第四章---贷款业务的核算PPT课件

第四章贷款业务的核算 第一节贷款业务概述第二节自营贷款的核算第三节贷款损失准备的核算第四节票据贴现业务的核算第五节受托贷款的核算 第一节贷款业务概述 一 贷款的含义贷款又称放款 是商业银行作为贷款人 按照一定的贷款原则 安全性 流动性和盈利性 和政策 以还本付息为条件 将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动 贷款是银行的主要资产业务之一 是银行资金运用主要途径 是商业银行的核心业务 二 贷款的种类 1 按贷款期限分类2 按贷款的保障程度分类3 按贷款的质量 或风险程度 分类4 按贷款对象的主体性质分类5按银行承担责任不同分类 1 按贷款期限分类 短期贷款是指贷款期限在一年以内 含一年 的贷款 它通常用于工商企业的营运资本 各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通 中期贷款是指贷款期限在一年以上 五年以下 含五年 的贷款 它主要用于工商企业的设备更新改造 是中小企业取得固定资本的重要途径 也有很多是个人消费者的贷款 长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款 主要用于企业各种固定资产的购置等 同时也提供给个人消费者 主要用于购买住宅等 2 按贷款的保障程度分类 信用贷款 是指以借款人信誉发放的贷款 担保贷款 是指贷款人为确保贷款的按时收回 要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款 担保贷款可分为 保证贷款抵押贷款质押贷款票据贴现 是贷款的一种特殊方式 它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款 3 按贷款的质量 或风险程度 分类 五级分类法 正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款 4 按贷款对象的主体性质分类 按照贷款对象的主体性质分类 银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款 单位贷款是银行向企事业单位及机关 团体等经济组织发放的贷款 个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款 这是近年来商业银行大力推行的贷款品种 图表4 1个人贷款业务主要品种 三 贷款业务的核算要求 1 本息分别核算2 商业性贷款与政策性贷款分别核算3 自营贷款与委托贷款分别核算4 应计贷款和非应计贷款分别核算 第二节自营贷款业务的核算 一 设置的主要会计科目二 信用贷款的核算三 担保贷款的核算四 贷款利息的计算和核算 一 主要会计科目 1 贷款 科目本科目核算银行按规定发放的各种贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 可按贷款类别 客户 分别对 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 对于逾期贷款 还应按逾期情况设置 逾期贷款 非应计贷款 两个明细科目 2 应收利息 科目本科目核算发放贷款 存放同业 拆出资金等生息资产当期应收的利息 应按贷款种类 拆出资金单位等设置明细账 3 利息收入 科目本科目核算商业银行确认的利息收入 可按业务类别设置明细科目 12 二 信用贷款的核算 1 贷款发放的核算借 贷款 借款单位贷款户 本金 合同本金 贷 吸收存款 活期存款 借款单位存款户 实际支付金额 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 2 资产负债表日 计算应收未收利息借 应收利息 XX户贷 利息收入 贷款利息收入 XX户 例4 1 甲厂购原料一批 于1月18日申请信用贷款24万 期限3个月 月利率为4 2 经批准发放 借 贷款 信用贷款 甲厂贷款户 本金240000贷 吸收存款 单位活期存款 甲厂2400001 31日计提利息借 应收利息 甲厂470 4贷 利息收入 贷款利息收入 甲厂470 42月28日和3月31日借 应收利息 甲厂1008贷 利息收入 贷款利息收入 甲厂1008 2 贷款收回的核算 1 贷款到期 借款单位主动归还贷款 2 贷款到期 由银行主动扣收借 吸收存款 活期存款 户 客户归还的金额 贷 贷款 信用贷款 户 贷款本金 应收利息 户利息收入 差额 例4 2 接上例 甲厂购原料一批 于1月18日申请信用贷款24万 期限3个月 月利率为4 2 经批准发放贷款 甲厂4月18日转账支付贷款本息 借 吸收存款 单位活期存款 甲厂243024贷 贷款 信用贷款 甲厂240000应收利息 甲厂2486 4利息收入 贷款利息收入 甲厂537 6 3 贷款展期 贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法 短期贷款必须在到期日的10天前 中长期贷款在到期日的一个月前 向银行提出贷款展期申请 每笔贷款展期只限一次 不需要办理转账 只在贷款凭证上批注展期日期 短期贷款展期期限不得超过原贷款的期限 中期贷款展期期限不得超过原贷款期限的一半 长期贷款的展期期限累计不得超过3年 4 逾期贷款的核算 逾期贷款指借款合同到期 含展期后到期 未归还的贷款 不含呆滞贷款和呆账贷款 当贷款逾期时 借款单位存款账户无力归还贷款时 银行会计部门应于贷款到期日营业终了 通过会计分录将贷款转入 逾期贷款 账户 核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票 其会计分录为 借 贷款 信用贷款 逾期贷款 贷款户贷 贷款 信用贷款 贷款户 逾期贷款从逾期之日起 按罚息利率计收罚息 直到清偿本息为止 待借款单位的存款户有资金时 银行一次或分次扣收逾期贷款 扣收时 由银行填制特种转账借 贷方传票 办理转账 转账时 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 单位存款户贷 贷款 逾期贷款 单位逾期贷款户应收利息 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 当贷款的本金或利息逾期90天时 应转入本科目单独核算 当应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 在表外 应收未收贷款利息 以收付实现制核算 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款 从应计贷款转入非应计贷款后 在收到该笔贷款的还款时 首先应冲减本金 再收到的还款则确认为当期利息收入 逾期贷款转为非应计贷款 借 贷款 非应计贷款 XX户贷 贷款 逾期贷款 XX户 冲销已入账的利息收入 借 利息收入 贷款利息收入 XX户贷 应收利息 XX户将逾期90天逾期未归还利息纳入 应收未收贷款利息 表外科目核算 收入 应收未收贷款利息 XX户 1 担保贷款的三种形式保证贷款抵押贷款质押贷款质押贷款与抵押贷款区别在于质押贷款涉及质物的转让 银行必须占有质物 而出质人 借款人 保留财产所有权 三 担保贷款的核算 2 担保贷款的核算 一 收取担保物的核算1 收妥担保物 收入 担保物 债务履行期担保物 XX户2 取得担保物处分权 付出 担保物 债务履行期担保物 XX户收入 担保物 待处分担保物 XX户3 依法处置担保物付出 担保物 待处分担保物 XX户 4 占管担保物逾期未处分 付出 担保物 待处分担保物 XX户收入 担保物 逾期未处分担保物 XX户5 退还占管担保物 1 付出 担保物 债务履行期担保物 XX户 2 付出 担保物 逾期未处分担保物 XX户 二 依法处置担保物偿还贷款的核算 例4 3 某商业银行今年1月1日向X公司发放1年期流动资金贷款500万元 利率5 该公司以一栋豪华别墅 评估价600万元 作抵押 贷款合同 规定 到期不能归还贷款 银行可直接拍卖抵押物 次年1月1日 该公司因财务状况恶化 无法偿还贷款本息 银行委托Y拍卖公司拍卖 拍卖价为580万元 需支付拍卖手续费30万元 1 1月1日 发放贷款时 借 贷款 抵押贷款 X公司5000000贷 吸收存款 单位活期存款 X公司5000000收入 担保物 债务履行期担保物 X公司6000000 2 12月31日 计算应收利息 借 应收利息 X公司250000贷 利息收入 贷款利息收入 X公司2500003 次年1月1日 公司无法偿还贷款本息时 付出 担保物 债务履行期担保物 X公司6000000收入 担保物 待处分担保物 X公司6000000 4 拍卖担保物取得收入时 借 吸收存款 单位活期存款 拍卖公司5500000贷 贷款 抵押贷款 X公司5000000应收利息 X公司250000吸收存款 单位活期存款 X公司250000付出 担保物 待处分担保物 X公司6000000 四 贷款利息的计算和核算 1 贷款利息计算相关规定商业银行发放贷款的合同利率应当根据中央银行规定的利率及浮动幅度加以确定 期限在一年以内的 遇利率调整不分段计息期限在一年以上的 遇利率调整 应从新年度开始按调整后的利率计息 逾期贷款的利率一般是在合同利率基础上加收一定比例的罚息 2 资产负债表日计提利息借 应收利息 XX户贷 利息收入 贷款利息收入 XX户3 商业银行贷款利息的计息有定期结息和逐笔结息 利随本清 两种方法 定期结息 常用 按季结息 借 吸收存款 XX户 或其它科目 贷 应收利息 XX户 例4 4 某行5月2日发放一笔单位短期信用贷款20万元 假定月利率为4 期限4个月 1 6月20日银行按季计息时 应计200000 50 4 30 1333 33元6月21日扣收 借 吸收存款 XX单位活期存款1333 33贷 应收利息 XX户1333 33 2 到期日还款时 该笔贷款还应计收利息200000 73 4 30 1946 67元 3 该笔贷款共计应收利息1333 33 1946 67 3280 00元还款时 借 吸收存款 XX单位活期存款201946 67贷 贷款 信用贷款 XX户200000应收利息 XX户1946 67若6 21未收到利息 则9 2还款时 应收利息为 1333 33 200000 1333 33 73 4 30 3293 97 利随本清 贷款到期 本息同时还清 利息 本金X期限X利率 借 吸收存款 单位或个人活期存款 X户贷 贷款 X贷款 X户应收利息利息收入差额例4 5 某行5月1日发放一笔短期信用贷款 金额为20万元 假定月利率为5 期限6个月 练习 一 A商业银行发生下列业务 编制相关会计分录 1 7月1日开户单位黄河塑料厂申请办理抵押贷款30万元 审核后办理 2 7月8日 借款人欣欣酒店一笔10万元贷款到期未还 3 7月10日 收回借款人红星乳品厂以转账支票归还的质押贷款10万元 利息8500元 4 7月20日 霏霏服装厂一笔抵押贷款到期未还 本金50万 应收利息2万元 银行处置霏霏服装厂的楼房 处置收入60万元 5 7月31日 计提借款人蓝天贸易公司抵押贷款利息1 5万元 二 某行5月2日发放一笔短期信用贷款10万元 假定月利率为4 期限3个月 编制相关会计分录 第三节贷款减值和转销业务 1 贷款损失准备的含义贷款损失准备是商业银行按一定比例提取 用于补偿贷款损失的准备金 计提贷款损失准备的资产 是指银行承担风险的资产 包括贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款等 银行对不承担风险的委托贷款等 不计提贷款损失准备 贷款损失准备金包括一般准备金 专项准备金和特种准备金 贷款损失准备金包括一般准备金 专项准备金和特种准备金 专项准备金按照贷款五级分类结果按季度及时 足额计提 具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 一般准备是按年末贷款余额的1 实行差额提取 是为弥补贷款将来可能发生损失的准备金 它只与当前贷款余额有关 而与不良信贷资产没有直接关系 一般准备从净利润中提取 借 利润分配 提取一般风险准备贷 一般风险准备 2 贷款损失准备的核算 贷款发生减值借 资产减值损失 贷款损失准备金户贷 贷款损失准备 xx户同时借 贷款 xx贷款 已减值 贷 贷款 xx贷款 本金 贷款 xx贷款 利息调整 计提减值贷款利息借 贷款损失准备 xx户贷 利息收入 xx户收入 应收未收利息 xx户 减值贷款价值恢复借 贷款损失准备 xx户贷 资产减值损失 贷款损失准备金户 收回减值贷款借 吸收存款 xx活期存款 xx户贷款损失准备 xx户贷 贷款 xx贷款 已减值 资产减值损失 xx贷款损失准备金户差额付出 应收未收利息 xx户 转销呆账贷款借 贷款损失准备 XX户贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 付出 应收未收利息 已转销的贷款又收回借 贷款 XX贷款 XX户 已减值 贷 贷款损失准备 XX户同时借 吸收存款 xx活期存款 xx户贷 贷款 XX贷款 XX户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户差额 第四节票据贴现业务的核算 1 贴现的含义贴现是指商业汇票的持票人将未到期的票据转让给银行 银行按票据金额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后 以其差额付给收款人的一种信用活动 2 相关规定已贴现的商业承兑汇票 到期日承兑人无款支付时 贴现银行应从贴现申请人账户内收回贴现资金 如贴现人尚无资金归还 则转作逾期贷款处理 办理贴现必须具备的条件是 在银行开立存款账户的企业法人及其他组织 与出票人或者直接前手具有真实的商品交易关系 提供增值税发票和商品发运单据复印件 3 账户设置 贴现资产 资产类科目 用以核算银行办理商业票据的贴现 转贴现融出资金等业务的款项 本科目应当按照贴现类别和贴现申请人分别 面值 利息调整 进行明细核算 期末借方余额 反映银行办理的贴现 转贴现融出资金等业务的款项余额 贴现利息 汇票金额 贴现天数 日贴现率 月利率 30 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息借 贴现资产 贴现 面值 票面金额 贷 吸收存款 存款户 实际支付的金额 贴现资产 贴现 利息调整 差额 资产负债表日 应按照实际利率计算确定的贴现利息收入入账 其会计分录为 借 贴现资产 贴现 利息调整贷 利息收入票据贴现到期收回借 吸收存款 存款户贷 贴现资产 贴现 面值利息收入 票据贴现利息收入 工商银行某支行9 13日收到泰兴公司交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份 该票据由在工行太仓支行开户的广兴工厂签发并承兑 90000元 到期日为11 5日 月贴现率为3 贴现利息 90000 3 30 53 477元贴现净额 90000 540 89523元借 贴现资产 贴现 面值 90000贷 吸收存款 活期存款 泰兴公司89523贴现资产 贴现 利息调整477 例题 票据贴现与贷款的区别 贴现与贷款都属于融资业务 均是银行的资产 二者的本质相同 其区别主要是 第一 融资的基础不同 贷款是以借款人或担保人的信誉 还款能力为基础 或者以抵押品和质物为基础 而贴现是以商业汇票为基础 第二 信用关系的当事人不同 贷款的当事人是银行 借款人和担保人 贷款到期后 由借款人或由担保人归还贷款 票据贴现的当事人是银行 贴现申请人和票据上背书的各个关系人 票据到期后 票据上的各个关系人均负有连带付款责任 第三 利息收取方法不同 贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取 而贴现利息则是在