营改增培训ppt课件

营改增试点情况介绍,1,第一部分：营改增的基本概念第二部分：如何应对营改增,2,第一部分:营改增的基本概念,1、营改增的改革2、营业税和增值税3、纳税人的分类管理4、征税范围及税率5、计税方法6、纳税义务发生时间及纳税地点7、税收减免和其他规定8、发票,3,1、营改增的改革,1994年分税制改革、2012年营改增试点、2015年5月1日全面推行分税制：根据不同行业和税种，将产品税改为增值税，将建筑安装、交通运输、饮食服务、邮电通讯等服务行业所经营的项目纳入营改增的征收范围。同时，税务局分为国税局及地税局。2012年营改增就是将所有营业税取消，把1994年开始至今缴纳营业税的建筑安装、交通运输、饮食服务、邮电通讯等服务行业全部改为缴纳增值税。2012年1月营改增在上海试点，9月试点扩大到北京、天津、浙江、广东等8个省市，13年8月试点在全国范围推开，并增加广播影视服务，14年1月铁路运输和邮政业纳入试点，14年6月电信也纳入试点，16年5月1日，金融、建筑、房地产、生活服务业也改纳增值税。从第一个文件颁布到最后一个行业营改增，历时4年4个月，到2016年5月1日，营业税正式退出历史舞台，中央财政集权达到空前。,4,2、营业税和增值税,相同点：流转税（以生产、流通环节的流转额或营业额为征税对象）间接税（纳税人不是实际的税收负担者，税负容易转嫁）（所得税以经营利润为征收对象，是直接税，不能转嫁）不同点：计税方法（营业税是价内税，增值税是价外税）价内税款含税价格*税率（100*0.05）价外税款含税价格/（1+税率）*税率（100/1.06*0.06）纳税对象（在后面具体说明）税收分配（营业税是地方税，100%属于地方税收，增值税是共享税，分配比例地方享有25%，中央享有75%）报表体现（营业税是体现在利润表，增值税是体现在资产负债表，在财务做账处理上，要增加三个明细科目）,5,3、纳税人的分类管理,纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）。（3）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。（说明：同时满足两个条件，一是以发包人的名义，二是由发包人承担法律责任）否则，以承包人为纳税人。,6,3、纳税人的分类管理,境外单位和个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。注：扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款,7,一般纳税人与规模纳税人,8,注意：,一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。,9,4、征税范围及税率概况,10,4、征税范围及税率概况之一,11,4、征税范围及税率概况之二,12,4、征税范围及税率概况之三,13,4、征税范围及税率概况之四,14,4、征税范围及税率概况之五,15,4、征税范围及税率概况之六,16,4、征税范围及税率概况之七,17,4、征税范围及税率概况之八,18,4、征税范围及税率概况之九,19,视同应税行为,（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,20,不征收增值税项目,（一）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。（二）存款利息。（三）被保险人获得的保险赔付。（四）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。（五）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,21,5、计税方法,22,一般计税方法,23,一般计税方法的计算,24,案例（一般计税方法）,25,简易计税方法的计算,26,案例（简易计税方法）,27,销售额的确定,销售额，是指纳税人提供应税行为取得的全部价款和价外费用是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,28,销售额的其他规定1,纳税人兼营不同税率或者征收率的应税行为,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。混合销售:从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税.其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。,29,销售额的其他规定2,纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得扣减当期销项税额或销售额。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条（即视同销售行为）所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照确定销售额。不具有合理商业目的，是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款。,30,销售额的特殊规定1,31,销售额的特殊规定2,32,销售额的特殊规定3,33,进项税额,进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。,34,可抵扣的进项其他规定,35,可抵扣的进项其他规定,36,进项税额不得抵扣的事项,37,不得抵扣进项税额的其他规,38,不得抵扣进项税额的其他规定,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,39,进项税额抵扣特别注意事项,对于取得的进项税额，纳税人需在规定期限（180天内）进行专用发票认证，并在认证通过当月（所属期）抵扣，未通过认证、比对的，不得作为进项税额进行抵扣。案例：某试点地区纳税人2016年5月1日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额价税合计为10万元，该纳税人于2016月5月28日认证，并于认证当月（所属期）抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2016年10月27日）,40,6、纳税义务发生时间及纳税地点,41,纳税地点,42,7、税收减免和其他规定,纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。（纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。）个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。（起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。）对增值税小规模纳税人中月销售额未达到2万元的企业或非企业性单位，免征增值税。2017年12月31日前，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。,43,附注：起征点,44,其他规定,45,其它规定,46,过渡政策-免税,47,过渡政策-免税,48,过渡政策-免税,49,过渡政策-免税,50,过渡政策-免税,51,过渡政策-免税,52,过渡政策-免税,53,过渡政策-免税,54,过渡政策-即征即退,55,过渡政策-扣减增值税,56,过渡政策-扣减增值税,57,过渡政策-其他规定,58,8、发票,1、发票的定义：发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其它经营活动中，所开具和收取的业务凭证。2、发票用途：发票具有合法性、真实性、统一性、及时性等特征，是最基本的会计原始凭证；发票是记录经济活动内容的载体，是财务管理的重要工具；发票是税务机关控制税源、证收税款的重要依据。3、发票抵税：营改增前，物业管理公司取得发票的功能仅为账务处理的凭证，营改增后，物业管理公司取得发票的另一功能是抵税。,59,8、发票,4、发票的种类增值税专用发票（三联，可抵扣）,60,8、发票,增值税普通发票（二联，不能抵扣）,61,8、发票,5、发票的来源增值税普通发票是所有企业都有资格开具，而增值税专用发票只有一般纳税人可自行开具，小规模纳税人需要开具增值税专发票的，要备齐相应的文件去税局代开。注：物业管理公司能抵扣的项不多，购买的物料、固定资产的进项税才能用于抵扣，这类发票就要求对方提供增值税专用发票，其它一切费用都不得取得增值税专用发票，只能取得增值税普通发票。6、发票的管理50万虚开增值税面额发票即触犯刑事罚则，必须加强发票管理，建立发票登记薄。在取得发票后，必须在180天内到财务报销或支付款项，否则发票将作废，这与营业税票是有区别的（营改增后营业税的发票特别是定额发票能用多久，有待查询），另5月1日以后所有在发票都是增值税发票，在报销审核单据时，尤其要注意开票日期，4月30日以前的发票报销可以是地税发票。,62,第二部分：如何应对营改增,1、合理利用免税项目范围，分析不利因素，对经营项目进行梳理整合，争取更多的税收优惠2、对供应商进行梳理，多多取得进项抵扣3、全员重视，控制税负,63,明确一个原则,单靠财务经理或财务部门是无法完成企业营改增的,64,各相关部门工作,1、公司管理层：针对营改增政策文件，统筹公司营改增的整体方案，沟通协调各部门工作2、财务部门：加强规范核算，注意认证申报负责研究营改增政策法规，负责与主管税务局沟通，做好国地税的衔接工作，负责完善增值税的会计核算制度，负责增值税的认证及申报工作，安排落实下属公司增值税系统开票、发票认证、纳税申报、核算规范等培训工作3、采购部门：供应商选择、取得可抵扣的专用发票负责与营改增项目相关外部供方的商务谈判；负责建立一般纳税人供应商库负责采购合同的条款修订，增加增值税票需求条款、负责收到发票的传递的及时性4、业务部门：合同梳理及条款修订负责提出经营业务对增值税发票的需要，负责对客户的沟通谈判，负责合同的条款审阅，对于不同的收费业务要分化，,65,免税项目范围：家政服务取得的收入,免税条件：1、营业执照的经营范围包括家政服务范围