第九章 财产清查

第九章财产清查,核对,第九章财产清查,2,第九章财产清查,第二节财产物资的盘存制度,第三节财产清查的方法,3,主要内容,第四节清查结果的处理,4,2,第一节财产清查的意义和种类,1,第一节财产清查的意义和种类,一、财产清查的意义（一）财产清查的概念根据账簿记录，通过对企业的货币资金、实物财产和往来款项等的盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。,核对,（二）造成账实不符的原因在财产收发时，由于手续不健全或制度不严密，而发生的错收错付等情况；由于计量、检验不准确而出现多收多付或少收少付等差错;在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账;在填制财产收、发凭证、登记财产账目时，发生了计算上或登记上的错误；在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素（如损坏、变质或短缺等）的影响，发生了数量上或质量上的差异；由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的损失；在结算过程中，由于未达账项的存在而造成的账实不符等等。,（三）财产清查的必要性保护企业财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率保证财经纪律的有效执行,二、财产清查的种类,第二节财产物资的盘存制度,一、永续盘存制(一)永续盘存制的概念永续盘存制又称账面盘存制，是指通过设置各种财产明细账，逐笔地登记其收入数和发出数，并能随时结出结存数的一种盘存制度。,（二）永续盘存制的优缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3.适用范围为多数企业所采用。,（三）永续盘存制下期末结存存货成本的计算1.先进先出法的基本含义先进先出法是以先入库的存货先发出为假定前提，根据对存货实物流动的这一假设，先耗用或销售的存货按先入库存货的单位成本计价，后耗用或销售的存货按后入库存货的单位成本计价。,批次4,批次3,批次2,批次1,存货发出,存货入库,（2）先进先出法下期末结存存货成本的计算资料：见例【91】,二、实地盘存制（一）实地盘存制的概念实地盘存制是指平时只根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数，不登记减少数，在期末时通过盘点实物所得的各种财产的实存数作为账面结存数，然后采用倒挤的方法计算出各项财产的减少数的一种盘存制度。计算公式如下：期末结存存货成本=期末各批存货盘点数量相应批别存货单价本期发出存货成本=期初账面结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本,（二）永续盘存制的优、缺点1.优点核算简单，工作量小。2.缺点核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。,（三）实地盘存制下期末结存存货成本的计算以先进先出计价法为例：,按先进先出法计算：期末结存材料成本=12008.2=9840（元）本期发出材料成本4000810016400984018660（元）,【例9-2】泰山公司200年3月份A材料的期初库存和本期购进情况如下：3月1日期初结存500千克单价8.0元计4000元3月10日购进1000千克单价8.1元计8100元3月27日购进2000千克单价8.2元计16400元合计28500元该商品期末实地盘存数量为1200千克。,一、财产清查前的准备工作（一）组织上的准备组建清查领导组织1.拟定财产清查工作的详细步骤2.及时掌握工作进度，检查督促清查工作,3.作出清查工作总结提出处理意见（二）业务上的准备1.会计部门和人员的准备2.财产物资保管部门和人员的准备3.财产清查组织工作人员的准备,第三节财产清查的方法,二、财产清查的方法,（一）货币资金的清查1.库存现金的清查（1）清查方法实地盘点法。（2）清查方式出纳员自查专门人员清查（3）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。,重要的原始凭证,2.银行存款的清查（1）清查方法：将企业的“银行存款日记账”与从银行取得的“对账单”逐笔核对。（2）清查手续：在存在“未达账项”时编制“银行存款余额调节表”。（3）未达账项基本含义：在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了双方记账时间不一致，即一方已接到有关结算凭证已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结算凭证尚未登记入账的款项。,未达账项的四种情况,表93银行存款余额调节表200年12月31日单位：元,（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下表）,资料：见教材【例93】,（二）实物财产的清查1.清查的方法实地盘点法技术推算抽样盘存函证核对法2.清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下表),盘点人签章：保管人签章：,盘存单的参考格式,盘存单单位名称：盘点时间：编号：财产类别：存放地点：盘点人签章：保管人员签章：,实存账存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：,实存账存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,实存账存对比表的参考格式,（三）往来款项的清查1.清查方法：询证核对法2.清查手续：填写“往来款项对账单”（见下表）,往来款项对账单_单位：你单位2009年8月25日购入我单位A产品500件，已付货款8000元，尚有22000元货款未付，请核对后将回联单寄回。清查单位：（盖章）2009年12月3日沿此虚线裁开，将以下回联单寄回！往来款项对账单（回联）_清查单位：你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误。单位（盖章）2009年12月12日,第四节清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤（一）核准金额，查明差异原因，提出处理意见（二）调整账簿，做到账实相符（三）进行审批后的账务处理,库存现金、库存商品原材料、固定资产,二、财产清查结果的账务处理（一）财产清查结果处理应设置的账户,1.库存现金清查结果的账务处理,（二）财产清查结果处理核算举例,【例9-5】泰山公司200年6月在库存现金清查中发现库存现金溢余200元。（1）处理前：借：库存现金200贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200（2）经反复核查，未查明原因，报经批准后转作“营业外收入”处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200贷：营业外收入现金溢余200,【例9-4】泰山公司200年5月在库存现金清查中发现短款40元。（1）批准前借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40贷：库存现金40（2）经查，该短款属于出纳员王的责任，应由出纳员赔偿：借：其他应收款王40贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢40,A现金短缺的账务处理,B现金溢余的账务处理,2.存货清查结果的账务处理,（二）财产清查结果处理核算举例,A存货盘盈的账务处理,【例9-6】泰山公司经财产清查，发现盘盈A材料3000千克。经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克3元入账。其务处理如下：（1）批准前：借：原材料A材料9000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢9000（2）批准以后冲减管理费用：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢9000贷：管理费用9000,2.存货清查结果的账务处理（续）,（二）财产清查结果处理核算举例,B存货盘亏的账务处理,【例9-7】泰山公司发生盘亏甲产品10千克，单位成本100元（增值税率17%），经查明属于定额内合理损耗。（1）批准前：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1170贷：库存商品甲产品1000应交税费应交增值税（进项税额转出）170（2）批准后，计入管理费用：借：管理费用1170贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢117