高级财务会计课件.ppt

高级财务会计,外币可用于国际支付的特殊债其他外币资产,第一节外币会计概述,一.外币与外币业务外币与外汇1.外币：2.外汇：概念包括：,第一章外币会计,（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）,记帐本位币的选择1.记帐本位币的概念：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算；融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,2.选择记帐本位币的一般原则：,3.境外经营本位币的选择境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动与其从事的交易是否在境外活动中占较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。,企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：,4.记帐本位币的变更:一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。,外币业务,外币交易业务外币报表折算业务,非人民币报表报出跨国企业报表合并,二.外币会计的产生和发展1.“外币会计”的概念：2.外币会计的产生，发展随的发展,P27,国际贸易国际交流,三.汇率及汇兑损益：汇率：（概念）1.汇率的标价按外汇经营形式不同：,直接标价法间接标价法,定量外币,定量本国货币,汇率,银行挂牌汇率外汇市场汇率,买入汇率卖出汇率中间价,买入汇率卖出汇率中间汇率,2.汇率的分类：,按外汇付款期限不同：,表示方法,直接标价间接标价,升水（远期即期）贴水（远期计税基础负债的帐面价值公允价值差额“商誉”（商誉不摊销，但每年末须进行减值测试）,2.购买成本公允价值差额负商誉,第三：比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值,负商誉的会计处理：,固定资产、无形资产、递延资产。,方法一：直接冲减非流动资产的公允价值,方法二：直接计入当期损益,所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以帐面价值转入合并后的企业。,权益法：（权益结合法）,主要适用于：以增发新股方式支付，即以股票换股票的合并.,第二节同一控制下的企业合并,一.企业合并的分类：,同一控制下的企业合并：概念P277,非同一控制下的企业合并：概念P278,二.合并方与合并日的确定：,合并方的确定：,1.同一控制下的企业合并：,2.非同一控制下的企业合并：,购买方取得其他参与合并企业控制权的一方被购买方其他参与合并的企业,合并方取得其他参与合并企业控制权的一方被合并方其他参与合并的企业,合并日的确定：,（合并方应在合并日确认因合并取得的资产、负债）,同一控制合并：合并方实际取得对被合并方控制权的日期非同一控制合并：购买方实际取得对被购买方控制权的日期,同时满足下列条件的，通常可以确认为实现了控制权的转移：,1.企业合并合同或协议已经股东大会通过；2.企业合并事项须经有关部门审批的，已获批准；3.参与合并各方已办理了必要的财产转移手续；4.合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），且有能力、有计划支付剩余款项；5.合并方实际上已控制了被合并方（或被购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。,三.同一控制下企业合并的特点及核算方法：,特点：,1.从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此，可以用帐面价值来反映净资产；,2.由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方协定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。因此，应当以帐面价值作为核算基础。,核算方法：,1.取得资产、负债的入帐价值被合并方的原帐面价值；,2.取得的净资产帐面价值,所放弃净资产帐面价值,3.发行权益性证券方式确认的净资产帐面价值,所发行股份面值,4.合并方相关资产、负债所采用的会计政策和被合并方不同的:应对取得的资产、负债进行调整，按调整后的帐面价值确认。,四.同一控制下吸收合并的帐务处理：,支付现金方式：,差额:调整资本公积、留存收益,1.支付的现金被合并方净资产3.支付的现金=被合并方净资产,例：P280-285,以转让非现金资产方式：,以承担债务方式：承担的债务=被合并方的债务以发行权益性证券方式：取得的净资产帐面价值与所发行股份面值的差额:调整资本公积、留存收益例：P287,1.转让非现金资产帐面价值被合并方净资产帐面价值3.转让非现金资产帐面价值=被合并方净资产帐面价值差额:调整资本公积、留存收益例：P285,例：P287,合并方新设企业被合并方参与合并各方,股本所获可辨认净资产公允价值；（差额“商誉”）3.合并成本帐面成本也可于期末一并调整,若领用非商品存货：如,生产领料,存货储存：,2.固定资产的核算：P482例期末：按现时成本调原价计提当期折旧增补折旧结转所提折旧中已实现持产收益,按现时成本计算,3.其他类别资产的核算：,负债、权益类经济业务事项：,现时成本随物价变动的：按其性质(流动,固定性质)，分别比照存货、固定资产核算现时成本不随物价变动的：不专设帐户核算，编报表时从传统报表抄来,不单独核算、编现时成本会计报表时从传统报表抄来,二.现时成本会计的定期核算方法：,第四节现时成本会计的评价,一.优点：P493,二.缺点：P495,第十二章清算会计,第一节清算会计概述,一.企业清算的类型：,二者区别和联系P501(企业清算的一般程序:P502),企业清算的概念:P500,二.清算会计工作的内容：,进行财产清查、编制资产负债表;核算、监督清算费用的支付;核算、监督债权的收回和债务的偿还;核算、监督企业的清算净损益;核算、监督剩余财产的分配;编制清算会计报表.,（企业清算财产的作价方法(注意作价方法的适用),帐面价值法重置价值法变现收入法,拍卖作价法收益现值法,清算资产负债表清算损益表债务清偿表,三.清算会计对传统财务会计理论的改变：,对会计对象的改变债权、债务、费用对会计目标的改变信息使用者、信息内容对会计假设的改变会计主体、持续、会计分期对会计核算基础的改变收付实现制.,对会计信息质量要求的改变如：可比性,第二节破产清算会计,一.破产的一般程序：P507二.破产企业和管理人破产清算会计工作的主要内容：P513,三.破产清算会计核算：,设置破产清算会计科目并建立新的帐户体系特点：1.原损益类科目合并;2.内容相近科目合并;3.新增损益类科目：清算费用土地转让收益清算损益,其中：“清算损益”帐户核算内容：,清算期间处置资产的损益清算期间确认债务发生的损益结转的被清算的企业的所有者权益结转的有关帐户的余额,结转各破产清算帐户的期初余额例：P514,（清查结果帐务处理：帐实不符差额清查损益）例：P516,变价破产企业财产的核算,1.收回债权：2.变卖存货：3.变卖固定资产、在建工程存货:P5194.转让无形资产存货:P5205.转让对外投资存货:P521,差额或不能收回,清算损益P517,另：清算期间分得投资收益,有偿取得的（原入“无形资产”）,6.转让土地使用权：P521,收入全额,无偿取得的（未入帐）,应交税费,8.核销无法变现的各项资产：,7.计提转让资产应交的城建税和教育费附加：,核算清算费用的支付:,支付所欠职工工资和社会保险费,1.财产分配：,上交税费,核算破产企业财产分配并结平各帐户:,清偿其他破产债务：,结转,2.结平各帐户：,注销不再清偿的债务：（不足清偿部分）,清算费用土地转让收益,编制结算会计报表,第三节普通清算会计,一.普通清算会计的一般核算程序：,二.普通清算的会计核算：,特点：,P527,不需另设帐户体系，不用结转原各帐户专设