任务五 核算交易性金融资产.ppt

1、什么是金融资产？ 金融资产是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资和衍生金融资产等。,任务五 核算交易性金融资产,会计准则对投资性资产的划分,（1）货币资金 （2）贷款和应收款项 （3）长期股权投资 （4）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （5）持有至到期投资 （6）可供出售金融资产,存在活跃交易市场，公允价值能够可靠计量,公开交易的债券,公开交易的股票,公开交易的基金,P75,P35,

2、核算科目：“交易性金融资产”,拟持有至到期的债券,举例1： 某企业通过证券市场买入了一定数量的国债 若持有意图为短期持有 若持有目的为持有至到期，且企业有能力持有至到期 长期持有，不一定持有至到期 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,举例2： 某企业通过公开交易的证券市场买入了一定数量的某上市公司股票 若持有意图为短期持有 持有比例达到30%，可以对被投资公司施加重要影响 持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,举例3： A企业以实物资产对B企业直接出资，B企业公司股份没有公开交易的市场 持有比例达到30%，可以对被投

3、资公司施加重要影响 持有比例为5%，对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响 上述情况下，分别应划分为什么类型的金融资产？,任务五 核算交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 1、概念 企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要二级市场购入的股票、债券、基金等 2、计量属性 公允价值计量 取得时，按公允价值确定其入账价值，相关的交易费用在发生时计入“投资收益”账户借方，若支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目 会计期末，按会计期末的公允价值调整其账面余额,佣金是由证券公司收取的，从投资者账户中扣除的 股票交易印花税是国家税务部门收取的，是由券商代收、直接从投资者

4、账户中扣除的 印花税税率0.3%， 过户费由证券公司代收，交给证券登记结算公司,3、交易税费的核算方法,直接计入发生当期的“投资收益”账户,4、投资持有期间收益的核算方法,现金股利 在被投资单位宣告分派现金股利时，确认“投资收益” 利息 在资产负债表日计算确定应收利息，确认“投资收益” 股票股利 不做账务处理,二、交易性金融资产的核算科目,交易性金融资产,1、取得的公允价值 2、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 3、出售时结转的公允价值变动贷方余额,1、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额 2、出售时结转的成本 3、出售时结转的公允价值变动借方余额,明细科目： 交易性金融资产 成本；

5、交易性金融资产 公允价值变动,公允价值变动损益,资产负债表日公允价值低于账面余额的差额,资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,投资收益,1、取得、转让时发生的交易税费 2、出售时发生的投资损失,1、持有期间应收的股利、利息 2、出售时发生的投资收益,浮动盈亏,实际盈亏,三、交易性金融资产的取得,按交易的市场价格 借：交易性金融资产成本 贷：其他货币资金/银行存款 （若交易价格中包含已宣告但尚未发放的股利、或已到付息期但尚未支付的利息，股利、利息应从交易价格中扣除单独计入“应收股利”或“应收利息”） 发生的交易税费 借：投资收益 贷：其他货币资金/银行存款,思考：,1、 2007年2月20日A

6、公司购入B公司股票1万股作为短期投资，每股价格3元，支付交易税费200元。款项从存出投资款中支付。 编制会计分录。 2、A公司2007年7月1日用从证券市场上购入同年1月1日发行为期三年的B公司债券，准备作为短期投资。该债券面值为10 000元，票面年利率为3.6%， 每半年支付一次利息，到期还本。购买时实际支付10 255元，其中包含半年利息180元和相关税费75元。款项用银行存款支付。 编制会计分录。,四、交易性金融资产的现金股利和利息,确认时间 被投资单位宣告发放现金股利（股票、基金） 资产负债表日及付息日（债券） 核算 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益,股票股利 的核算？,五、交易

7、性金融资产的期末计量,资产负债表日，按公允价值计量 若公允价值 账面价值，按差额 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若公允价值 账面价值，按差额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,六、交易性金融资产的处置,结转交易性金融资产账面价值，实际收到的出售价款和账面价值之间的差额，计入“投资收益” 借：银行存款/其他货币资金 贷：交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动 投资收益 （假定公允价值变动明细余额在借方） 结转公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益,课堂练习：,资料甲公司在6月30日、12月31日计提利息。 （1）2007年1月1日甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期尚未领取的利息20000元）购买某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元 （3）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）； （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （5）