万股，每股面值1元)。2004年5月16日，A公司实际分配股利。A公司2004年接受现金捐赠增加资本公积150万元。A公司2004年度实现净利润450万元。(2) 锦江公司2005年发生如下经济业务：锦江公司2005年1月1日用银行存款6450万元购入A公司发行在外50%的股票，从而对A公司能够实施控制，对A公司投资改为权益法核算。股权投资借方差额按10年平均摊销。2005年3月16日，A公司董事会提出2004年度利润分配方案：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利200万元，分派股票股利 300万元(300万股，每股面值1元)。2

32、005年4月16日，A公司召开股东大会，决定利润分配方案如下：按2004年度实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(300万股，每股面值1元)。2005年5月18日，A公司实际分配股利。锦江公司为了对B公司经营决策施加长期影响，2005年3月31日以银行存款购买B公司的股票，实际支付的价款为259.5万元(其中，已宣告但尚未领取的现金股利为7.5万元)，另支付税金、手续费等相关费用3万元。锦江公司从而持有B公司有表决权资本的30%，并对B公司有重大影响。2005年3月31日B公司所有者权益总额为900万元，其中，股本为750万元，盈

33、余公积为30万元，未分配利润120万元。2005年5月28日，B公司实际分配现金股利。2005年5月25日，锦江公司向B公司出售一台设备，该设备的账面原价为165万元，已提折旧30万元，已提减值准备7.5万元，售价150万元，收到款项存入银行。2005年年初，锦江公司接受和锦江公司同一总经理的ABC公司的委托，经营ABC公司的全资子公司XYZ公司，XYZ公司期初的账面净资产为9000万元。按照托管经营协议规定，每年固定的委托经营收益为3000万元。XYZ公司2005年实现净利润1500万元，锦江公司收到当年的委托经营收益。2005年10月2日，锦江公司销售给A公司一批产品(该批产品未向其他公司

34、销售)，销售价格为150万元，销售成本为135万元；同时，销售给B公司一批产品(该批产品对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为25%，对非关联方销售的加权平均单价 9万元)，销售数量为15台，单价为10万元，结转的销售成本共为105万元。上述销售产品均已发出，开出增值税发票，符合收入确认条件，但货款尚未收到。2005年度A公司实现净利润600万元，B公司实现净利润300万元(假定利润均衡发生)。(3) 2006年3月10日，A公司董事会提出2005年度利润分配方案：按2005年度乙公司实现净利润的10%、5%提取法定盈余公积和法定公益金，分派现金股利150万元，分派股票股利300万元(30

35、0万股，每股面值1元)。要求：(1) 编制锦江公司上述2004年至2006年有关经济业务相关的会计分录。(2) 说明锦江公司与哪些公司构成关联方关系。2甲公司1999年至2005年发生有关经济业务。(1) 1999年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1531.8万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于1999年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为432万元，市场价格和计税价格均为540万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为1800万元

36、，已计提折旧720万元，市场价格为900万元；已计提减值准备180万元。债务重组日为1999年12月31日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。预计该固定资产尚可使用6年，净残值为零，采用直线法摊销。(2) 2001年12月31日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司估计可收回金额为420万元。(3) 2003年12月31日，由于市场变化导致该固定资产2001的发生减值损失的不利经济因素全部消失，且估计此时其可收回金额为360万元。(4) 假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2004年底决定从 200

37、4年12月31日起对该设备进行改造，A公司2005年1月到6月发生支出如下(单位：万元)：资产支出时间资产支出金额1月1日5252月1日3603月1日4204月1日3005月1日2706月1日225甲公司为该固定资产进行改造专门借入两笔款项：2005年1月1日发行3年期到期一次还本付息的公司债券，面值为1200万元，发行价格为1350万元，票面利率为8%，承销商按债券总面值1.5%收取手续费，直接从发行收中扣除。2005年4月1日与银行签订借款协议，借入一笔2年期借款900万元，年利率为5%。(5) 改造工程于2005年6月30日完成并投入使用。企业当期没有其他购建的固定资产，按季计算应予资本

38、化的借款费用金额。每月按30天计，债券溢价按直线法摊销。要求：(1) 编制甲公司1999年12月31日债务重组时的会计分录。(2) 编制甲公司有关计提折旧和固定资产减值准备的会计分录。(3) 编制甲公司有关改造的会计分录。(4) 计算企业2005改造工程完工后固定资产的入账价值(按季计算应予资本化的借款费用)。2006年全国会计专业技术资格考试中级会计实务命题预测试卷(三)参考答案及解析 一、单项选择题 1答案C 解析 “坏账准备”期味余额=20005%+30010%=130(万元)；计提坏账准备金额=130-60+120=190(万元)。 2答案D 解析 借：短期投资 415.5 应收股利

39、7.5 银行存款 15 坏账准备 15 贷：应收账款 450 银行存款 3 3答案D 解析 以盈余公积金分配现金股利，应借记“盈余公积”，贷记“应付股利”科目，可以引起所有者权益减少。 4答案A 解析 “应收账款”项目=“应收账款”余额100000-“坏账准备”余额500=99500 (元)注意：资产负债表中“应收账款”项目是根据应收账款和预收账款科目的明细账的借方余额合计金额填列，所以“应收账款”余额=80000+20000=100000(元)；“坏账准备”余额=1000000.5%=500(元)。 5答案A 解析 应补提的存货跌价准备总额：(10-8)-1)+(0-2)+(18-15)-

40、1.5=0.5(万元)。 6答案B 解析 “原材料”余额=20+40-35=25(万元)；材料成本差异率：(0.4+0.8) (20+40)=0.02；原材料实际成本=25(1+0.02)=25.5(万元)；“存货”项目中的甲材料金额=25.590%=22.95(万元)。 7答案D 解析 累计折旧=(800-50)5/15+(800-50)4/15+(800-50)3/15= 600(万元)；固定资产在第3年末的计提固定资产减值准备=(800-600)-160=40 (元)。 8答案A 解析 出售无形资产时的账面余额=2400-2400101218=2040万元；计入营业外支出的金额=2000

41、-2040-20005%=-140(万元)。 9答案C 解析 递延收益：176-140=36(万元)；对甲公司2005年度利润总额的影响=363 -483=-4(万元)。 10答案D 11答案C 12答案D 解析 4700-(4680+468010%2/12)=4700-4758=-58(元)。 13答案B 解析 改良后的支出=120-57+20=83(万元)；可收回金额为78万元；超过的部分 5万元直接计入营业外支出，所以甲设备可予以资本化的后续支出=20-5=15(万元)。 14答案A 解析 累计支出加权平均数=15006/6+10003/6=2000(万元)；资本化的借款费用=2000(

42、30003%2-20052)3200=15.63(万元)。 15答案D 解析 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错，应当调整以前年度的相关项目。2003年度的财务报告已对外报出，因此应调整 2004年会计报表资产负债表的期初数、期末数，利润表及利润分配表的上年数、本年实际数。 二、多项选择题 1答案ACD 解析 为购货单位代垫运杂费，计入“应收账款”科目；购买材料时支付给供应单位代垫运杂费，计入存货成本中。 2答案CE 解析 企业于会计期末对所估计的存货跌价损失不一定会对当期损益产生影响。因为每一会计期末，通过比较存货账面成本与可变现净值，计算出的应计提的准

43、备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数；若应提数等于已提数，则不计提。现金折扣只有在实际付款时，冲减财务费用，而不冲减采购成本。根据“本期销售成本=期初库存+本期购进期末库存”计算公式的原理，期末库存计价过高说明本期销售成本估价过低，由此本期收益可能高估。存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3答案BCDE 解析 谨慎性原则，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。例如：(1)计提八项减值准备；(2)在物价持续上涨的情况下

44、，采用后进先出法计价；(3)固定资产采用加速折旧方法计提折旧；(4)企业研究和开发无形资产过程中的费用，于发生时计入当期管理费用，等等。 4答案BCDE 解析 由于自然灾害造成的存货毁损净损失，计入营业外支出。 5答案ABDE 解析 用于对外投资的非现金资产应按照非货币性交易处理。 6答案ABD 解析 生产技术人员的工资、车间核算员的工资，应计入制造费用。 7答案ABCD 解析 长期股权投资权益法转换为成本法，不属于会计政策变更范畴，属于采用新的会计政策。 8答案ACE 解析 A选项、C选项，属于发现以前年度重大会计差错，会影响2005年年初未分配利润，E选项，属于会计政策变更，也会影响200

45、5年年初未分配利润。B选项、D选项，属于会计估计变更，所以采用未来适用法，不会影响2005年年初未分配利润。 9答案AE 解析 债券发行期间冻结资金产生的利息收入大于发行费用的差额，视同溢价收入；存货盘盈收益冲减管理费用；没收的逾期未退还包装物的押金，扣除增值税后计入其他业务收入。 10答案CD 三、判断题 1答案 解析 采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权比例计算应分得的利润，借：应收股利；贷：长期股权投资(损益调整)，所以不再确认投资收益，但要冲减长期股权投资账面价值。 2答案 解析 自然灾害或意外事故的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入营业外

46、支出。 3答案 4答案 解析 在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，都不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销额。 5答案 解析 会计制度规定，同受一方控制的两方或多方之间应当视为关联方，例如母公司下属的子公司与子公司是关联方关系；但是同受共同控制以及同受重大影响的两方或多方之间，通常不视为关联方。也就是说，横向的关联关系必须是“控制”。 6答案 解析 在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分以原冲减的资本公积准备金额为限。 7答案 解析 企业购入或支付土地出让金而取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为

47、无形资产核算；并按规定的摊销期限分期摊销。企业在进行房地产开发或建造自用项目时，应将相关的土地使用权予以结转；结转时，将土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本或在建工程成本。 8答案 解析 按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。 9答案 解析 企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资声项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入到当期财务费用中。 10答案 四、计算分析题 1答案

48、(1) 北方公司与A公司是关联方。北方公司应按受托经营协议收益、受托经营实现净利润、10%净资产收益率计算的三个数字中，采用孰低原则确认收入。 受托经营协议收益：150070%=1050(万元) 受托经营实现净利润=1500(万元) 净资产收益率=1500(18000+1500)10% 所以，2004年北方公司与A公司发生的交易对甲公司2004年度利润总额的影响；1500 70%=1050(万元)(北方公司应将1050万元计入其他业务收入) (2) 北方公司与丙公司是关联方。由于是专门为丙公司定制的产品，所以按照账面价值的120%确认收入。2004年北方公司与丙公司发生的交易对甲公司2004年

49、度利润总额的影响；21000120%(应确认的收入)-21000(应确认的费用)=4200(万元) (3) 北方公司与乙公司是关联方，由于生产的该产品100%以上均销往乙公司，所以按照账面价值的120%确认收入。2004年北方公司与乙公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响=(1225-100)120%(应确认的收入)-1225(应结转的成本) +100=225(万元) (4) 北方公司与丁公司是关联方。2004年北方公司与丁公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响：20009.75120%-20009.75=3900(万元) (5) 北方公司与M公司是关联方。由于北方公司

50、转让资产等只能按账面价值确认收入和结转成本，所以北方公司与M公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响为 0。 (6) 北方公司与W公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响为0。北方公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到W公司付款时才能确认相关收入。2004年北方公司与W公司发生的交易对北方公司2004年度利润总额的影响=0(万元) 2答案 (1) 计算甲公司2004年度应计提的生产设备折旧和应计提固定资产减值准备，并编制相关会计分录。 2003年账面价值=9000-9000102=7200(万元) 2003年应计提的固定资产减值准备=7200-6000

51、=1200(万元) 2004年账面价值=6000-60008=5250(万元) 2004年末不考虑计提减值准备情况下的账面净值=9000-9000103=6300(万元)，确定比较基础：可收回金额为6000万元，与不考虑计提减值准备情况下的账面净值6300万元，按两者孰低确定6000万元为比较的基础 2004年年末转回固定资产减值准备而冲减营业外支出=6000-5250=750(万元) 2004年恢复累计折旧=900010-60008=150(万元) 会计分录为： 借：固定资产减值准备 900 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 750 累计折旧 150 (2) 对甲公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更