管理会计-第3章本量利分析

第3章本量利分析第一节本量利分析概述（一）本量利分析的含义在成本性态划分的基础上，就成本、业务量、利润之间的依存关系进行的分析。以数量化的会计模型或图形揭示售价、销量、单位变动成本、固定成本总额及利润等有关因素之间内在、规律性的联系。意义在于企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。以便优化管理者的决策管理与控制。（二）本量利分析的重要假设1、成本按性态划分且采用变动成本法假设2、相关范围假设3、模型线性假设4、产销平衡假设5、品种结构假设6、营业利润假设（三）贡献毛益及相关指标1、贡献毛益CONTRIBUTIONMARGIN、边际贡献销售收入变动成本单位贡献毛益单价单位变动成本贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额2、贡献毛益率（CMR）概念贡献毛益总额占产品销售收入总额的百分比；或单位贡献毛益占产品单价的百分比。意义每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。公式贡献毛益率贡献毛益总额/销售收入总额100单位贡献毛益/单价1003、变动成本率概念变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或单位变动成本与单价百分比。意义每一元销售收入所耗用的变动成本份额。公式变动成本率变动成本总额/销售收入总额100单位变动成本/单价100与贡献毛益率关系贡献毛益率1变动成本率变动成本率1贡献毛益率第二节盈亏临界点分析（一）关于盈亏临界点BREAKEVENPOINT（BEP）、保本点、即企业处于不盈不亏的业务量点意义在于企业的销售收入扣减变动成本得到“贡献毛益”，它首先用以补偿固定成本，如果贡献毛益刚好等于固定成本，说明企业处于不盈不亏状态，此时的销售量即为盈亏临界点。说明除销售量外，单价、变动成本和固定成本都会对企业达到盈亏平衡的状态产生影响。（二）表现形式BEP的销售量BEP的销售额盈亏临界点销量实物量V固定成本/（单价单位变动成本）固定成本/单位贡献毛益盈亏临界点销售额价值量V固定成本/单位贡献毛益率（3）与盈亏临界点有关的指标1、安全边际指标安全边际是指正常或预计的销售量超过盈亏临界点销售量的差量。它们是正指标。表现形式安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售额，简称安全边际额安全边际率2、安全边际率与销售利润率当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿；安全边际的销量为企业创造利润销售利润安全边际量单位贡献毛益安全边际额贡献毛益率销售利润率安全边际率贡献毛益率3、盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率又叫“危险率”、“开工率”，是指盈亏临界点业务量占企业正常销售量的百分比。（四）多品种的盈亏临界点第三节实现目标利润的本量利分析实现目标利润的模型企业实现目标利润应完成的业务量。“保利点”分析（一）税前目标利润模型实现目标利润的销售量（目标利润固定成本）/单位产品贡献毛益实现目标利润的销售额（目标利润固定成本）/贡献毛益率（二）税后目标利润模型（保净利模型）税后利润（净利）税前利润（1所得税率）税前利润税后利润/（1所得税率）单价保净利量贡献边际率所得税率目标净利润固定成本保净利额单位贡献边际所得税率目标净利润固定成本保净利量1第四节本量利分析中的敏感性分析（一）本量利关系中有关因素临界值的确定影响利润主要因素SP、VC、V、FC敏感性分析目的确定引起企业由盈利转为亏损各因素变化的临界值即销量和单价的最小允许值和单位变动成本、固定成本最大允许值根据CVP关系基本公式PV（SPVC）FC当P0时，推导出个因素盈亏临界值公式VFC/（SPVC）SP（VVCFC）/VVCFC/VVC（VSPFC）/VSPFC/VFCV（SPVC）例题某音像公司生产销售世界著名影片DVD，SP10元，VC6元，预计全年固定成本200000元，计划销量为500000张，全年利润为1800000元。利用以上数据计算各因素的变化允许值，并说明意义。1、销量最小允许值50000张VFC/（SPVC200000/106实际销量只要完成计划的十分之一，企业可以保本2、单价最小允许值64元SPVCFC/V6200000/500000单价不能低于64元或者单价下降幅度不能低于36否则会亏损3、单位变动成本最大允许值为96元VCSPFC/V10200000/500000单位变动成本有6元上升到96元，企业利润由1800000降至零4、固定成本最大允许值2000000元FCV（SPVC）500000（106）结论V、SP、VC、FC的变动都会对利润产生影响，只是影响程度存在差别较小变动会引起利润较大程度变动的因素敏感因素较大变动但对利润影响不大的因素非敏感因素测定各因素敏感程度的指标为敏感系数某因素敏感系数目标值变动百分比/因素值变动百分比作用在于了解各因素中那些对利润影响强那些弱，分清主次，确保利润完成。例题分析某企业生产单一产品V5000件，SP50元，VC20元，FC60000元，利润90000元上述因素V、SP、VC、FC均增长20，则各因素敏感系数分别为1、销售量敏感系数V增长20V5000（120）6000件P6000（5020）60000120000利润变化百分比（12000090000）/900003333销售量的敏感系数3333201672、单价SP增长20SPV50（120）60元P5000（6020）60000140000元利润变化百分比/900005556单价的敏感系数5556202783、单位变动成本VC增长20VCV20（120）24元P5000（5024）6000070000元利润变化百分比（7000090000）/900002222单位变动成本敏感系数2222201114、固定成本FC增长20FC6000（120）72000元P5000（5020）7200078000元利润变化百分比（7800090000）/900001333固定成本敏感系数133320067各敏感系数排序单价销售量单位变动成本固定成本是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢将上述例题单位变动成本变为30元，固定成本变为50000元，其他条件不变，则目标利润变为5000（5030）5000050000元，各因素的敏感系数变为销售量敏感系数2单价敏感系数5单位变动成本系数3固定成本敏感系数1排序变为单价单位变动成本销售量固定成本根据推导，各因素的敏感系数公式如下