财务基础知识培训和律师业务中的财务知识运用

附：讲座详细讲义内容概要：第一部分 看懂财务报表1、如何看懂静态财务报表，财务报表科目和数字所体现的具体信息；2、静态财务报表的形成过程，以企业经营实际过程为基础，讲解企业财务报表形成的过程，解释所有者权益增减（利润或亏损）的形成过程，加深对财务报表的理解和认识。第二部分 律师业务中财务知识的运用1、 执行办理执行案件时从财务报表数字中寻找财产线索；2、 在股权转让时如何以报表为基础审核、确定股权价值；3、 在诉讼业务中如何组织证据的应用。具体内容：财务知识在法律业务中到底有多大用处？【案例1】某信用社，97年12月份贷款500万元给A企业，98年6月份贷款到期后A还本金100万元，其余部分形成逾期贷款。之后，由B企业替A企业按月支付利息，持续3年，期间偿还本金8万元。3年后由A企业继续还款。2003年信用社准备起诉，我们在审查材料时就注意到诉讼时效问题：如果A企业主张B企业偿还行为与A企业无关，A企业对此并无授权且并不知情，那么就面临超过时效的风险。（超过时效后的实际支付行为，不构成时效中断）那么寻找B企业还本付息与A企业的关系，就成为避免本案件时效风险的关键。在律师的指导下，信用社员工取得了一张A、B企业关于8万元本金倒账的凭证复印件（A企业欠B企业8万元），证明A企业对B这次还本金的行为是认可。然后又结合付款前后利息变化和计算所依据的本金数额变动情况，以及A企业自己支付利息的情况，可以得出推论：A企业知道B企业在替A企业偿还本金和利息。综合上述情况，A企业无法否认B企业代替其还款的效力，诉讼时效问题解决。在寻找证据的过程中，信用社的员工不理解财务核算中一些手续具有什么样的法律意义，让他们自己提供时效中断的证据，不知道该收集和提供什么证据。如果办案律师不懂财务，不知道财务核算中的应该有些什么凭证和手续，对于该如何收集证据也可能会比较茫然。特别是后来在根据本金的变动计算利息的时候，一张利息清单，不懂财务的话根本就看不出来相互之间复杂的计算关系。我们在此不详细讲解，但从以上案例我们就能看出通晓财务知识在诉讼、非诉讼法律业务中的重要性。一个律师和一个会计师配合，一定不如一个律师自己精通财务知识处理和解决问题的效果好。参加讲座的律师也许财务知识比较丰富的，所以要提前做个说明。为了让没有财务基础知识的律师更容易理解，有些概念不能讲的非常精确。如果讲的精确的话,反而听不懂，而且肯定越听越糊涂。例如：“应收账款”在资产负债表上的数额，如果精确的讲，是各种应收账款，考虑坏账损失因素后的余额，而不是应收账款的本身数额。什么是坏账、为什么要计算坏账？因为他的影响不大，所以干脆把这个概念暂时省略，直接理解为应收账款就是应收的货款、加工款等，是企业的一种债权。第一部分 看懂财务报表一、如何看懂静态财务报表下面给大家介绍一下资产负债表和利润表（见附件1）。（一）资产负债表的结构左面是资产类科目；右面上半部分（见资产负债表行次36至60）是负债类科目，下面（见资产负债表行次61至70）是所有者权益类科目。资产，是企业所掌握、控制的全部财产，企业的可用财产。负债，是企业对外的支付义务。所有者权益，是企业股东所享有的财产权，这部分钱是股东的财产权利。资产是企业的财产状况，负债和所有者权益是企业财产的来源。（二）解释资产负债表的相关重要项目资产类科目1、“货币资金”项目 反映企业库存现金、各类银行存款。 2、“交易性金融资产”项目 反映企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的价值。 3、“应收票据”项目 反映企业收到的未到期收款而且也未向银行贴现的商业承兑汇票和银行承兑汇票等应收票据余额，债权。4、“应收账款”项目 反映企业因销售商品、提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，债权。5、“预付账款”项目 反映企业预付的款项，实际已经支付出去的资产，是一项债权。 6、“应收利息”项目 反映企业因持有交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产等应收取的利息，债权。7、“应收股利”项目 反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润，债权。 8、“其他应收款”项目 反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，债权，经常是企业转移注册资金的简单手法。 9、“存货”项目 反映企业在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种原材料、商品、在产品、半成品、发出商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。10、“长期股权投资”项目反映企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质投资的账面余额，对其他企业的投资。11、“固定资产”项目反映企业固定资产的价值。12、“在建工程”项目 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程价值。13、“无形资产”项目反映企业持有的各项无形资产的净值。14、“开发支出”项目反映企业开发无形资产过程中发生的、尚未形成无形资产成本的支出，它是已经形成的支出。15、“长期待摊费用”项目反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，它是已经形成的支出。16、“商誉”项目反映企业商誉的价值。负债类科目17、“短期借款”项目 反映企业借入尚未归还的1年期以下（含1年）的借款。 18、“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出并承兑的、尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。19、“应付账款”项目反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。20、“预收账款”项目反映企业按合同规定预收的款项。21、“应付职工薪酬”项目反映企业应付未付的工资和社会保险费等职工薪酬。22、“应交税费”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。23、“长期借款”项目反映企业借入尚未归还的1年期以上（不含1年）的各期借款。24、“预计负债”项目反映企业计提的各种预计负债，现在基本确定，未来将要发生但未发生的债务。所有者权益类科目：25、“股本”项目反映企业各投资者实际投入的资本总额。26、“资本公积”项目 反映企业资本公积的期末余额。股本溢价（升值）、直接利益获得（接受捐赠）等。27、“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。28、“未分配利润”项目反映企业尚未分配的利润。（三）会计恒等式（恒，永恒，永远要相等）会计恒等式是指各个会计要素在总额上必须相等的一种关系式。以下这些恒等式我们必须先记住，而且一定要记住。以报表为例，简单介绍。大家看一下附件1中的资产负债表资产总计（左边：行次第35）元；负债和所有者权益总计元（右边：行次第70），左右两边永远是相等的。只要这两个数不相等，那这张表就一定是错误的。会计等式（一）资产负债所有者权益 即：资金运用资金来源 该等式是会计记账、核算的基础，也是编制资产负债表的基础，它表明了股东与债权人两者在企业的资产中到底占了多大份额。在负债不变时资产与所有者权益同方向变化（即同增、同减）。所有者权益不变，资产就与负债同方向变化，而当所有者权益与负债都变化时，其资产的变化则等于两者之和。会计等式（二）收入费用利润（或亏损）即：得到的付出的赚的（或亏的）该等式体现经营过程和成果。企业的目标就是赚钱，只有取得的收入抵消为这笔收入所花的费用还有剩余，企业才算是盈利了。会计等式（三）资产负债所有者权益收入费用企业在经营中，“收入费用利润”中的利润为正数就表明现金流入大于现金流出，也就是企业资产增多。新的所有者权益旧的所有者权益利润旧的所有者权益收入费用；而新资产负债新所有者权益负债旧的所有者权益收入费用我们不难看出第一个会计等式反映的是企业资金运动的静态状况，也就是企业经营中的某一天，一般是开始日或结算日的情况；而第二个会计等式反映的是企业资金运动的情况，所有的资产都是为了赚钱，而资产一旦运用并取得收入时，资产就转化为费用，收入减去费用即为利润，又叫净收益。净收益又会以某种方式形成资产，流转到下一轮的经营，于是就产生了第三个会计等式。等式三并没有破坏等式一，当利润分配后，分成股东收益和一部分交税后，等式三便消失了，又成了等式一。所以不管如何转变，最后都会回到“资产负债所有者权益”这一等式。在实际工作中要是等式不平了，那就说明记账有错。二、财务报表的形成过程下面我们从一个公司注册开始，讲解资产负债表和利润表的变化。【案例2】贸易公司资产：50万元（现金），负债0，所有者权益（注册资本）50万元，租办公楼，每月租金2万元，雇佣员工3人，每月工资1万元（注意这点每月都会发生），此时资产负债表的情况应为：资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润65长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权 益）合计70注意：暂不考虑所得税。1月份：购买20万元的货物，没有销售；资产负债表变化，利润表变化。资产现金27万元（50万-20万货物-2万租金-1万工人工资），存货20万元，股本50万元，未分配利润-3万元资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润6530000长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权 益）合计702月份：销售全部上月购买的货物，收回货款30万元，资产负债表变化，利润表变化；资产总额54万（27万+30万-3万（2月租金、工资），现金54万，股本50万，利润4万资产负债表：资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润6540000长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权 益）合计703月份，购买货物20万元，没有付款；资产71万（现金+存货），现金51万（2月54万-3万（租金、工资），存货20万；负债20万，股本50万，利润1万资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润6510000长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权 益）合计704月份，销售货物一半（10万元），收入15万元，没有收款；资产73万（现金48万+存货10万+应收账款15万），现金48万（51万-3万（房租、工资），存货10万，应收账款15万；负债20万，股本50万，利润3万资 产行次期末余额负债和所有者权益（或股东权益）行次 期末余额流动资产：1流动负债：36货币资金2短期借款37交易性金融资产3交易性金融负债38应收票据4应付票据39应收账款5应付账款40预付账款6预收账款41应收股利7应付职工薪酬42应收利息8应交税费43其他应收款9应付利息44存货10应付股利45其中：消耗性生物资产11其他应付款46待摊费用12预提费用47一年内到 期的非流动 资产13预计负债48其他流动资产14一年内到期的非流动负债49流动资产合计15其他流动负债50非流动资产：16流动负债合计51可供出售金融资产17非流动负债：52持有至到期投资18长期借款53投资性房地产19应付债券54长期股权投资20长期应付款55长期应收款21专项应付款56固定资产22递延所得税负债57在建工程23其他非流动负债58工程物资24非流动负债合计59固定资产清理25负债合计60生产性生物资产26所有者 权益 （或股 东权 益）：61油气资产27实收资本（或股本）62无形资产28资本公积63开发支出29盈余公积64商誉30未分配利润6530000长摊待摊费用31减：库存股66递延所得税资产32所有者权益（或股东权 益）合计67其他非流动资产3368非流动资产合计3469资产总计35负债和所有者（或股东权 益）合计70第二部分 律师业务中财务知识的运用如果你在处理一个具体业务的时候，拿到相关企业的资产负债表，那么什么样的资产负债表是一个好的状态？资产数额大？注册资本大？资金多？债务少呢？都有可能对，但又都不是绝对的。根据资产负债表利用的目的不同，关注的信息和重点有所区别。例如你是为了评估股权价值，要关注什么？寻找执行线索，要关注什么？日常商业来往，要关注什么？报表可以反映出不同的信息。当然有些分析需要专业的分析才能得出比较精确的结论，但我们要做到的，就是从大的方面要掌握财务报表所反映出的信息。（一）会计报表在执行中的应用在报表中寻找财产线索，资产中的各项目是可供执行的财产（看报表，资产类逐个分析）：货币资金是最好的标的物，一旦查到可以查封、冻结、扣划，但货币资金也最容易转移。银行查询账户余额，打印对账单查看资金活动，必要时可以追查资金来源和流向，寻找其他线索。交易性金融资产、应收票据是最容易变现执行的动产，基本和货币资金没什么区别。应收账款、预付账款、应收股利、其他应收款等是债权，可以通过法院对次债务人采取措施，要求协助执行，可以实现执行目的；要考虑的是次债务人的执行能力。存货是比较容易变现执行的动产，但账面价值往往不能体现变现价值，要具体情况具体分析。例如去年钢材价格大变动。长期股权投资是可执行的股权，如果被投资企业经营状况不错，那么股权就是比较优质的可执行财产，可以通过执行程序将股权折价，或者将股权拍卖后执行拍卖款。固定资产，一般来说账面价值都比较大，但变现后大多时候价值缩水严重，特别是一些或是类似于不动产的加工设备等，例如炼钢设备、化工设备等。不仅难于变现，而且价值会大大受损。长期待摊费用虽然列在资产一边，但是已经形成的支出，不具有可执行性；无形资产、商誉等有可能很有价值，有可能一点价值都没有。例如三鹿奶粉商标，出事前价值巨大，出事后一文不值。看企业是否有抽逃出资的行为：如果证实有抽逃出资行为，可以追加股东为被执行人，在抽逃范围内承担责任。抽逃出资惯用手段把资产转移出去，成为债权。任何财产都不可能凭空消失，所以肯定有某种流出途径。再高明的做假者，也不可能把资产凭空做没。所以以财务报表为基础，合适实际财产情况，追查报表上存在而事实上不存在的财产，就可能找出执行线索。现金资产如何追查：查银行资金的流转痕迹，查找次债务人，与次债务人是什么法律关系，为什么发生债权债务等，查找执行线索。实物资产追查去向：如果账面有资产又不提供，亦无合理的解释的话，是什么行为？拒不执行判决的行为，应该采取强制措施。（二）会计报表在股权转让时的利用05年9月份处理一个股权转让案例。客户之所以找我去做，就是因为有CPA资格，其实这个客户原来是有自己的律师的。在几个行业专家的协助下，分析报表、核实资产、确定转让款等，签订合同、办理手续，为客户提供包括全程服务。某股东占有该公司（公司净资产50万元）25%的股权，想转让股权，那么股权的转让价款是多少？企业价值：资产减去负债，也就是所有者权益部分。资产数额不是价值依据，因为资产并不完全是股东自有资产，还有借债形成的资产，要偿还。企业价值实际就是资产净值，资产总额减去负债总额，也就是所有者权益一项，再按照所有者权益净值计算：元（50万25）。净资产（所有者权益）=资产总额负债总额资产价值是否有缩水，负债是否有潜在风险，都可能使净资产价值减少。资产缩水直接导致实际价值下降，这个是正相关；如果有潜在负债，负债增加，企业实际价值下降，这个是负相关。影响净资产实际价值的因素资产的实际价值（如何考察各资产项目）货币资金、交易性金融资产、应收票据价值比较有保障；应收账款等各类债权，则要分析发生坏账损失的风险有多大，有可能很大的债权数额最终能收回的很少，该债权变为实际资产的可能性较小，那么账面净资产就是有很大水分的。存货，要看是什么，变现价值或继续生产加工的价值；钢材价格变动的影响。股权投资要看子公司的经营状况如何，决定股权的价值是大是小。固定资产、在建工程等要根据实际情况找相应专业人员进行估价，执行的时候考虑的是变现价值，在这里就不要看变现价值，而要看重置价值（重置价值是指重新建造或购买现状的固定资产的价值），因为这里的目的是将固定资产继续使用、经营。无形资产和商誉则有很大主观上的因素决定，包括个人认识上的差异，和对市场的预期判断。负债，适度注意是否有的负债可以减免，如超过时效，更多的关注是是否有潜在负债。但这种情况是较少发生的。重点是关注是否有无法通过报表观察到的潜在负债，可以通过查账进行延伸评估，更有效的手段是要出让人作出无其他负债的承诺，并约定严厉的违约责任。以报表净资产数额为基础，在核查评估后对净资产进行调整，以调整后价值，根据所受让的股权比例，协商确定转让价款。如何分析企业债权的质量？企业债权质量，实际就是分析债务人的资产质量和经营状况。受偿风险：考察债务人的资产负债率（负债除以资产的比例），如果超过100%，就叫资不抵债。资产负债率越小越好；（前面的例子：资产负债率31.5%，是一种非常好的状况）执行难度：结合刚才分析执行是的内容，基本可以参考，思路是一样的。延伸考虑：债务人的债权质量如何？债务人经营状况，如果经营状况运转良好，那么现金偿还能力就比较强。还有一个重要报表叫“现金流量表”，这个表是企业在一定时期运转情况最直接的体现。但这个表比较复杂，就不介绍了。（三）会计报表在经济纠纷中的应用【案例3】某服装加工厂与某服装出口贸易公司是长期的加工关系，但双方书面合同不健全，没有阶段性的对账手续，滚动结算。直接的依据就是领料单、送货单。加工厂虽然有自己统计的加工费数额（债权数额），但没有经过对方确认，也就是说