税务会计与税务筹划 第2章

增值税的会计核算与税务筹划 2 增值税转型改革背景我国现行增值税制诞生于1994年 当时通货膨胀和短缺经济 是我国面对的主要矛盾 财政收入不足 财政收入占GDP比重偏低 也是面对的主要难题 在此宏观背景下 增值税税制自然就选择了税基相对较宽的生产型增值税 不允许抵扣购入固定资产支出 随着时间的推移 我国的经济环境发生深刻变化 目前 我国面临全球性金融危机重压下的总需求萎缩和产能过剩 生产型增值税所具有的约束消费和抑制投资倾向 已不合时宜 适时推出增值税转型改革 对于增强企业发展后劲 提高我国企业竞争力和抗风险能力 克服国际金融危机对我国经济带来的不利影响 都具有十分重要的作用 在此背景下 国务院常务会议决定自2009年1月1日起 在全国范围内实施增值税转型改革 3 增值税转型改革的主要内容1 实行消费型增值税 外购固定资产可以抵扣 包括其运费 但仅限于设备类 2 小规模纳税人认定标准下调 工业类企业年应税销售额50万元以下 商业类企业年应税销售额80万元以下 3 小规模纳税人征收率不再划分行业 一律3 4 不得抵扣进项税额中 非正常损失 范围缩小 只限于因管理不善造成的损失 5 资源税应税矿产品的增值税税率由13 变为17 6 取消 废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 和 生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资 按10 计算抵扣进项税额 的政策 按正常购销货物处理 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策 7 以一个月为一期缴纳税款的 纳税期限从次月10日内调整为15日内 4 教学目标与要求 熟悉增值税的相关政策规定 掌握增值税涉税经济业务的会计处理 清楚增值税纳税筹划的基本思路与技巧 本章内容 2 1增值税概述 2 2一般纳税人增值税的计算与申报 2 3一般纳税人增值税的会计核算 2 4小规模纳税人增值税的计算 核算与申报 2 5增值税的税务筹划 5 第一节增值税概述 增值税的概念增值税是对商品生产 流通 劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 1 理论增值额 2 法定增值额 6 第一节增值税概述 增值税的类型1 生产型增值税2 收入型增值税3 消费型增值税 7 第一节增值税概述 例1 甲公司2008年12月31日从外部购买机器设备一台 价款1440000元 增值税244800元 假设该项固定资产的使用年限为4年 预计净残值为0 采用平均年限法计提折旧 1 生产型增值税借 固定资产1684800 1440000 244800 贷 银行存款1684800 1440000 244800 2009年12月31日计提折旧 1684800 4 421200 元 借 制造费用421200贷 累计折旧421200 2 收入型增值税借 固定资产1684800 1440000 244800 贷 银行存款16848002009年12月31日计提折旧 1684800 4 421200 元 借 制造费用360000 1440000 4 应交税费 应交增值税 进项税额 61200 244800 4 贷 累计折旧421200 3 消费型增值税借 固定资产1440000应交税费 应交增值税 进项税额 244800贷 银行存款16848002009年12月31日计提折旧 1440000 4 360000 元 借 制造费用360000贷 累计折旧360000 8 第一节增值税概述 增值税的特点1 保持税收中性2 普遍征收3 税收负担由商品最终消费者承担4 间接计税法 实行税款抵扣制度5 实行比例税率6 实行价外税制度 9 第一节增值税概述 增值税征收范围 例2 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 不属于增值税征税范围的是 2010年 中级经济法 第14题 A 销售电力B 销售热力C 销售天然气D 销售房地产 10 补充 营改增简介 11 现行税制主要格局 12 现行税制的缺陷 1 增值税和营业税并行 破坏了增值税的抵扣链条 增值税具有 中性 的优点 即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加 区别对待 客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强 但要充分发挥增值税的中性效应 前提之一就是税基尽可能宽广 最好包含所有的商品和服务 而现行税制中 增值税征税范围较狭窄 导致其中性效应大打折扣 2 将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外 对服务业发展造成了不利影响 3 两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境 比如 在现代市场经济中 商品和服务捆绑销售的行为越来越多 要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难 在新形势下 逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务 以增值税取代营业税 符合国际惯例 是必然选择 13 营改增涉及应税服务范围 应税服务范围详见 应税服务范围注释 14 营改增涉及应税服务范围 续 15 营改增前后税率对比 16 营改增启动时间 为进一步完善税收制度 支持现代服务业发展 2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点 11月16日 财政部和国家税务总局发布经国务院同意的 营业税改征增值税试点方案 财税 2011 110号 同时印发了 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 包括一个办法两个规定 一个办法 即 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 两个规定 即 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 和 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 前一个规定是对试点实施办法的补充 主要解决试点期间试点地区和非试点地区 试点纳税人和非试点纳税人的政策衔接问题 后一个规定是过渡政策规定 解决的是目前营业税纳税人改成增值税纳税人后税收优惠如何延续 以及对因试点造成部分行业税负上升如何处理的问题 明确从2012年1月1日起 在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点 17 营改增试点的扩围 18 分阶段推进 19 营改增试点的意义 是国家税制改革的一项重大安排 有利于减少营业税重复征税 使市场细分和分工协作不受税制影响 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条 促进二三产业融合发展 有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度 全面改善我国的出口税收环境 在上海实施试点 有利于促进上海经济创新驱动 转型发展 有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力 也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用 20 营改增对国民经济的影响 21 营改增对企业税负的潜在影响 22 营改增试点的主要内容 1 在现有17 13 税率基础上 增加6 11 两档税率 2 提供有形动产租赁服务 税率为17 提供交通运输业服务包括陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 税率为11 部分现代服务业包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 鉴证咨询服务 税率为6 年应税服务销售额500万以下 交通运输业和部分现代服务业 适用简易征收方式征收率为3 3 继续延续国家确定的原营业税优惠政策 4 试点期间原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后收入仍归属试点地区 5 纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票 受票方为增值税一般纳税人的 可按规定抵扣 23 选择上海作为试点城市的考虑 考虑到上海市服务业门类齐全 辐射作用非常明显 选择在上海市进行先行试点 有利于为全面实施改革积累经验 试点选在上海 在一定程度上与其国 地税没分家 还属于一个局 易操作有关 增值税由国税局负责征收 税收收入中75 为中央财政收入 25 为地方收入 营业税是地方税种 由地税局负责征收 全部为地方收入 试点期间原归属试点地区的营业税收入 改征增值税后收入仍归属试点地区 这消除了地方政府的顾虑 24 选择交通运输业试点主要考虑 一是交通运输业与生产流通联系紧密 在生产性服务业中占有重要地位 二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围 运费发票已纳入增值税管理体系 改革的基础较好 其他原因 25 选择部分现代服务业试点主要考虑 一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志 通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力 二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点 可以减少产业分工细化存在的重复征税因素 既有利于现代服务业的发展 也有利于制造业产业升级和技术进步 26 江苏与上海试点差异 江苏与上海政策区别在于 江苏允许公交线路客运业务选择11 和3 两种税率 江苏规定特约车 旅游包车纯交通业务只能选择11 税率 江苏至今未出台 交通运输业务收入按11 缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还 政策 27 营改增一般计税方法示例 例 某试点地区一般纳税人2012年3月取得交通运输收入111万元 含税 当月外购汽油10万元 购入运输车辆20万元 不含税金额 取得增值税专用发票 发生的联运支出50万元 不含税金额 试点地区纳税人提供 取得专用发票 该纳税人2012年3月应纳税额 111 1 11 11 10 17 20 17 50 11 11 1 7 3 4 5 5 0 4万元 28 营改增简易计税方法示例 例 某试点企业某项交通运输服务含税销售额为103元 在计算时应先扣除税额 即103 1 3 100元 用于计算应纳税额的销售额即为100元 则应纳增值税额为100 3 3元 和原营业税计税方法的对比 原营业税应纳税额 103 3 3 09元 29 营改增前后核算对比 一般纳税人 应税服务 乙公司为增值税一般纳税人 2012年1月9日对外提设计服务取得收入100万元 开具增值税专用发票注明价款100万元 增值税额6万元 接受A公司提供的设计劳务 取得增值税专用发票价款50万元 注明增值税额3万元 根据上述业务 企业有关会计处理 试点后 1 提供应税服务借 应收账款1060000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 600002 购进应税服务借 主营业务成本500000应交税费 应交增值税 进项税额 30000贷 应付账款5300003 上交本月应纳增值税借 应交税费 应交增值税30000贷 银行存款30000 试点前 1 提供应税服务借 应收账款1060000贷 主营业务收入1060000借 营业税金及附加53000贷 应交税费 应交营业税530002 购进应税服务借 主营业务成本530000贷 应付账款530000 30 营改增前后核算对比 小规模纳税人 乙公司为增值税小规模纳税人 2012年1月9日对外提供应税服务取得收入103万元 为此向A公司购入材料取得增值税专用发票价款10万元 注明增值税额1 7万元 根据上述业务 企业做会计分录如下 试点后 1 提供应税服务借 应收账款1030000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税300002 购进应税服务借 主营业务成本117000贷 应付账款1170003 上交本月应纳增值税借 应交税费 应交增值税30000贷 银行存款30000 试点前 1 提供应税服务借 应收账款1030000贷 主营业务收入1030000借 营业税金及附加51500贷 应交税费 应交营业税515002 购进应税服务借 主营业务成本117000贷 应付账款117000 31 第一节增值税概述 视同销售行为 将货物交付他人代销 销售代销货物 非同一县 市 将货物从一个机构移送他机构用于销售 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 32 第一节增值税概述 问题 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条第 一 二 项中所称纳税人销售自己使用过的物品与纳税人销售旧货分别适用不同的征税办法 请问自己使用过的物品与旧货究竟该如何把握 企业销售自己使用过的汽车 办公桌是按自己使用过的物品征税还是按旧货征税 解答 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 文第二条第 二 项所称 纳税人销售旧货 主要是指专业从事收购旧货在销售的旧货经营单位 企事业单位销售自己使用过的各种物品例如办公用品 则不适用旧货的政策 应按照财税 2009 9号文第二条第 一 项等规定执行 33 34 第一节增值税概述 例3 某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备 未抵扣增值税 以10万元的价格售出 其正确的税务处理方法是 A 按2 简易办法计算应纳增值税B 按4 简易办法计算应纳增值税C 按4 简易办法减半计算应纳增值税D 应纳增值税为1923元 答案 CD 解析 根据现行政策 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照4 征收率减半征收增值税 应纳增值税 10 1 4 4 1 2 0 1923 万元 1923 元 35 第一节增值税概述 例4 某企业 小规模纳税人 2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出 请计算其应纳增值税 答案 应纳增值税 180000 1 3 2 3495 15 元 36 第一节增值税概述 37 38 包装物押金是否计入销售额 归纳 一年以内且未过企业规定期限 单独核算者 不做销售处理 一年以内但过企业规定期限 单独核算者 做销售处理 一年以上 一般做销售处理 特殊放宽期限的要经税务机关批准 酒类包装物押金 收到就做销售处理 黄酒 啤酒除外 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 39 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例5 某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元 白酒的逾期包装物押金3万元 本月逾期均不再返还 答案 销项税 2 1 17 17 0 29 万元 答案解析 白酒包装物押金由于收取的时候就已纳税 因此逾期的时候不再需要纳税 40 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例6 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 并开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 尚未逾期 计算此业务酒厂应确认的销项税额 答案 销项税 93600 2000 1 17 17 13890 6 元 41 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例7 对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金 其增值税计税方法正确的是 A 单独记账核算的 一律不并入销售额征税 对逾期收取的包装物押金 均并入销售额征税 B 酒类包装物押金 一律并入销售额计税 其他货物押金 单独记账核算的 不并入销售额征税 C 无论会计如何核算 均应并入销售额计算缴纳增值税 D 对销售除啤酒 黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 均应并入当期销售额征税 其他货物押金 单独记账且未逾期者 不计算缴纳增值税 42 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 43 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例8 某单位销售货物取得不含税价款300万元 购货方及时付款 给予5 的折扣 实收285万元 答案 销项税额 300 17 44 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例9 2008年 某首饰商城为增值税一般纳税人 2008年5月发生以下业务 采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链2000条 新项链每条零售价0 25万元 旧项链每条作价0 22万元 每条项链取得差价款0 03万元 答案 应缴纳的增值税 2000 0 03 1 17 17 8 72 万元 应缴纳的消费税 2000 0 03 1 17 5 2 56 万元 45 对烟叶税的有关规定 例10 某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为 A6 5万元B7 15万元C8 58万元D8 86万元 答案 C 答案解析 烟叶进项税额 收购金额 烟叶税 13 50 1 10 1 20 13 8 58 万元 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 46 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 例11 某企业为增值税一般纳税人 2009年1月进口一批化妆品 关税完税价格40万元 已知 化妆品关税税率为20 消费税税率为30 该企业进口化妆品应纳进口增值税税额为 万元 2010年 中级经济法 第16题 A2 06B6 80C8 16D11 66 参考答案 D该企业进口化妆品应纳进口增值税税额 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 增值税税率 40 1 20 1 30 17 11 66 万元 47 免 抵 退 税的计算方法1当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣额 上期留抵税额其中 当期免抵退不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物征税率 出口货物退税率 免税购进原材料价格 货物到岸价 海关实征关税和消费税2免抵退税额 出口货物离岸价 人民币外汇牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率3当期应退税额和免抵税额的计算 1 如当期期末留抵税额当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 第二节一般纳税人增值税的计算与申报 48 免抵退税的计算分两种情况 1 出口企业全部原材料均从国内购进 第一步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额 离岸价格 外汇人民币牌价 增值税税率一出口退税率 第二步 抵税 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额 一上期期末留抵税额 第三步 算尺度 计算免抵退税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 第四步 比较 确定应退税额 比较当期应纳税额和免抵退税额的大小 取较小者 第五步 确定免抵税额 49 2 出口企业有进料加工业务 第一步 计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 视同进项 免税购进原材料价格X 出口货物征税率一出口货物退税率 第二步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率一出口货物退税率 一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 第三步 抵税 计算当期应纳增值税额 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额一 当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额 一上期期末留抵税额 第四步 计算免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 进口货物退税率 第五步 算尺度 计算免抵退税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率一免抵退税额抵减额 第六步 比较确定应退税额 第七步 确定免抵税额 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期期末留抵税额 当期免抵税额 当期免抵退税额一当期应退税额 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期免抵退税额 当期免抵税额 0 50 出口货物退 免 税 例12 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率17 退税率15 2002年11月和12月的生产经营情况如下 1 11月份 外购原材料 燃料取得增值税专用发票 注明支付价款850万元 增值税额144 5万元 材料 燃料已验收入库 外购动力取得增值税专用发票 注明支付价款150万元 增值税额25 5万元 其中20 用于企业基建工程 以外购原材料80万元委托某公司加工货物 支付加工费取得增值税专用发票 注明价款30万元 增值税额5 1万元 支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票 内销货物取得不含税销售额300万元 支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票 出口销售货物取得销售额500万元 2 12月份 免税进口料件一批 支付国外买价300万元 运抵我国海关前的运输费用 保管费和装卸费用50万元 该料件进口关税税率20 料件已验收入库 出口货物销售取得销售额600万元 内销货物600件 开具普通发票 取得含税销售额140 4万元 将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程 货物已移送 要求 1 采用 免 抵 退 法计算企业2002年11月份应纳 或应退 的增值税 2 采用 免 抵 退 法计算企业2002年12月份应纳 或应退 的增值税 2003年CPA税法试题 51 例12 答案 1 11月份 进项税额 外购材料 燃料 144 5 万元 外购动力 25 5 1 20 20 4 万元 委托加工业务 5 1 10 7 5 8 万元 销售货物运输费 18 7 1 26 万元 进项税额合计 144 5 20 4 5 8 1 26 171 96 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 500 17 15 10 万元 应纳税额 300 17 171 96 10 110 96 万元 出口货物 免抵退 税额 500 15 75 万元 应退税额 75 万元 留抵下月抵扣税额 110 96 75 35 96 万元 2 12月份 免税进口料件组成价 300 50 1 20 420 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 420 17 15 8 4 万元 免抵退税不得免征和抵扣税额 600 17 15 8 4 3 6 万元 应纳税额 140 4 1 17 17 140 4 1 17 600 200 17 35 96 3 6 120 40 17 3 6 35 96 5 16 万元 免抵退税额抵减额 420 15 63 万元 出口货物免抵退税额 600 15 63 27 万元 应退税额 5 16 万元 当期免抵税额 27 5 16 21 84 万元 52 第三节一般纳税人增值税的会计核算 53 进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理销项税额的会计处理视同销售行为的会计处理出口退税的会计处理增值税优惠的会计处理增值税缴纳和期末结转的会计处理应交增值税明细表的编制 第三节一般纳税人增值税的会计核算 54 进项税额的会计处理 购买固定资产进项税额 例2 11 运费进项税额 例2 15 23 购买材料进项税额 例2 12 13 19 水电费进项税额 例2 14 进口货物进项税额 例2 15 接受投资进项税额 例2 16 接受捐赠进项税额 例2 17 支付加工费用进项税额 例2 18 第三节一般纳税人增值税的会计核算 55 进项税额转出的会计处理 需要转出的情形会计处理 例2 20 21 第三节一般纳税人增值税的会计核算 56 销项税额的会计处理 现销业务的会计处理 例2 22 23 分期收款方式销售的会计处理 例2 24 预收款方式销售的会计处理 第三节一般纳税人增值税的会计核算 57 视同销售行为的会计处理 将货物交付他人代销或销售代销货物的会计处理 例2 25 货物移至异地另一机构用于销售的会计处理 例2 26 产品或外购商品用于对外投资的会计处理 例2 27 产品或外购商品用于捐赠的会计处理 例2 28 产品或外购商品用于分配股利的会计处理 例2 29 产品用于非应税项目 职工福利的会计处理 例2 30 31 第三节一般纳税人增值税的会计核算 58 出口退税的会计处理 免 抵 退 税的会计处理 例2 32 先征后退的会计处理 例2 33 第三节一般纳税人增值税的会计核算 59 增值税优惠的会计处理 直接减免增值税的会计处理 例2 34 先征后返 即征即退增值税的会计处理 例2 35 第三节一般纳税人增值税的会计核算 60 增值税缴纳和期末结转的会计处理 增值税缴纳的会计处理增值税期末结转的会计处理 第三节一般纳税人增值税的会计核算 61 计算 应纳税额 不含税销售额 征收率核算 1 销售商品时借 银行存款等贷 主营业务收入等应交税费 应交增值税 2 实际缴纳时借 应交税费 应交增值税贷 银行存款申报 增值税纳税申报表 适用小规模纳税人 第四节小规模纳税人增值税的计算 核算与申报 62 返回 1 纳税人身份选择的税务筹划2 混合销售行为的税务筹划3 兼营行为的税务筹划4 企业促销的税务筹划5 材料采购渠道的税务筹划6 运输方式的税务筹划7 出口退税的税务筹划 第五节增值税的税务筹划 63 1 纳税人身份选择的税务筹划 案例1 某工业企业 现为增值税小规模纳税人 年应税销售额60万元 不含税 该企业会计核算制度也比较健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税率 该企业可抵扣的购进项目金额20万元 不含税 适用税率17 请对其进行纳税筹划 方案一 若企业申请作为一般纳税人则应纳增值税额为 60 17 20 17 6 8 万元 方案二 若企业仍作为小规模纳税人则应纳增值税额为 60 3 1 8 万元 可见 方案二比方案一少缴增值税5万元 6 8 1 8 因此 企业应当选择方案二 第五节增值税的税务筹划 64 1 纳税人身份选择的税务筹划 案例2 某工业企业 现为增值税小规模纳税人 年应税销售额60万元 不含税 该企业会计核算制度也比较健全 符合作为一般纳税人条件 适用17 增值税率 该企业可抵扣的购进项目金额50万元 不含税 适用税率17 请对其进行纳税筹划 方案一 若企业申请作为一般纳税人则应纳增值税额为 60 17 50 17 1 7 万元 方案二 若企业仍作为小规模纳税人则应纳增值税额为 60 3 1 8 万元 可见 方案二比方案一多缴增值税0 1万元 1 8 1 7 因此 企业应当选择方案一 第五节增值税的税务筹划 65 1 纳税人身份选择的税务筹划 案例3 假设某工业企业某月销售商品不含税收入Q元 可抵扣进项税额的购入物品金额S元 不含税 适用税率17 若其为增值税一般纳税人 适用税率17 若其为小规模纳税人 适用税率为3 请计算无差别平衡点的增值率 增值率 销售额 购入金额 销售额 若为一般纳税人 应纳税额 Q 17 S 17 若为小规模纳税人 应纳税额 Q 3 令 Q 17 S 17 Q 3 得 Q S Q 17 65 即 无差别平衡点的增值率为17 65 第五节增值税的税务筹划 66 1 纳税人身份选择的税务筹划 第五节增值税的税务筹划 67 2 混合销售行为的税务筹划 案例4 京诚建筑装潢公司销售建筑材料 并代客装潢 2010年8月 该公司承包的一项装潢工程总收入为120万元 该公司为装潢购进材料100万元 含增值税 该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17 装潢的营业税适用的税率为3 该公司缴纳什么税种比较省税呢 因此 企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50 以上 方案一 若为增值税一般纳税人应纳增值税税额 120 1 17 17 100 1 17 17 2 91 万元 方案二 若为营业税纳税人应纳营业税税额 120 3 3 6 万元 第五节增值税的税务筹划 68 2 混合销售行为的税务筹划 案例5 京诚建筑装潢公司销售建筑材料 并代客装潢 2010年8月 该公司承包的一项装潢工程总收入为150万元 该公司为装潢购进材料100万元 含增值税 该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17 装潢的营业税适用的税率为3 该公司缴纳什么税种比较省税呢 因此 企业应当努力使其年增值税应税销售额占其全部营业收入的50 以下 方案一 若为增值税一般纳税人应纳增值税税额 150 1 17 17 100 1 17 17 7 26 万元 方案二 若为营业税纳税人应纳营业税税额 150 3 4 5 万元 第五节增值税的税务筹划 69 2 混合销售行为的税务筹划 返回 第五节增值税的税务筹划 70 3 兼营行为的税务筹划 税法规定 纳税人兼营免税项目或非应税项目 应当正确划分其不得抵扣的进项税额 对不能准确划分进项税额的 按下列公式计算不得抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额 当月全部进项税额 当月免税项目销售额 非应税项目营业额合计 当月全部销售额 营业额合计 第五节增值税的税务筹划 71 3 兼营行为的税务筹划 案例6 某商业公司 为增值税一般纳税人 既销售面粉 又兼营餐饮服务 本月从粮油公司购得面粉 取得增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税税款为13万元 当月将该批面粉的80 用于销售 取得不含税收入95万元 另外20 用于加工制作面条 馒头等取得收入45万元 方案一 划分不清非应税项目的进项税额时不得抵扣的进项税额 13 45 95 45 4 18 万元 方案二 正确划分各自的进项税额的不得抵扣的进项税额 13 20 2 6 万元 由此可见 若正确划分进项税额可以节省增值税1 58万元 第五节增值税的税务筹划 72 3 兼营行为的税务筹划 案例7 某商业公司 为增值税一般纳税人 既销售面粉 又兼营餐饮服务 本月从粮油公司购得面粉 取得增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税税款为13万元 当月将该批面粉的60 用于销售 取得不含税收入95万元 另外40 用于加工制作面条 馒头等取得收入45万元 方案一 划分不清非应税项目的进项税额时不得抵扣的进项税额 13 45 95 45 4 18 万元 方案二 正确划分各自的进项税额的不得抵扣的进项税额 13 40 5 2 万元 由此可见 若划分不清非应税项目的进项税额可以节省增值税1 02万元 第五节增值税的税务筹划 73 3 兼营行为的税务筹划 结论 当免税项目销售额 非应税项目营业额合计占全部销售额 营业额合计的比例高于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目 非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时 纳税人准确核算不得抵扣的进项税额较为有利 反之 当免税项目销售额 非应税项目营业额合计占全部销售额 营业额合计的比例低于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目 非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时 纳税人不准确核算不得抵扣的进项税额较为有利 返回 第五节增值税的税务筹划 74 4 企业促销的税务筹划 案例8 某百货公司为增值税一般纳税人 本月购进货物一批 取得了增值税专用发票 销售利润率为50 销售价格均含税 成本均不含税 本月为了促销 拟采用折扣销售方式 现有四种不同的折扣方案 方案一 顾客购买货物价值满300元的 按7折出售 折扣额与销售额在同一张发票上分别注明 方案二 顾客购买货物价值满300元的 赠送含税价值为90元的商品 成本为60元 取得了增值税专用发票 方案三 顾客购买货物价值满300元的 返还现金90元 方案四 顾客赊购货物价值满300元的 在10天内付款 给予2 的折扣 在30天内付款不给予折扣 若消费者选择该方案的话 假设一般在10天内付款 现有一消费者购货价值为300元 则百货公司选择哪种方案最为有利 第五节增值税的税务筹划 75 4 企业促销的税务筹划 第一种方案 百货公司应纳增值税额为 应纳税额 300 70 1 17 17 300 1 50 17 5 01 元 第二种方案 该百货公司应纳增值税额为 应纳税额 300 90 1 17 17 300 1 50 17 60 17 20 97 元 第三种方案 该百货公司应纳增值税额为 应纳税额 300 1 17 17 300 1 50 17 18 09 元 第四种方案 并假定该消费者选择在第9天付款 则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除 该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同 即为18 09元 返回 第五节增值税的税务筹划 76 5 材料采购渠道的税务筹划 案例9 甲公司为增值税一般纳税人 外购原材料时有三种方案可供选择 1 从一般纳税人 税率为17 处购入 则每吨的价格为58500元 含税 2 从小规模纳税人处购买 取得由税务机关代开的征收率为3 的专用发票 含税价格为51500元 3 从小规模纳税人处购买 取得普通发票 金额51500元 甲公司利用该批原材料生产产品后可取得不含税销售收入80000元 适用税率17 试从净利润的角度做出甲公司应从何处购货的决策 假设城建税税率7 教育费附加征收率3 企业所得税税率25 第五节增值税的税务筹划 77 方案一 从一般纳税人处购得净利润 销售收入 采购成本 城建税与教育费附加 1 25 80000 50000 80000 17 50000 17 10 1 25 22117 5 元 方案二 从小规模纳税人处购得 取得税务机关代开发票净利润 销售收入 采购成本 城建税与教育费附加 1 25 80000 50000 80000 17 50000 3 10 1 25 21592 5 元 5 材料采购渠道的税务筹划 方案二 从小规模纳税人处购得 取得普通发票净利润 销售收入 采购成本 城建税与教育费附加 1 25 80000 51500 80000 17 10 1 25 20355 元 第五节增值税的税务筹划 78 5 材料采购渠道的税务筹划 返回 第五节增值税的税务筹划 79 6 运输方式的税务筹划 案例10 某企业为增值税一般纳税人 2010年销售收入3000万元 运费收入175 5万元 其产品适用增值税税率为17 汽车零配件 汽油等进项税额为5万元 第五节增值税的税务筹划 80 方案二 成立独立核算的运输公司 运输公司将运费发票直接开给买方 应纳营业税 1755000 3 52650 元 方案三 成立独立核算的运输公司 运输公司将运费发票开给卖方 卖方企业的运输收入应纳增值税 销项税额 进项税额 1755000 1 17 17 1755000 7 255000 122850 132150 元 运输公司应纳营业税 1755000 3 52650 元 运输收入应纳增值税 营业税合计 132150 52650 184800 元 6 运输方式的税务筹划 方案一 不成立运输公司 应纳增值税 销项税额 进项税额 1755000 1 17 17 50000 205000 元 返回 第五节增值税的税务筹划 81 7 出口退税的税务筹划 案例11 某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口 出口退税率为15 2010年出口产品的价格为100万元 当年可以抵扣的进项税额为10万元 增值税税率为17 无上期留抵税额 方案一 自营出口 按照 免 抵 退 办法计算可获出口退税额 8 万元 方案二 出售给外贸企业出口 合资企业先以100万元的价格出售给外贸企业 外贸企业再以相同价格出售 合资企业应纳增值税额 100 1 17 17 10 4 53 万元 外贸企业可获退税额 100 1 17 15 12 82 万元 两企业合计获得退税8 29 12 82 4 53 万元 返回 第五节增值税的税务筹划 82 83 精彩回放 例 2009年4月5日 红豆服装公司在国内购进飞跃多功能电动缝纫机100台 单价500元 台 取得专用发票 列明价款50000元 增值税8500 专用发票已通过认证 另有对方企业代垫运费1000元 已取得运费普通发票 该厂开出转账支票支付贷款 税款和运费 请写出相关会计分录 借 固定资产50930应交税费 应交增值税 进项税额 8570贷 银行存款59500 84 课后习题参考答案 P100第1题 1 当期销项税额 480 150 50 60 300 120000 14 450 1 10 17 69000 1130 1 13 13 72000 33000 120000 6390 17 9100 231930 17 9100 39428 1 9100 48528 1 元 2 当期准予抵扣的进项税额 15200 1 25 13600 800 7 6870 11400 13600 56 6870 31926 元 3 本月应纳增值税 48528 1 31926 16602 1 元 85 课后习题参考答案 P100第2题2 1 当期准予抵扣的进项税额 1700 5100 15000 15000 6 17 1700 5100 2703 9503 2 当期销项税额 23400 1 17 17 234 1 17 17 5 2340 1 17 17 35100 1 17 17 3400 170 340 5100 9010 3 应缴纳增值税 9010 9503 493 86