《财务会计》第8章无形资产与其他资产

第8章无形资产,美国可口可乐公司凭借什么占领世界饮料市场的每一个角落？,世界快餐业之王“麦当劳”靠什么扩散、渗透到世界各地？,美国微软公司靠什么成为世界软件市场的霸主？,问题,“可口可乐”的商标权和其饮料配方。,靠其商标和独特的计算机软件。,靠着服务商标和特许经营权等。,无形资产的收入已成为其收入和利润的主要来源！,什么是无形资产？,无形资产的计量,无形资产的核算,财富格言企业最高层次的竞争是无形资产的竞争！,重点1.无形资产初始成本的确定；2.无形资产后续计量；3.无形资产减值与处置的会计处理。难点1.自行研发无形资产成本的确定；2.使用寿命有限的无形资产的摊销期和摊销方法的确定。,教学重点与难点,第一节无形资产的定义和确认条件,一、无形资产的定义P152,是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。,可辨认性标准,能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,二、特征,需要理解的是：一是非独立性。依附于有形资产而存在，依赖于有形资产而发挥作用，体现一种权力或取得经济效益的能力。二是转化性。虽然是看不见、摸不着的非物质资产，但同有形资产相结合，就可以相互转化并产生巨大的经济效益。三是增值性与不确定性。能给企业带来强大的增值功能。不少名牌企业无形资产价值远远高于企业的有形资产和年销售额。四是交易性。有其价值性而且具有交易性。如企业的专利权、商标权可在市场上进行有偿转让、拍卖等交易活动。,三、无形资产的分类,1、专利权P153,专利权可以由创造发明者申请取得，也可以向别人购买。如果是创造发明者申请取得的，以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账；如果是购买的，以买价和发生的相关费用入账。,企业并不是将所有的专利都作无形资产入账，只有那些能够给企业带来较大经济效益，并且为此花费了支出的专利，才能作无形资产入账。,2、非专利技术P154,非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。,非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。,非专利技术的来源主要是自创。自创的非专利技术不作为无形资产，发生的支出计入当期费用。如果是外购的，按在购买过程中发生的实际支出入账。,3、商标权P154请思考：你对商标权是如何理解的？,商标是指商品名称或商品符号等。它是用来辨认特定商品或劳务的标记，也是常留于顾客心中的一种信誉。,商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面。,商标权的取得，可以是企业自创，也可以是外购。如果是自创，一般申请注册登记支付的费用不多，可不作无形资产入账，发生的支出计入当期费用；如果是购入的商标权，应按买价和发生的费用作无形资产入账。,4、著作权P154,著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权可以转让、出售或者赠与。,著作权包括发表权、署名权、修改权、保护作品完整权、使用权和获得报酬权等。,5、土地使用权P154,土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。按照我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得以任何理由侵占、买卖土地。,取得土地使用权有时不花费任何代价，如企业向国家申请无偿取得的土地使用权；而有的要花费较大的代价才能取得，如从其他单位间接转让取得。,对于未花费任何代价取得的土地使用权，不能作为无形资产入账。,6、专营权（特许权）P154,专营权也称特许权，是指企业在某地区享有经营或销售某种商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,专营权有两种：(1)政府授予企业或个人的一种特权，获得这种特权，企业能在其特许的范围和期限内，在经营上有独占权，能获得较高的收益，如电报、电话、煤气、烟草专卖等企业；(2)企业之间的专营权，如连锁商店等。,企业取得的专营权，如果没有花费代价，则不作无形资产；如果花费了较大代价，应按发生的手续费、买价以及其他支出作无形资产入账。,三、无形资产的分类P154,三、无形资产的分类,指经过法律程序申请批准，具有法定有效期限的无形资产，如专利权、商标权等。,指法律上没有规定有效期限并且很难确定其持续年限的无形资产，如专有技术等。,无形资产只有在满足下列确认条件时，才能作为无形资产入账：,四、无形资产确认的条件P153,注意,！,第二节无形资产的账务处理,请思考如何确定无形资产的入账价值？,无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。,P155,投资各方确认的价值(不公允的按公允价值),资本化支出（包括申请时支付的注册费、律师费等）,用途：核算企业无形资产。,无形资产,性质：资产类帐户,+,-,余,无形资产取得时的核算,借：无形资产贷：银行存款（应付账款、应付票据）,(一)外购P155,第二节无形资产的账务处理,【例题单选题】甲公司购入一项专利技术，购买价款1000万元、相关税费20万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用10万元。专利技术的入账价值为（）。A.102B.1090C.1080D.1100,第二节无形资产的账务处理,正确答案D答案解析专利技术的入账价值10002070101100(万元)借：无形资产1100贷：银行存款1100,（1）对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算,(二)自行开发的无形资产研究与开发支出的确认,符合资本化条件,不符合资本化条件,计入当期损益,计入无形资产,计入当期损益,计入当期损益,无法区分研究、开发阶段,开发阶段P156,研究阶段P156,怎样区分研究阶段与开发阶段？P156,第二节无形资产的账务处理,【例题判断题】（2010年考题）企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（）,第二节无形资产的账务处理,正确答案答案解析研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，则发生的支出应该全部费用化处理，通过管理费用科目核算。,第二节无形资产的账务处理,（2）内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧。内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。,第二节无形资产的账务处理,研究开发研究管理费用开发符合条件”无形资产”不符合条件”管理费用”,先通过“研发支出”归集，按研发项目分别对“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。,（3）会计核算P158,用途：核算企业研发支出。,研发支出-费用化支出-资本化支出,性质：成本类帐户,+,-,余,账务处理：归集研发支出,借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件的】研发支出资本化支出【满足资本化条件的】贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计摊销累计折旧,账务处理：,期末结转期（月）末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出,账务处理：,研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出,第二节无形资产的账务处理,【例题计算分析题】A公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2011年发生业务如下(单位：万元)（1）1月研究阶段发生费用15万元，以银行存款支付。,第二节无形资产的账务处理,正确答案借：研发支出费用化支出15贷：银行存款15月末：借：管理费用15贷：研发支出费用化支出15,第二节无形资产的账务处理,（2）2月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元。,第二节无形资产的账务处理,正确答案借：研发支出费用化支出30资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款30月末借：管理费用30贷：研发支出费用化支出30,第二节无形资产的账务处理,（3）3月初，该专利技术已经达到预定用途。,第二节无形资产的账务处理,正确答案借：无形资产50贷：研发支出资本化支出50,【例题计算分析题】,研发支出费用化支出,【例题计算分析题】,研发支出资本化支出,第二节无形资产的账务处理,【例题单选题】（2008年考题）2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0B.150C.650D.800,第二节无形资产的账务处理,正确答案C答案解析研发支出中费用化部分在期末要转入管理费用，会影响当期利润总额。,第二节无形资产的账务处理,(三)投资者投入的无形资产P159按照投资合同或协议约定的价值，借：无形资产贷：实收资本(或股本)如有差额，借记或贷记“资本公积资本(股本)溢价”。【例8-4】,第二节无形资产的账务处理,【作业】实务练习第8章一、二、三,使用寿命可以确定的无形资产摊销,使用寿命无法确定的无形资产减值测试,无形资产的摊销P161,企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。,1.摊销年限的确定,（3）摊销金额=,（2）摊销的方法-按月,自开始使用的当月起开始摊销，处置当月不再摊销。摊销方法包括直线法、生产总量法等。,成本预计残值(0)已计提减值准备累计金额,使用寿命有限的无形资产的残值一般为零。但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。,用途：核算企业无形资产的累计摊销额。,累计摊销,性质：资产抵减类帐户,减少-,提取,余,+,三、摊销的账务处理P162,摊销的账务处理,借：管理费用（自用）其他业务成本（用于出租）制造费用（用于产品生产）贷：累计摊销,P162【例8-5】,第二节无形资产的账务处理,【例题单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。A.2160B.2256C.2304D.2700,第二节无形资产的账务处理,正确答案B答案解析本题考核无形资产的初始计量及后续计量。2009年12月31日该专利权的账面价值（2700120（2700120）/52256（万元），广告宣传费不计入无形资产入账价值。,第二节无形资产的账务处理,【例题多选题】（2007年考题）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本,第二节无形资产的账务处理,正确答案ABD答案解析这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。,至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。如果有证据表明该项无形资产的使用年限和摊销方法与以前不同，则应改变其摊销年限和摊销方法,在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按估计使用寿命进行摊销。,四、无形资产的处置,P162,取得收入时，借：银行存款贷：其他业务收入计提摊销额时，借：其他业务成本贷：累计摊销计算营业税时，借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税【例8-7】,1.无形资产出租（转让使用权）P163,第二节无形资产的账务处理,【例8-7】改正（2）借：其他业务成本50000贷：累计摊销50000（3）借：营业税金及附加15000贷：应交税费应交营业税15000,2.无形资产出售（转让所有权）,无形资产出售，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其差额转作当期损益（营业外支出或营业外收入）。,无形资产账面价值净值=账面余额成本累计摊销累计减值准备,P162,出售时将取得的价款与该无形资产账面价值以及出售发生相关税费的差额计入当期营业外收支。,借：银行存款无形资产减值准备累计摊销营业外支出-处置非流动资产损失(按差额)贷：无形资产-专利权等应交税费-应交营业税营业外收入-处置非流动资产利得(按差额,P162【例8-6】,无形资产账面价值净值=1200006000010000=50000,P162【例8-6】,无形资产,P162【例8-6】,累计摊销,P162【例8-6】,无形资产减值准备,第二节无形资产的账务处理,【例题单选题】（2008年考题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.2B.1.6C.3D.8,第二节无形资产的账务处理,正确答案B答案解析28（50205）1.41.6（万元）借：银行存款28累计摊销20无形资产减值准备5贷：无形资产50应交税费-应交营业税1.4营业外收入-非流动资产处置利得1.6,无形资产账面价值转销当期损益的账务处理为：借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出-处置非流动资产损失（差额=账面价值）贷：无形资产,无形资产报废（转销所有权）P163,P163【例8-8】,第二节无形资产的账务处理,无形资产账面价值净值=50000002500000100000=2400000,P163【例8-8】,无形资产-专利技术A,P163【例8-8】,累计摊销,P163【例8-8】,无形资产减值准备,当存在以下一种或数种情况时，应当预计无形资产的可收回金额，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：,无形资产的减值,(1)该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；,(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；,(3)某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值；,五、无形资产的期末计价P164,对于使用寿命不确定的无形资产，需要至少于每一会计期末进行减值测试。,资产负债表日，企业根据资产减值准则确定无形资产发生减值的，按应减记的金额：,(4)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。,借：资产减值损失贷：无形资产减值准备,无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,第二节无形资产的账务处理,资产减值损失计提的无形资产减值准备损益中损失,用途：核算企业无形资产减值准备。,无形资产减值准备,性质：资产抵减类帐户,减少-,提取,余,+,P164【例8-9】,无形资产-A,累计摊销,P164【例8-9】,无形资产减值准备,第二节无形资产的账务处理,【例题多选题】（2009年考题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回,第二节无形资产的账务处理,正确答案BD答案解析对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化计入当期损益，所以选项C说法错误。,第二节无形资产的账务处理,【作业】实务练习第8