税务筹划基础

第一章税务筹划基础 2020 4 5 2 476 案例导入王先生有100 000元人民币计划投资于债券市场 现有两种债券可供选择 一是年利率为5 的国家债券 一是年利率为6 的企业债券 王先生该如何选择呢 2020 4 5 3 476 税收既会影响投资的税前收益率 也会影响其税后收益率 税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益率 即税前利润与投资额的比例 2020 4 5 4 476 1 1税收筹划的概念1 2税收筹划产生的原因1 3税收筹划的种类1 4税收筹划的原则和步骤1 5税收筹划的意义及应注意的问题 税收筹划 1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对 税务局长诉温斯特大公案 作了有关税收筹划的声明 任何人都有权安排自己的事业 依据法律这样做可以少缴税 为了保证从这些安排中谋到利益 不能强迫他多缴税 这一赢得了法律界的认同 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神 而税收筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的 税收筹划 印度N J 亚萨斯威 税收筹划是 纳税人通过纳税活动的安排 以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠 从而获得最大的税收利益 美国梅格斯博士 人们合理又合法地安排自己的经营活动 使之缴纳可能最低的税收 他们使用的方法可称之为税收筹划 本书理解 税收筹划是指在纳税行为发生之前 在不违反法律法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动 2020 4 5 8 476 税收筹划的特点 不违法性事先性风险性 几个相关概念 欠税 纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为 骗税 纳税人以假报出口或者其他欺骗手段 骗取国家出口退税款的行为 案例1 2 某洗衣机厂为增值税一般纳税人 增值税纳税期限为1个月 2009年6月销售洗衣机10台给某电器商店 货物已经发出 货款时在10月份电器商店销售出去后才收到的 直接收款销售行为委托代销行为 几个相关概念 避税 taxavoidance 纳税人在充分了解现行税法的基础上 通过掌握相关会计知识 在不触犯税法的前提下 对经济活动的筹资 投资 经营活动等活动作出巧妙的安排 这种安排手段处于合法与非法之间的灰色地带 达到规避或减轻税负目的的行为 非违法 辨析 避税 法无明文不为过 罪 偷 逃 税 公然对抗税收相关法律纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 或者在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报 或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴税款的行为 随着避税行为的不断发展 税法也在不断完善 各国都在不断地推出反避税条款 因此避税存在一定的风险 上个时期不违法的行为到这个时期可能变得违法了 正在进行中的避税行为可能因为新的反避税条款的出现变成违法行为 即逃税行为 偷税的法律责任 1 追缴偷税款 滞纳金 并处不缴或者少缴税款50 以上5倍以下的罚金2 偷税数额占应缴税额的10 以上不满30 且偷税数额在1万元以上10万元以下 或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的 处3年以下有期徒刑或拘役 并处1倍以上5倍以下罚金3 偷税数额占应缴税额的30 以上且数额在10万元以上的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处1倍以上5倍以下罚金4 编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处5万元以下的罚款 案例1 1 某纳税人2011年度购进一项固定资产 假如按照税法的规定 既可以采取直线折旧法 也可以采取加速折旧法 纳税人根据自己未来生产经营情况所做的预计是 未来所使用的所得税边际税率将会上升 折旧方法的合理选择资本性支出费用化 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税 研制开发并生产绿色产品 继续生产不 严重污染环境 的产品 通过隐瞒污染手段 继续生产该产品 筹划 避税 偷税 对避税的进一步分类分析 1 按是否符合立法意图分类顺法意识避税 合法避税 该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相同 它不影响或削弱税法的法律地位 也不影响或削弱税收的职能作用 逆法意识避税 非法避税 利用税法的不足进行反制约 反控制的行为 但并不影响或削弱税法的法律地位 逆法意识避税的结果不是违法的 但很容易走向违法 2 按避税涉及的税境分类国内避税 利用国内税法所提供的条件避税 国际避税 从客观条件上看 由于各国税制存在差异 税收管辖权 税率 获利机会等 税收国际协调不够 国家之间的政治 经济以及税收方面的合作 协定不同等原因 给纳税人利用这些差异避税提供了有利条件 利用对 残次品 的理解避税是什么类型的 节税 taxsaving 节税是指在税法规定的范围内 当存在着多种税收政策 计税方法可供选择时 纳税人以税负最低为目标 对企业的经营 投资 筹资等经济活动进行的涉税选择行为 节税是纳税筹划的重要组成部分 几个相关概念 资料 避税和逃税是一对相生相伴的孪生兄弟 虽然人们经常遇上他们 但法律上对两者都没有明确的定义 理论界一般认为 逃税是在纳税义务发生后 不履行法定的纳税义务行为 是对税法的直接违反 避税则是规避纳税义务的发生 通常不违背税法 然而 避税方案总是瞄准税法的空子 其中往往充斥着 暗箱操作 并且涉嫌违法 所以 有媒体尖锐指出 对避税方案的滥用名为避税 实为逃税 是对国家财富和诚实纳税人的掠夺 典型的避税方式是通过层层交易形成复合所有权关系和蜘蛛网似的复杂所有权结构 这些交易仅仅是为了谋取谁受利益 对纳税人的经济状况不会带来任何有意义的变化 这种交易被称为 滥用避税交易 这些交易最终的结果一般是 1 将适用高税率的收入形式转变为适用低税率或能推迟纳税的收入形式 2 将不可扣除的费用转化为不可扣除的费用 3 把收入匿藏到海外账户或他人账户上 以躲避申报义务 4 产生名义上的费用或损失 以抵消真实收益 法律上的空白既为避税行为提供了空间 也为这种行为带来了巨大的法律风险 因为一旦财政部和税务局发现税法存在可用来避税的漏洞 他们就会尽力堵塞这些漏洞 在英国 法律中一直没有为避税界定一个简单的 确切的定义 财政部和法院只能在个案的基础上判断避税行为的合法和非法 所以 对于纳税人来说 原来被认为合法的避税手段可能一夜之间就被贴上了违法的标签 资料来源 中国税务报 2004 03 26 节税避税偷 逃 抗 欠 骗税等税负转嫁 是否合法 税务筹划与偷 逃 抗 欠 骗税的区别 2020 4 5 22 476 1 2税收筹划产生的原因 1 税收制度因素 各国税收制度的不同 各国税收制度的弹性 2 国家间税收管辖权的差别3 自我利益驱动机制4 货币所具有的时间价值性 2020 4 5 23 476 1 税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间1 税种的差异2 税基的差异3 税率的差异4 税收优惠上的差异 2020 4 5 24 476 各国税收制度的弹性 纳税人身份的可转换性 案例1 4 王先生 李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业 他们可以通过不同的企业组织形式选择而改变企业纳税人的身份 在企业所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换 如果三人选择有限责任公司的形式 则该企业成为企业所得税的纳税人 如果三人选择合伙企业的形式 则该企业成为个人所得税的纳税人 1 税收制度因素 2020 4 5 25 476 案例1 5 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建 装修 已知该栋办公楼的原值为5000万元 董事会决定这次的维修费用预算为2500万元左右 如果把维修费用支出控制在2500万元以下 则其维修支出可以一次性计入当年费用 减少当年度应纳税所得额 如果维修费用超过2500万元 则属于固定资产的大修理支出 其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销 一次性计入费用支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益 计税依据金额上的可调整性 2020 4 5 26 476 税率上的差异性 案例1 6 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人 年收入预计在50万元左右 在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择 调入报社 兼职专栏作家 自由撰稿人 三种合作方式的税负比较如下 第一 调入报社 在这种合作方式下 其收入属于工资 薪金所得 应适用5 45 的七级超额累进税率 杨先生的年收入预计在50万元左右 则月收入为4万元左右 预计适用税率为30 2020 4 5 27 476 第二 兼职专栏作家 在这种合作方式下 其收入属于劳务报酬所得 如果按月平均支付 预计其适用税率为30 第三 自由撰稿人 在这种合作方式下 其收入属于稿酬所得 预计适用税率为20 并可享受减征30 的税收优惠 则其实际适用税率为14 如果仅从税负的角度考虑 则杨先生采取自由撰稿人的身份其收入所适用的税率最低 应纳税额最少 税负最低 2020 4 5 28 476 案例1 7 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代 现有两种方案可供选择 一是购买一套普通设备 价款2000万元 二是购买一种节能设备 价款2300万元 并比普通设备相比每年可节能20万元 该项设备的预计使用年限为10年 则两种方案的比较如下 暂不考虑货币的时间价值 该企业适用所得税税率为25 购买普通设备 支出2000万元 折旧抵税 2000 25 500 万元 购买普通设备净支出 2000 500 1500 万元 税收优惠 2020 4 5 29 476 购买节能设备 支出2300万元 折旧抵税 2300 25 575 万元 投资额抵税 2300 10 230 万元 每年节能20万元 10年共计节能 200万元节能净收益 200 1 25 150 万元 购买节能设备的净支出 2300 575 230 150 1345 万元 购买节能设备比购买普通设备节约支出 1500 1345 155 万元 2020 4 5 30 476 1 2税收筹划产生的原因 2 国家间税收管辖权的差别属地属人3 自我利益驱动机制 2020 4 5 31 476 4 货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率 由于货币时间价值 使纳税人产生了递延纳税的需求 2020 4 5 32 476 1 3税收筹划的种类 按节税的基本原理进行分类 税收筹划可分为绝对节税和相对节税 按筹划所涉及的区域可分为国内税收筹划和跨国税收筹划 按经营生产经营过程进行分类 税收筹划可分为企业投资决策中的税收筹划 企业生产经营过程中的税收筹划 企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中的税收筹划 按税种分类 税收筹划可分为增值税筹划 消费税筹划 营业税筹划 企业所得税筹划 个人所得税筹划及其他税种筹划等 2020 4 5 33 476 绝对节税 直接节税与间接节税 直接节税 是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税 在进行方案的比较时 要考虑到是不同方案下的净节税额 因为由于筹划方案可能会使某些税种的应纳税额减少 但同时也可能会使某些税种的应纳税额增加等 1 3税收筹划的种类 直接节税 案例1 9某企业是一个年不含税销售额在100万左右的生产加工型企业 每年购进货物所产生的进项税额为8万元左右 在增值税纳税人的身份上 企业有两个选择 作为一般纳税人 其适用税率为17 进项税额可以进行抵扣作为小规模纳税人 其适用税率为3 进项税额不可以进行抵扣 直接节税 案例1 10某企业是一个航空运输企业 在企业改制过程中 有两个方案可以选择增加营业税100万元 减少增值税150万元 减少城市维护建设费及附加5万元 所得税减少10万元增加增值税120万元 减少营业税180万元 减少城市维护建设费及附加6万元 所得税增加15万元 间接节税 某一纳税人的税收绝对额没有减少 但间接减少了其它关联纳税人的税收绝对额案例1 11假设一个老人拥有财产2000万元 现有两个遗产继承方案 老人将财产遗赠给儿子 儿子再遗赠给孙子老人直接将财产遗赠给孙子 相对节税 一定时期的纳税绝对总额并没有减少 但因各个纳税期纳税额的变换而使税收的相对额 现值 减少 2020 4 5 38 476 按筹划区域进行分类1 国内税收筹划2 跨国税收筹划按企业经营过程进行分类1 投资决策中的税收筹划2 生产经营过程中的税收筹划3 企业成本核算中的税收筹划4 企业成果分配中的税收筹划 1 3税收筹划的种类 2020 4 5 39 476 按税种进行分类1 增值税税收筹划2 营业税税收筹划3 企业所得税税收筹划 1 3税收筹划的种类 2020 4 5 40 476 1 4税收筹划的原则和步骤 税收筹划的原则 法律原则 1 不违法原则 2 规范性原则财务原则 1 财务利益最大化 2 稳健性 3 综合性经济原则 1 便利性 2 节约性 2020 4 5 41 476 案例1 14 A B两企业同属于某集团下的全资子公司 A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所 而B企业正好有一栋闲置办公楼 在集团的统一安排下 现有两个方案可供选择一 A企业购买B企业的办公楼 B企业按同类房产的市场价格转让给A二 A企业租用B企业的办公楼 A按市场价格支付给B租金 3 综合性 2020 4 5 42 476 熟练把握有关法律规定 1 具备必要的法律知识税法优位法律不溯及既往新法优于旧法特别法优于普通法实体从旧 程序从新程序优于实体 2 了解主管部门对筹划行为 合法 的界定 税收筹划的步骤 2020 4 5 43 476 了解纳税人的情况和筹划要求基本情况财务情况纳税情况风险态度筹划要求签订筹划合同制定税收筹划方案并实施 税收筹划的步骤 2020 4 5 44 476 制定税收筹划方案并实施搜集相关资料对纳税人情况进行分析进行法律可行性