第四章持有至到期投资ppt课件.ppt

26.04.2020,1,第四章金融资产第三节持有至到期投资,26.04.2020,2,本章主要内容,持有至到期投资的核算,分期付息一次还本债券一次还本付息债券,26.04.2020,3,一、概念及分类（一）持有至到期投资的概念是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（如各种债券）,26.04.2020,4,（二）持有至到期投资的特点持有至到期投资是投资者以债权人的身份所进行的、不准备随时变现或提前收回的债权投资，包括长期债券投资和其他长期债权投资。具有以下特征：有确定的到期日；将来回收的金额固定或可确定；企业有明确意图和能力持有至到期；有活跃的市场。如企业购买的符合以上特征的国家债券、金融机构债券和公司债券等。,意图改变时？,26.04.2020,5,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:持有该金融资产的期限不确定。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。,26.04.2020,6,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,26.04.2020,7,（三）分类分期付息一次还本到期一次还本付息分期还本分期付息,8,26.04.2020,二、持有至到期投资的价值计量(1)初始投资成本的计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如实际支付的价款中包含已到期未领取债券利息的，不应当计入初始确认金额，而是单独确认为应收项目。（分债券类别不同作不同处理：应收利息或持有至到期投资应计利息）其中，交易费用金额较小的，可采用重要性原则处理，于发生时次计入当期损益。,9,26.04.2020,二、持有至到期投资的价值计量(2)后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。,10,26.04.2020,三、持有至到期债券投资的购入价格(1)按高于面值的价格购入，又称溢价购入(2)按面值购入，又称平价购入(3)按低于面值的价格购入，又称为折价购入,26.04.2020,11,？债券溢价与折价的形成原因溢价或折价购入是由于债券票面利率高于或低于市场利率引起的。当债券票面利率高于市场利率时，投资企业按溢价购入债券，其溢价是为以后多得利息而事先付出的代价；当债券票面利率低于市场利率时，投资企业按折价购入债券，其折价是为以后少得利息而事先得到的补偿。,26.04.2020,12,票面利率市场利率溢价票面利率=市场利率平价票面利率1106680假设利率为5%：100万0.8227+8万3.5460=11063801106680假设利率为5%：132万0.8227（15%122）=1095014预计未来现金流量的现值,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示;如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表。,26.04.2020,59,3、持有至到期投资减值的账务处理,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。,借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失,26.04.2020,60,六、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。七、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,61,26.04.2020,第四节可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,一、可供出售金融资产概述,可供出售金融资产,62,26.04.2020,二、可供出售金融资产的会计处理,26.04.2020,63,（二）可供出售金融资产的初始计量,26.04.2020,64,（三）可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,26.04.2020,65,（四）可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）,66,26.04.2020,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产公允价值变动,67,26.04.2020,三、可供出售金融资产减值,确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。,68,26.04.2020,四、可供出售金融资产的处置,69,26.04.2020,例：甲公司发生以下交易，相关资料如下表：,70,26.04.2020,2006年3月31日，甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益。2006年12月31日，对丙公司的股票投资成本超过公允价值，是由于整个股票市场的股价下跌造成的，且丙公司的财务状况依然很好，甲公司判断该股票投资没有减值，打算继续持有。2007年12月31日，丙公司丢失了与一个重要制造商的合约，丙宣布它无法支付2007年的股利、甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失，减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额，为300000元。,71,26.04.2020,（1）2006年3月31日购买股票时（2）2006年12月31日（3）2007年12月31日,借：可供出售金融资产成本3000000贷：银行存款3000000,借：资本公积50000贷：可供出售金融资产公允价值变动50000,借：资产减值损失300000贷：资本公积其他资本公积50000可供出售金融资产公允价值变动250000,72,26.04.2020,例,泰山实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，成本5元/股，市价持续