《税法》教材1401

第十四章税务行政法制本章考情分析本章地位非重点章。题型客观题为主分值12分本章思维导图第一节税务行政处罚税务行政处罚公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。知识点税务行政处罚的原则1法定原则；2公开、公正原则；3以事实为依据原则；4过罚相当原则；5处罚与教育相结合原则；6监督、制约原则。知识点税务行政处罚的设定和种类（一）设定我国税收立法权主要集中在中央。1全国人大及其常务委员会可以通过法律的形式设定各种税务行政处罚；2国务院可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚；3国家税务总局可以通过规章的形式设定警告和罚款。国家税务总局通过规章的形式设定警告和罚款非经营活动的违法行为设定罚款1000元经营活动的违法行为有违法所得的设定罚款违法所得的3倍，且30000元没有违法所得的设定罚款10000元省级及以下税务机关可以通过规范性文件对税务行政处罚做出具体规定，是执法行为，不是对税务行政处罚的设定。【例题多选题】（2010年）下列关于税务行政处罚设定的表述中，正确的有（）。A国家税务总局对非经营活动中的违法行为，设定罚款不得超过1000元B国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过5000元C国家税务总局对经营活动中没有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过10000元D国家税务总局对经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过违法所得的3倍且最高不得超过30000元正确答案ACD答案解析选项B中，国家税务总局对非经营活动中有违法所得的违法行为，设定罚款不得超过1000元。（二）税务行政处罚的种类主要包括1罚款；2没收财物和违法所得；3停止出口退税权。【例题多选题】（2014年）税务机关实施的下列具体行政行为中，属于税务行政处罚的有（）。A罚款B收缴发票C没收违法所得D停止出口退税权正确答案ABCD答案解析税务行政处罚的种类包括罚款；收缴发票；没收财物和违法所得；停止出口退税权。以上选项均正确。知识点税务行政处罚的主体与管辖（一）主体税务行政处罚的实施主体主要是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚；但税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚，这是征管法对税务所的特别授权。（二）管辖税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县（市、旗）以上税务机关管辖。1从地域管辖看，税务行政处罚实行行为发生地原则；2从级别管辖看，必须是县（市、旗）以上的税务机关，法律特别授权的税务所除外；3从管辖主体的要求看，必须有税务行政处罚权。【例题1单选题】（2009年）下列关于税务行政处罚权的表述中，正确的是（）。A省地方税务局可以通过规范性文件的形式设定警告B国家税务总局可以通过规章的形式设定一定限额的罚款C省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格D作为税务机关派出机构的税务所不具有税务行政处罚主体资格正确答案B答案解析选项A中，省级及以下税务机关可以通过规范性文件对税务行政处罚做出具体规定，是执法行为，不是对税务行政处罚的设定。选项C中，省以下国家税务局的稽查局不具有税务行政处罚主体资格。选项D中，税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚，这是征管法对税务所的特别授权。【例题2单选题】（2014年）税务所可以在一定限额以下实施罚款作为税务行政处罚，该限额为（）。A50元B2000元C10000元D50000元正确答案B答案解析税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚。知识点税务行政处罚的简易程序适用条件1案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；2给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。知识点税务行政处罚的一般程序适用一般程序的案件情节比较复杂，处罚比较重的案件（一）调查与审查（二）听证听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。除涉及国家秘密、商业秘密或者个人隐私的不公开听证的以外，对于公开听证的案件，应当先期公告案情和听证的时间、地点并允许公众旁听。（三）决定知识点税务行政处罚的执行注意时间的规定。税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3加处罚款。【例题1单选题】（2009年）税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起的一定时限内将罚款交至税务机关。下列各项中，符合上述时限规定的是（）。A2日B3日C5日D10日正确答案A答案解析税务机关行政执法人员当场收缴罚款的、必须向当事人出具合法罚款收据，应当自收缴之日起2日内，交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。【例题2单选题】（2014年）下列税务行政处罚情形中，当事人可以在税务机关作出税务行政处罚决定之前要求听证的是（）。A某公司被处以5000元罚款B某中国公民被处以500元罚款C某合伙企业被处以1500元罚款D某非营利组织被处以15000元罚款正确答案D答案解析听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件。因此，只有选项D正确。【例题3单选题】（2010年）某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为（）。A8000元B9200元C13040元D16640元正确答案C答案解析该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额（165）80003800013040（元）第二节税务行政复议当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持、变更、撤销等决定的活动。知识点税务行政复议机构和人员知识点税务行政复议范围（和“知识点税务行政复议申请”结合起来学习区分哪些属于选择复议，哪些属于必经复议）知识点税务行政复议范围必经复议（一）征税行为包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，以及征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。知识点税务行政复议范围选择复议（二）行政许可、行政审批行为（三）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等（四）税收保全措施、强制执行措施（五）行政处罚行为1罚款；2没收财物和违法所得；3停止出口退税权。（六）不依法履行下列职责的行为1颁发税务登记证；2开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；3行政赔偿；4行政奖励；5其它不依法履行职责的行为。（七）资格认定行为（八）不依法确认纳税担保行为（九）政府信息公开工作中的具体行政行为（十）纳税信用等级评定行为（十一）通知出入境管理机关阻止出境行为（十二）其他具体行政行为纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的规定不合法，对具体行政行为申请行政复议时，可以一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请；前款中的规定不包括规章。【例题1多选题】（2014年）税务机关实施的下列具体行政行为中，属于行政复议受案范围的有（）。A代开发票B税收保全措施C纳税信用等级评定D增值税一般纳税人资格认定正确答案ABCD答案解析上述选项均属于行政复议受案范围。【例题2单选题】（2015年）税务机关做出的下列行政行为，纳税人不服时可以申请行政复议也可以直接向人民法院提起行政诉讼的是（）。A罚款B加收滞纳金C确认抵扣税款D确认征收范围正确答案A答案解析选项A，属于税务行政处罚行为。选项B、C、D，属于征税行为，纳税人对税务机关做出的征税行为不服的必须先申请行政复议。【例题3多选题】税务机关的下列行为中，既可以申请行政复议，也可以直接向人民法院提起行政诉讼的有（）。A不予代开发票B不予审批出口退税C给予较低的纳税信用等级D给予加收滞纳金正确答案AC答案解析由题意得，属于有关选择复议范围，选项B、D，属于税务机关作出的征税行为，属于必经复议。选项A、C，属于选择复议。知识点税务行政复议管辖被申请人复议机关1对各级国税局的具体行政行为不服的向其上一级国税局申请行政复议2对各级地税局的具体行政行为不服的可以选择向其上一级地税局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议3对国家税务总局的具体向国家税务总局申请行政复议行政行为不服的对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决知识点税务行政复议管辖（其他规定）被申请人复议机关（1）计划单列市国家税务局国家税务总局（2016年修订）计划单列市地方税务局可以选择向省级地税局或本级人民政府申请复议（2016年修订）（2）税务所（分局）、各级税务局的稽查局所属税务局（3）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的共同上一级税务机关对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的共同上一级行政机关（4）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关（5）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议比较对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议对已处罚款和加处罚款都不服的一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议知识点税务行政复议申请人和被申请人（一）申请人1有权申请行政复议的公民死亡的其近亲属可以申请行政复议2有权申请行政复议的公民是无行为能力或限制行为能力人的其法定代理人可以代理申请行政复议3有权申请行政复议的法人或其他组织发生合并、分立或终止的承受其权利义务的法人或其他组织可以申请行政复议同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议。【例题单选题】有权提出税务行政复议申请的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的，（）可以做为特殊申请人提出复议申请A法人和其他组织的主管单位B承受其财产的法人或其他组织C有权处理其债务关系、控股关系的法人或其他组织D承受其权利义务的法人或其他组织正确答案D答案解析有权申请行政复议的法人或其他组织发生合并、分立或终止的，承受其权利义务的法人或其他组织可以申请行政复议。因此，选项D正确。（二）被申请人情形被申请人1申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的主管该扣缴义务人的税务机关2对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的委托税务机关3税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人4税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的税务机关5税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的批准机关6申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的审理委员会所在税务机关7税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的税务机关被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议税务行政复议关系图知识点税务行政复议申请（一）申请期限申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。因不可抗力或者被申请人设置障碍等原因耽误法定申请期限的，申请期限的计算应当扣除被耽误时间，自障碍消除之日起继续计算。（二）申请人申请行政复议的，必须先依法缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。（三）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。（四）申请期限的计算情形行政复议申请期限的计算1当场作出具体行政行为的自具体行政行为作出之日起计算2载明具体行政行为的法律文书直接送达的自受送达人签收之日起计算3载明具体行政行为的法律文书邮寄送达的自受送达人在邮件签收单上签收之日起计算；没有邮件签收单的，自受送达人在送达回执上签名之日起计算4具体行政行为依法通过公告形式告知受送达人的自公告规定的期限届满之日起计算5税务机关作出具体行政行为时未告知申自该申请人收到税务机关补充告知的通知之日起计算请人，事后补充告知的6被申请人能够证明申请人知道具体行政行为的自证据材料证明其知道具体行政行为之日起计算7税务机关作出具体行政行为依法应当向申请人送达法律文书而未送达的视为该申请人不知道该具体行政行为（1）有履行期限规定的，自履行期限届满之日起计算8申请人依法申请税务机关履行法定职责，税务机关未履行的（2）没有履行期限规定的，自税务机关收到申请满60日起计算（五）税务行政复议申请的提交申请人可以书面申请行政复议，也可以口头申请行政复议（六）申请人向行政复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。【例题单选题】税务机关在对某企业进行纳税检查过程中，发现该单位在经营期间偷逃增值税50000元，税务机关对其作出追缴税款，加收滞纳金并处以25000元罚款的处理决定，并送达处罚决定及处理决定书，该纳税人对处罚不服向上一级税务机关申请复议，其可在结清税款、滞纳金并收到税务机关填发的缴款凭证之日起（）日内提起复议申请。A10B15C30D60正确答案D答案解析申请人申请行政复议的，必须先依法缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，方可在缴清税款和滞纳金后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。知识点税务行政复议受理（一）行政复议申请符合下列规定的，行政复议机关应当受理1属于规定的行政复议范围；2在法定申请期限内提出；3有明确的申请人和符合规定的被申请人；4申请人与具体行政行为有利害关系；5有具体的行政复议请求和理由；6符合税务行政复议申请中第2和第3规定的条件；（2016年新增）7属于收到行政复议申请的行政复议机关的职责范围；8其他行政复议机关尚未受理同一行政复议申请，人民法院尚未受理同一主体就同一事实提起的行政诉讼。【例题多选题】下列的税务行政复议，复议机关不予受理的有（）。A没有明确的被申请人B已向人民法院提出行政诉讼，未被受理C已向其他法定复议机关提出申请，且受理D纳税人就半年前的行政行为提出复议正确答案ACD答案解析选项A，有明确的申请人和符合规定的被申请人，行政复议机关才能受理；选项C，由于其他行政复议机关已受理行政复议申请，则复议机关不予受理；选项D，没有在法定申请期限60日内提出，因此，行政复议机关也不予受理。（二）行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。（三）行政复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，以及纳税人及其他当事人对行政复议决定不服的，可以自收到不予受理决定书之日起、行政复议期满之日或收到复议决定之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。（四）行政复议期间具体行政行为不停止执行，但有下列情形之一的，可以停止执行（相对重要）1被申请人认为需要停止执行的；2复议机关认为需要停止执行的；3申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；4法律规定停止执行的。【例题单选题】对应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，纳税人及其当事人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期满之日起（）日内依法向人民法院提起行政诉讼。A10B15C20D30正确答案B答案解析行政复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的，以及纳税人及其他当事人对行政复议决定不服的，可以自收到不予受理决定书之日起、行政复议期满之日或收到复议决定之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。知识点税务行政复议证据1在行政复议中，被申请人对其作出的具体行政行为负有举证责任；2在行政复议过程中，被申请人不得自行向申请人和其他有关组织或者个人搜集证据；3行政复议机构认为必要时，可以调查取证。调查取证时，行政复议工作人员不得少于2人。知识点税务行政复议审查和决定（一）行政复议机关应当自受理行政复议之日起7日内，将行政复议申请书副本或行政复议申请笔录复印件发送被申请人；被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。（二）行政复议中止1作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；2作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人是否参加行政复议的；3作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的；4作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的；5申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的；6行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的；7案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的；8案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的；9其他需要中止行政复议的情形。行政复议中止的原因消除以后，应当及时恢复行政复议案件的审理。（三）行政复议终止1申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的；2作为申请人的公民死亡，没有近亲属，或者其近亲属放弃行政复议权利的；3作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承受人放弃行政复议权利的；4申请人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的；5行政复议申请受理以后，发现其他行政复议机关已经先于本机关受理，或者人民法院已经受理的。中止VS终止依照行政复议中止第1、2、3项规定中止行政复议，满60日行政复议中止的原因未消除的，行政复议终止1作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的；2作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力，尚未确定法定代理人参加行政复议的；3作为申请人的法人或者其他组织终止，尚未确定权利义务承受人的。【例题1多选题】行政复议期间允许行政复议中止的情形有（）。A申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的B作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的C申请人、被申请人因不可抗力，不能参加行政复议的D案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的正确答案BCD答案解析选项A，申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的，属于行政复议终止。【例题2单选题】（2013年）在税务行政复议期间发生的下列情形中，应当终止行政复议的是（）。A作为申请人的公民下落不明的B申请人要求撤回行政复议申请，行政复议机构准予撤回的C案件涉及法律适用问题，需要有权机关作出解释或者确认的D作为申请人的公民死亡，其近亲属尚未确定是否参加行政复议的正确答案B答案解析选项A、C、D,属于行政复议中止。（四）行政复议期间复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，经批准可适当延长，并告知申请人和被申请人，但延长期限最多不超过30日。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。（五）行政复议决定的执行申请人、第三人逾期不起诉又不履行行政复议决定的，或者不履行最终裁决的行政复议决定的，按照下列规定分别处理（1）维持具体行政行为的行政复议决定由作出具体行政行为的行政机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行（2）变更具体行政行为的行政复议决定由复议机关依法强制执行，或者申请人民法院强制执行【例题单选题】税务行政复议机关受理复议申请后，应在受理之日起（）内将复议申请书副本发送被申请人。被申请人应当在收到复议申请书副本之日起（）内，向复议税务机关提交做出具体行政行为的有关资料或证据，并提交答辩书A10日、30日B7日、10日C15日、30日D10日、15日正确答案B答案解析行政复议机关应当自受理行政复议之日起7日内，将行政复议申请书副本或行政复议申请笔录复印件发送被申请人；被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起10日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。知识点税务行政复议和解与调解对下列行政复议事项，按照自愿、合法的原则，申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行政复议机关也可以调解（相对重要）1行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等；2行政赔偿；3行政奖励；4存在其他合理性问题的具体行政行为。调解应当符合的要求1尊重申请人和被申请人的意愿；2在查明案件事实的基础上进行；3遵循客观、公正和合理原则；4不得损害社会公共利益和他人合法权益。经行政复议机构准许和解终止行政复议的，申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议；行政复议调解书经双方当事人签字，即具有法律效力；申请人不履行行政复议调解书的，由被申请人依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。【例题多选题】（2013年）税务行政复议机关可以对某些税务行政复议事项进行调解。以下符合税务行政复议调解要求的有（）。A遵循客观、公正和合理的原则B尊重申请人和被申请人的意愿C在查明案件事实的基础上进行D不得损害社会公共利益和他人合法权益正确答案ABCD答案解析调解应当符合的要求有尊重申请人和被申请人的意愿；在查明案件事实的基础上进行；遵循客观、公正和合理原则；不得损害社会公共利益和他人合法权益。因此以上选项均正确。知识点税务行政复议指导和监督行政复议期间税务行政复议机关发现被申请人和其他下级税务机关的相关行政行为违法或