新企业所得税税法

1 企业所得税法 一 纳税义务人及征税对象旧 是指在我国境内实行独立经济核算的企业或者组织独立经济核算 在银行开设结算账户 独立建立账簿编制财务会计报表 独立计算盈亏 税法 2 新 采用注册地和实际管理机构所在地双重标准 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 分为居民企业和非居民企业 居民企业指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 个人独资企业 合伙企业不是企业所得税纳税人 而是对投资人或合伙人征收个人所得税 税法 3 按照国际通行做法 企业所得税法将纳税人划分为 居民企业 和 非居民企业 并分别规定其纳税义务 即居民企业就其境内外全部所得纳税 非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税 非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构 场所有实际联系的境外所得纳税 税法 4 实际管理机构指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 机构 场所指在中国境内从事生产经营活动的机构 场所 包括管理机构 营业机构 办事机构 工厂 农场 提供劳务的场所 从事工程作业的场所等 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的 包括委托单位和个人经常代其签订合同 或者储存 交付货物等 该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立机构 场所 税法 5 二 税率 旧 33 27 年应纳税所得额在3万元以上10万元 含10万元 以下18 年应纳税所得额在3万元 含3万元 以下如果企业上一年度发生亏损 可用当年应纳税所得额予以弥补 按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率 税法 6 新 企业所得税的税率为25 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 税率为20 可以免征 减征 减按10 的税率征收 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 税法 7 小型微利企业的标准 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 税法 8 三 应纳税所得额的计算 旧 应纳税所得额 收入总额 准予扣除项目金额 一 收入总额企业在生产经营活动中以及其他行为取得的各项收入的总和 包括境内 境外的生产经营收入和其他收入 税法 9 收入总额的分类 1 生产 经营收入 2 财产转让收入 3 利息收入 4 租赁收入 5 特许权使用费收入 6 股息收入 7 其他收入 指除上述各项收入以外的一切收入 税法 10 收入包括 1 具有合法来源的所得 2 减免或返还的流转税 财政补贴 但指定用途的除外 出口退回的增值税不缴纳企业所得税 3 资产评估增值不计入 产权转让净收益或净损失应计入 4 接受捐赠 货币性资产并入当期 非货币性资产 按接受捐赠时的资产入账价值确认收入并入当期 如捐赠收入较大 一个纳税年度缴税有困难 可在5年内均匀计入 5 流转税已确认的收入 税法 11 新 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 税法 12 企业取得收入的货币形式 包括现金 存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业取得收入的非货币形式 包括固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 企业以非货币形式取得的收入 以公允价值 指按照市场价格确定的价值 确定收入额 税法 13 股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 1 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 2 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 税法 14 下列收入为不征税收入 1 财政拨款 指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 3 国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 税法 15 非居民企业取得上述规定的所得 按照下列方法计算其应纳税所得额 1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 2 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 3 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 税法 16 二 准予扣除的项目1 准予扣除项目的基本范围旧 成本 费用 税金 损失新 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 成本 是指企业在生产经营活动中发生的销售成本 销货成本 业务支出以及其他耗费 费用 是指企业在生产经营活动中发生的销售费用 管理费用和财务费用 已经计入成本的有关费用除外 税金 是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 税法 17 损失 是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 企业发生的损失 减除责任人赔偿和保险赔款后的余额 依照国务院财政 税务主管部门的规定扣除 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时 应当计入当期收入 其他支出 是指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的 合理的支出 准予企业税前扣除的与取得收入有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 合理的支出 是指符合生产经营活动常规 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出 税法 18 2 部分扣除项目的具体范围和标准 1 借款利息支出旧 不高于金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以内的部分新 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 税法 19 2 工资 薪金支出旧 计税工资 薪金自2006年7月1日起 扣除限额调整为人均每月1600元 企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分 据实扣除 超过的部分 不得扣除 工资 薪金总额与经济效益挂钩 国有及国有控股企业可继续适用 国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资 比照工效挂钩办法 软件开发企业实际发放的工资总额新 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 对合理的判断 主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行 凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除 税法 20 3 职工工会经费 职工福利费 职工教育经费旧 分别按照计税工资总额的2 14 1 5 自2006 1 1起调整为2 5 计算扣除 新 分别按照工资薪金总额的2 14 2 5 计算扣除 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 税法 21 4 公益 救济性的捐赠旧 年应纳税所得额3 金融 保险企业1 5 以内的部分准予扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除 向教育事业的捐赠 准予在企业所得税前全额扣除 自2006年1月1日起 通过中国教育发展基金会的捐赠 准予在缴纳企业所得税前全额扣除 新 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 年度利润指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 税法 22 5 业务招待费旧 全年销售 营业 收入净额在1500万元以及其以下的 不超过销售 营业 收入净额的5 超过1500万元的部分 不超过该部分的3 新 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 税法 23 6 各类保险基金和统筹基金旧 企业为全体雇员按国家规定向税务机关 劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 基本失业保险费 准予在计算应纳税所得额时据实扣除 企业为全体雇员按规定的标准缴纳的补充养老保险 补充医疗保险 可以在税前扣除 企业为全体雇员按规定的比例或标准补缴的基本或补充养老 医疗和失业保险 可在补缴当期直接扣除 金额较大的 主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出 由于工作需要为雇员提供工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等发生的开支 可以扣除 税法 24 新 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 税法 25 7 财产保险和运输保险费用旧 按照规定缴纳的保险费准予扣除 但是保险公司给予纳税人的无赔款优待 应计入当年的应纳税所得额 新 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 税法 26 8 固定资产租赁费旧 以经营租赁方式 其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间 均匀扣除 以融资租赁方式 其租金支出不得扣除 但可按规定提取折旧费用 新 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费 按照以下方法扣除 以经营租赁方式 按照租赁期限均匀扣除 以融资租赁方式 按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 税法 27 9 坏帐损失与坏帐准备金旧 原则上按实际发生额据实扣除 报税务机关批准 也可提取坏帐准备金 提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失 应冲减坏帐准备金 实际发生的坏帐损失 超过已提取的坏帐准备的部分 可在发生当期直接扣除 已核销的坏帐收回时 应相应增加当期的应纳税所得额 经批准可提取坏帐准备金的纳税人 除另有规定外 坏帐准备金提取比例为年末应收账款余额的5 税法 28 10 企业资产发生永久或实质性损害的损失旧 企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时 扣除变价收入 可收回的金额以及责任和保险赔偿后 应确认为财产损失 企业的各项财产损失 应在损失发生当年申报扣除 纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批 不得提前或延后 企业须及时申报扣除财产损失 需要相关税务机关审核的 应及时报核 不得在不同纳税年度人为调剂 江西省地税局规定的财产损失税前扣除审批权限为 按照属地兼分级管理的原则 企业发生财产损失税前扣除金额在100万元 含 以下的 由县 市 区 地税局审批 发生财产损失税前扣除金额在100万元以上的 由设区市地税局审批 省局直属分局管辖企业发生财产损失税前扣除由省局直属分局审批 税法 29 11 固定资产转让费用 旧 12 资产盘亏 毁损净损失 旧 13 汇兑损益旧 计入当期所得或在当期扣除新 企业在货币交易中 以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予扣除 税法 30 14 支付给总机构的管理费旧 提供总机构出具的管理费汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 经税务机关审核后准予扣除 管理费提取采取比例和定额控制 提取比例一般不得超过总收入的2 江西省地税局的规定 1 总机构和分摊管理费的企业跨设区市的 由省地方税务局负责审批 总机构和分摊管理费的企业在同一设区市而跨县 市 的 且总机构提取管理费金额300万元以下 含300万元 的 由各设区市地方税务局负责审批 超过300万元的 由省地方税务局负责审批 总机构和分摊管理费的企业在同一县市 且总机构提取管理费金额100万元以下 含100万元 的 由各县 市 地方税务局负责审批 超过100万元的 由设区市地方税务局负责审批 2 省直各企业集团提取总机构管理费由省地方税务局负责审批 市直各企业集团提取总机构管理费由各设区市地方税务局负责审批 超过300万元的 由省地方税务局负责审批 税法 31 新 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并合理分摊的 准予扣除 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 税法 32 15 会员费 准予扣除 旧 16 残疾人就业保障金 可在税前扣除 旧 17 税控收款机购置费用 加油机税控装置和机控加油机购置费用 达到固定资产标准的 应按固定资产管理 其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除 达不到固定资产标准的 购置费用可在所得税前一次性扣除 旧 税法 33 18 新产品 新技术 新工艺开发费用旧 财务核算制度健全 实行查账征税的内外资企业 科研机构 大专院校等 其研究开发新产品 新技术 新工艺所发生的技术开发费 按规定予以税前扣除 对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目 包括新产品设计费 工艺规程制定费 设备调整费 原材料和半成品的试制费 技术图书资料费 未纳入国家计划的中间买验费 研究机构人员的工资 用于研究开发的仪器 设备的折旧 委托其他单位和个人进行科研试制的费用 与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用 在按规定实行100 扣除基础上 允许再按当年实际发生额的50 在企业所得税税前加计扣除 企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分 可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣 抵扣的期限最长不得超过五年 税法 34 新 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 税法 35 19 广告费与业务宣传费 旧 每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售 营业 收入2 的 可据实扣除 超过部分可无限期向以后纳税年度结转 粮食类白酒广告费不得在税前扣除 对制药 食品 包括保健品 饮料 日化 家电 通信 房地产开发 体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业 每一纳税年度可在销售 营业 收入8 的比例内据实扣除广告费支出 超过比例部分可无限期向以后纳税年度结转 自2006年1月1日起 服装生产企业每一纳税年度的广告费支出 可在销售 营业 收入8 的比例内据实扣除 超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转 税法 36 对从事软件开发 集成电路制造及其他业务的高新技术企业 互联网站 从事高新技术创业投资的风险投资企业 自登记成立之日起5个纳税年度内 经主管税务机关审核 广告支出可据实扣除 超过5年以上的 按上述8 的比例规定扣除 自2005年度起 制药企业每一纳税年度可在销售 营业 收入25 的比例内据实扣除广告费支出 超过比例部分可无限期向以后纳税年度结转 每一纳税年度发生的业务宣传费 超过销售 营业 收入5 的部分 当年不得扣除 以后年度也不得扣除 鉴于电信企业广告宣传的特殊性 对其实际发生的广告费和业务宣传费支出 可按主营业务收入的8 5 在企业所得税前合并计算扣除 税法 37 新 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 税法 38 20 差旅费 会议费 董事会费 旧 21 佣金 符合下列条件的 可计入销售费用 1 有合法真实凭证 2 支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人 支付对象不含本企业雇员 3 支付给个人的佣金 除另有规定者外 不得超过服务金额的5 旧 22 企业对已达一定工作年限 一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴 以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出 包括买断工龄支出 等 原则上可以在企业所得税税前扣除 各种补偿性支出数额较大 一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的 可以在以后年度均匀摊销 旧 税法 39 新增内容 1 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 2 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 税法 40 3 长期待摊费用准予扣除的范围 具体包括 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 4 企业使用或者销售存货 按照规定计算的存货成本 准予在计算应纳税所得额时扣除 5 企业转让资产 该项资产的净值 准予在计算应纳税所得额时扣除 税法 41 4 不得扣除的项目 旧 1 资本性支出 指纳税人购置 建造固定资产 对外投资的支出 2 无形资产受让 开发支出 3 违法经营的罚款和被没收财物的损失 4 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 5 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 6 超过规定允许扣除的公益 救济性的捐赠 以及非公益 救济性的捐赠 7 各种赞助支出 指各种非广告性质的赞助支出 税法 42 8 纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等 因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等 9 销售货物给购货方的回扣 其支出不得在税前扣除 10 纳税人的存货跌价准备金 短期投资跌价准备金 长期投资减值准备金 风险准备金 包括投资风险准备基金 以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金 不得扣除 11 企业已出售给职工个人的住房的折旧和维修管理费 12 与取得收入无关的其他各项支出 税法 43 新 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 本法规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 税法 44 增加的不允许扣除的项目1 固定资产不得计算折旧扣除的范围 主要包括 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他不得计算折旧扣除的固定资产 税法 45 2 无形资产不得计算摊销费用扣除的范围 主要包括 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 与经营活动无关的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 3 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 4 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 税法 46 资产的税务处理 新 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本 指企业取得该项资产时实际发生的支出 为计税基础 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 所称固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 税法 47 固定资产计税基础确定的方法 1 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 2 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 3 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 4 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 5 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 6 改建的固定资产 除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 税法 48 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 税法 49 固定资产计算折旧的最低年限 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 1 房屋 建筑物 为20年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 5 电子设备 为3年 税法 50 生产性生物资产计税基础确定方法 1 外购的生产性生物资产 以购买价款和支付的相关税费为计税基础 2 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的生产性生物资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 所称生产性生物资产 是指企业为生产农产品 提供劳务或者出租等而持有的生物资产 包括经济林 薪炭林 产畜和役畜等 生产性生物资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的生产性生物资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况 合理确定生产性生物资产的预计净残值 生产性生物资产的预计净残值一经确定 不得变更 生产性生物资产计算折旧的最低年限如下 1 林木类生产性生物资产 为10年 2 畜类生产性生物资产 为3年 税法 51 无形资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 包括专利权 商标权 著作权 土地使用权 非专利技术 商誉等 无形资产按照以下方法确定计税基础 1 外购的无形资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础 2 自行开发的无形资产 以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础 3 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的无形资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 税法 52 5 亏损弥补 旧 纳税人发生年度亏损 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补期最长不得超过5年 自亏损年度下一个年度起连续5年不间断地计算 连续发生年度亏损 也必须从第一个亏损年度算起 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期 税法 53 亏损弥补的具体规定 旧 联营企业的亏损 由联营企业就地依法进行弥补 投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业 如果投资方发生亏损 其分回的利润可先用于弥补亏损 弥补亏损后仍有余额的 再按规定补缴企业所得税 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补 汇总 合并纳税成员企业 单位 的亏损弥补 税法 54 6 关联企业应纳税所得额的确定 旧 关联企业 是指有下列关系之一的公司 企业 其他经济组织 在资金 经营 购销等方面 存在直接或间接的拥有或控制关系 直接或间接地同为第三者所拥有或控制 其他在利益上具有相关联的关系 合理调整 调整的方法 1 在商品交易价格方面 按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格进行调整 按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的收入和利润水平进行调整 按照成本加合理的费用和利润进行调整 按照其他合理的方法进行调整 如限定应有最低限度利润率的方法等 税法 55 2 在融资利息方面 对关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息 超过或者低于没有关联关系所能同意的数额 或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的 当地税务机关可以参照正常利率进行调整 3 在劳务费用方面 对关联企业之间提供劳务 不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的 当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准调整 4 在财产收益和所得方面 对关联企业之间转让财产 提供财产使用权等业务往来 不按独立企业之间业务往来作价或者收取 支付使用费的 当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整 税法 56 新税法特别纳税调整项目 1 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 所称关联方 是指与企业有下列关联关系之一的企业 其他组织或者个人 1 在资金 经营 购销等方面存在直接或者间接的控制关系 2 直接或者间接地同为第三者控制 3 在利益上具有相关联的其他关系 所称独立交易原则 是指没有关联关系的交易各方 按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则 控制 包括 1 居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10 以上有表决权股份 且由其共同持有该外国企业50 以上股份 2 居民企业 或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第 1 项规定的标准 但在股份 资金 经营 购销等方面对该外国企业构成实质控制 税法 57 所称合理方法 包括 1 可比非受控价格法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法 2 再销售价格法 是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格 减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法 3 成本加成法 是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法 4 交易净利润法 是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法 5 利润分割法 是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法 6 其他符合独立交易原则的方法 税法 58 企业与其关联方共同开发 受让无形资产 或者共同提供 接受劳务发生的成本 在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊 企业可以依照有关规定 按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本 达成成本分摊协议 企业与其关联方分摊成本时 应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊 并在税务机关规定的期限内 按照税务机关的要求报送有关资料 税法 59 2 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法 税务机关与企业协商 确认后 达成预约定价安排 所称预约定价安排 是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法 向税务机关提出申请 与税务机关按照独立交易原则协商 确认后达成的协议 3 企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时 应当就其与关联方之间的业务往来 附送年度关联业务往来报告表 税务机关在进行关联业务调查时 企业及其关联方 以及与关联业务调查有关的其他企业 应当按照规定提供相关资料 税法 60 4 企业不提供与其关联方之间业务往来资料 或者提供虚假 不完整资料 未能真实反映其关联业务往来情况的 税务机关有权依法核定其应纳税所得额 核定企业的应纳税所得额时 可以采用下列方法 1 参照同类或者类似企业的利润率水平核定 2 按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定 3 按照关联企业集团整体利润的合理比例核定 4 按照其他合理方法核定 企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的 应当提供相关证据 经税务机关认定后 调整核定的应纳税所得额 税法 61 5 由居民企业 或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于25 税率水平 是指低于企业所得税法规定税率的50 的国家 地区 的企业 并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的 上述利润中应归属于该居民企业的部分 应当计入该居民企业的当期收入 税法 62 6 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 所称债权性投资 是指企业直接或者间接从关联方获得的 需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资 企业间接从关联方获得的债权性投资 包括 1 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 2 无关联第三方提供的 由关联方担保且负有连带责任的债权性投资 3 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资 所称权益性投资 是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息 投资人对企业净资产拥有所有权的投资 所称标准 由国务院财政 税务主管部门另行规定 7 企业实施其他不具有合理商业目的的安排 而减少其应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 8 税务机关依照本章规定作出纳税调整 需要补征税款的 应当补征税款 并按照国务院规定加收利息 63 四 应纳税额的计算 旧 应纳税额 应纳税所得额 税率核定征收的办法包括定额征收和核定应税所得率征收两种办法 以及其他合理的方法 应纳税所得额 收入总额 应税所得率 成本费用支出额 1 应税所得率 应税所得率新 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额减免税额和抵免税额指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征 免征和抵免的应纳税额 税法 64 五 税额扣除 1 境外所得已纳税款的扣除分国 地区 不分项扣除限额 境内 境外所得按税法计算的应纳税总额 来源于某外国的所得额 境内 境外所得总额 境外所得已纳税款低于扣除限额的 可按实扣除 超过扣除限额的 其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除 也不得列为费用支出 但可用以后年度税额扣除的余额补扣 补扣期最长不得超过5年 税法 65 2 境内所得已纳税款的调整联营企业投资方从联营企业分回的利润 如投资方企业所得税税率低于联营企业 不退还已经缴纳的所得税 如投资方企业所得税税率高于联营企业 投资方分回的利润应按规定还原后并入企业收入总额计算缴纳所得税 税法 66 计算公式 来源于联营企业的应纳税所得额 投资方分回的利润额 1 联营企业所得税税率 税收扣除抵免额 来源于联营企业的应纳税所得额 联营企业所得税税率企业对外投资分回的股息 红利收入 比照联营企业的规定进行纳税调整 税法 67 旧 1 国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业 可减按15 的税率征所得税 新办的高新技术企业 自投产年度起 两免 自2006年1月1日起 国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业 自获利年度起两年内免征企业所得税 免税期满后减按15 的税率征收企业所得税 上述企业在投产经营后 其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始计算 企业开办初期有亏损的 可以依照税法规定逐年结转弥补 其获利年度以弥补后有利润的纳税年度开始计算 按照现行规定享受新办高新技术企业自投产年度起两年免征企业所得税优惠政策的内资企业 应继续执行原优惠政策至期满 不再享受自获利年度起两年免征企业所得税的优惠政策 税法 六 税收优惠 68 2 对我国境内新办软件生产企业经认定后 自开始获利年度起 第一年和第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 集成电路设计企业视同软件企业 享受软件企业的有关政策 国家发展改革委 信息产业部 商务部 国家税务总局联合审核认定的2005年度国家规划布局内重点软件企业 江西思创 泰豪 先锋 当年未享受免税优惠的 减按10 的税率征收企业所得税 税法 69 3 为了支持和鼓励发展第三产业 可按产业政策在一定期限内减征或者免征所得税 4 企业利用 三废 为主要原料进行生产的 可在5年内减征或者免征所得税 5 在国家确定的老 少 边 穷地区新办的企业 经批准后 减征或者免征所得税3年 税法 70 6 企业事业单位进行技术转让 以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询 服务 培训所得 年净收入30万元以下的暂免征收所得税 超过30万元的部分 依法缴纳所得税 对高等学校 各类职业学校服务于各业的技术转让 技术培训 技术咨询 技术服务 技术承包所取得的技术性服务收入 暂免征收企业所得税 税法 71 7 企业遇严重自然灾害 经主管税务机关批准 可减征或者免征所得税1年 8 对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位 凡安置 四残 人员占生产人员总数35 以上的 暂免征收所得税 凡安置 四残 人员占生产人员总数的比例超过10 未达到35 的 减半征收所得税 9 乡镇企业可按应缴税款减征10 用于补助社会性开支的费用 不再执行税前提取10 的办法 10 国务院1993年批准到香港发行股票的9家股份制企业 暂减按15 的税率 11 对高校后勤实体的所得 暂免征收企业所得税 税法 72 12 西部大开发的所得税优惠 对设在西部地区国家鼓励类产业 主营业务收入占企业总收入70 以上的企业 的内资企业 在2001 2010年期间 减按15 的税率征企业所得税 对在西部地区新办交通 电力 水利 邮政 广电 上述项目业务收入占企业总收入70 以上的内资企业 可以自开始生产经营之日起 第一年至第二年免征企业所得税 第三年至第五年减半征收企业所得税 税法 73 13 技术改造国产设备投资投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业 其项目所需设备投资的40 可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中扣除 5年 值得注意的是 企业所得税法中规定的减免税优惠措施 对一个企业而言 可能会有减免税政策交叉的情况 在具体执行时 可选择适用其中一项最优惠的政策 不能两项或几项优惠政策累加执行 税法 74 新税法税收优惠 1 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 2 企业免税收入项目 具体是 国债利息收入 指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利公益组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 税法 75 3 可以免征 减征企业所得税的所得项目 具体是 从事农 林 牧 渔业项目的所得 企业从事下列项目的所得免征企业所得税 蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 企业从事下列项目的所得减半征收企业所得税 花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 企业从事国家限制和禁止发展的项目 不得享受本条规定的企业所得税优惠 税法 76 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 指规定的港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等项目 企业从事规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 企业承包经营 承包建设和内部自建自用本条规定的项目 不得享受本条规定的企业所得税优惠 税法 77 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等 项目的具体条件和范围由国务院财政 税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 企业从事规定的符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 税法 78 符合条件的技术转让所得 指一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 4 从税率上给予减免优惠的项目 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 税法 79 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 1 产品 服务 属于有关规定的范围 2 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 3 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 4 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 5 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 有关规定和高新技术企业认定管理办法由国务院科技 财政 税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 税法 80 5 可以执行加计扣除的项目 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 所称企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法 由国务院另行规定 税法 81 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 指企业以有关规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比例实行税额抵免 是指企业购置并实际使用有关规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 税法 82 6 其他税收优惠政策 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 税法 83 7 税收优惠的具体办法 由国务院规定 8 根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策 报全国人民代表大会常务委员会备案 9 特别规定 本法公布前已经批准设立的企业 依照当时的税